Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2009 по делу n А12-17975/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                      Дело № А12-17975/2008

«04» мая 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «30» апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «04» мая 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

с участием в заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – представитель Барабанщиков Л.Ю. по доверенности от 02.12.2008 г.,  представитель Рассказова Е.А. по доверенности от 31.12.2008 г.,

от открытого акционерного общества «Росмашком» - не явились, извещены (уведомление № 90854 3),

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Волгоградский трактор» - не явились, извещены (уведомление № 90856 7)

открытое акционерное общество «Тракторная компания «ВгТЗ» - не явились, извещены (уведомление № 90857 4),

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, а также апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Росмашком»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «06» февраля 2008 года по делу    № А12-17974/2008 (судья Репникова В.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Росмашком» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г. Волгоград)

заинтересованные лица:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Волгоградский трактор» (г. Волгоград)

открытое акционерное общество «Тракторная компания «ВгТЗ» (г. Волгоград)

о признании ненормативного правового акта незаконным,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество «Росмашком» (далее – ОАО «Росмашком», Общество, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, налоговый орган), о признании недействительным решения налогового органа от 30 сентября 2008 года № 11-18/6992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции требования заявителем уточнены, Общество просило признать недействительным решение налогового органа от 30 сентября 2008 года № 11-18/6992 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 23 872 061 руб., соответствующие суммы пени и штрафа, уменьшения заявленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 5 647 223 руб., уменьшения убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 57 934 059 руб.

Решением суда первой инстанции от 06 февраля 2009 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области о привлечении к налоговой ответственности № 11-18/6992 от 30 сентября 2008 года в части:

- предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 7 180 276 руб., соответствующих сумм пени и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 436 055,20 руб.;

- уменьшения заявленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 3 959 137 руб.;

- уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в размере 35 877 100 руб.

В остальной части заявленных ОАО «Росмашком» требований отказано.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области частично не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований налогоплательщика и принять в указанной части новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ОАО «Росмашком» - отказать по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе. Из апелляционной жалобы следует, что судебный акт принят с нарушением норм материального права. Налоговый орган настаивает на взаимозависимости участников сделок, целенаправленном формировании убытков у ОАО «Росмашком» по налогу на прибыль и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. В рассматриваемом споре налоговый орган оценивает нецелесообразность сделок с точки зрения прямой направленности и использования конечного результата для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов во многом превосходящем сумму полученного дохода. Кроме того, налоговый орган считает неправомерным исключение из состава налоговых вычетов  сумм налога в размере 5 234 875 руб. за февраль, март, апрель 2007 года, так как согласно статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации данные суммы  не могут быть переквалифицированы как заемные денежные средства и не участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции о неправомерном исключении налоговым органом из состава внереализационных расходов суммы пени в размере 1 752 732,96 руб., начисленной за ненадлежащее исполнение договора                            № 654/00/ТПР30/Д-Р/183, а также процентов в размере 1 321 267,03 руб., начисленных по договорам займа № ЗМ-РМК 95/06, № ЗМ-РМК 95/11, № ЗМ-РМК 95/12, поскольку он сделан на основе актов сверок и договоров займа с дополнительными соглашениями к ним, которые представлены налогоплательщиком только в судебное заседание и не являлись предметом рассмотрения выездной налоговой проверки.

ОАО «Росмашком», ООО «Торговый дом «Волгоградский трактор», ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные отзывы на апелляционную жалобу налогового органа не представили.

ОАО «Росмашком» также частично не согласилось с решением суда первой инстанции от 06 февраля 2009 года в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области о привлечении к налоговой ответственности № 11-18/6992 от 30 сентября 2008 года в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 16 691 785 руб. и соответствующие суммы пени и штрафа, уменьшения заявленных в завышенных размерах вычетов сумм налога на добавленную стоимость в размере 1 688 086 руб., уменьшения убытков исчисленных налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в размере 705 501 руб..

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области представила письменный отзыв на апелляционную жалобу Общества, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой ОАО «Росмашком» части законным и обоснованным, просит оставить обжалуемый судебный акт в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ООО «Торговый дом «Волгоградский трактор», ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные отзывы на апелляционную жалобу ОАО «Росмашком» не представили.

В судебное заседание представители ОАО «Росмашком», ООО «Торговый дом «Волгоградский трактор», ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» не явились. О месте и времени судебного заседания указанные лица извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела уведомлений №  90854 3, № 90856 7,                  № 90857 4 о вручении отправлений адресатам 06 апреля 2009 года.

Основываясь на положениях статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во внимание наличие сведений о надлежащем извещении ОАО «Росмашком», ООО «Торговый дом «Волгоградский трактор», ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» о времени и месте судебного заседания, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

Представители Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области поддержали правовые позиции, изложенные в апелляционной жалобе, а также отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Росмашком», дали пояснения, аналогичные, изложенным в них.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 23 апреля 2009 года в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 11 часов 00 минут 30 апреля 2009 года. После перерыва судебное заседание продолжено.

Выслушав представителей налогового органа, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционные жалобы налогового органа и Общества без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области Тараненко А.М. от 21 июля 2008 года № 275 проведена выездная налоговая проверка ОАО «Росмашком» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также осуществлен контроль за выполнением распоряжения Мингосимущества России от 30 апреля 1998 года № 396 «О порядке определения величины перечисления в федеральный бюджет арендной платы» за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2007 года.

В ходе проведения проверки выявлены следующие нарушения:

1) неуплата налогов и сборов в сумме 28 877 098 руб., в том числе:

- единого социального налога, зачисляемого в ФСС Российской Федерации в сумме 3 730 руб.;

- налога на добавленную стоимость в сумме 28 873 059 руб.;

- транспортного налога в сумме 309 руб.;

2) завышение убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 172 471 891 руб.;

3) завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 5 684 022 руб.;

4) непредставление по требованию налогового органа документов в количестве 73 шт.

Указанные нарушения зафиксированы в акте проверки № 11-18/6291дсп от 04 сентября 2008 года.

30 сентября 2008 года по результатам рассмотрения акта проверки от 04 сентября 2008 года и представленных налогоплательщиком возражений от 24 сентября 2006 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области принято решение № 11-18/6992 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату:

1) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 5 774 611 руб.;

2) транспортного налога в сумме 62 руб.;

3) единого социального налога, зачисляемого в ФСС Российской Федерации в сумме 746 руб.;

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов по требованию налогового органа в сумме 3 650 руб.

Этим же решением налогоплательщику начислены пени в сумме 9 319 730 руб. за несвоевременную уплату, в том числе:

- налога на доходы физических лиц в сумме 1 723 559 руб.;

- налога на доходы физических лиц в сумме 90 221 руб.;

- транспортного налога в сумме 36 руб.;

- налога на добавленную стоимость в сумме 7 505 914 руб.

Кроме того, Обществу предложено уплатить единый социальный налог, исчисляемый в ФСС Российской Федерации в сумме 3 730 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 28 873 059 руб.; транспортный налог в сумме 309 руб.; всего в сумме 28 877 098 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; уменьшить заявленные в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемого к возмещению из бюджета в сумме 5 684 022 руб.

ОАО «Росмашком», полагая, что решение налогового органа № 11-18/6992 от 30 сентября 2008 года является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

1. Суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности обжалуемого решения налогового органа № 11-18/6992 от 30 сентября 2008 года в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 3 683 025 руб., соответствующих пени и налоговых санкций, уменьшения заявленных в завышенных размерах сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 2 221 531 руб., уменьшения  убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006