Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А49-13859/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работ ООО «Электромаш» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «КомТехСтрой».

В результате контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства: ООО «КомТехСтрой» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы 02.09.2011 по адресу: г.Пенза, ул. Терновского, 203. В 2013 г. ООО «КомТехСтрой» сменило местонахождение на г.Тюмень, ул.50-лет Октября, д.219, оф.1. Учредителем и генеральным директором ООО «КомТехСтрой» в период с момента регистрации до 11.03.2013 являлся Чурбанов А.В., а с указанной даты - компания «Лаурем Бизнес Корп.» (Республика Сейшельские острова). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «КомТехСтрой» является оптовая торговля радио- и телеаппаратурой, техническими носителями информации (с записями и без записей) (т.18 л.д. 17-24, т. 9 л.д. 88-123).

Согласно сообщению Инспекции ФНС России № 3 по г.Тюмени от 10.02.2014 №05- 08/000565 ООО «КомТехСтрой» применяло общую систему налогообложения, имущество и транспортные средства за организацией не числятся, сведения о среднесписочной численности работников за 2011 г. представлены на 1 чел., за 2012 г. – 1 чел. (т.10 л.д. 1). ООО «КомТехСтрой» представляло налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2011 г., 1-4 кварталы 2012 г., согласно которым исчислен НДС: за 4 квартал 2011 г. – 6321 руб. при налоговой базе 3322915 руб., за 1 квартал 2012 г. – 6804 руб. при налоговой базе 3545095 руб., за 2 квартал 2012 г. – 7008 руб. при налоговой базе 3648729 руб., за 3 квартал 2012 г. – 12218 руб. при налоговой базе 6430764 руб., за 4 квартал 2012 г. – 13902 руб. при налоговой базе 8376358 руб. (т. 15 л.д. 39-88).

Согласно декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 г. доходы ООО «КомТехСтрой» от реализации составили 1034746 руб., расходы – 1023744 руб., налог на прибыль – 2200 руб., за 2011 г. доходы от реализации – 4357661 руб., расходы – 4313794 руб., налог на прибыль – 8773 руб., за 1 квартал 2012 г. доходы от реализации – 3545095 руб., расходы – 3507812 руб., налог на прибыль – 7457 руб., за полугодие 2012 г. доходы от реализации – 7193824 руб., расходы – 7120022 руб., налог на прибыль – 14760 руб., за 9 месяцев 2012 г. доходы от реализации – 13624588 руб., расходы – 13494904, налог на прибыль – 25937 руб. (т.15 л.д.2-38, т.18 л.д. 75-142, т.19 л.д. 1-35).

При допросе Чурбанов А.В. подтвердил, что являлся руководителем данной организации в 2011-2012 годах. Чурбанов А.В. также пояснил, что организация занималась посредническими услугами, оказывала услуги по доставке грузов, осуществляла торговлю строительными материалами, транспортных средств и складских помещений в организации не было, поставщиков и покупателей Чурбанов А.В. не помнит, о деятельности ООО «Электромаш» не знает (т. 4 л.д. 63-66).

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Чурбанова А.В. установила, что подписи в документах ООО «КомТехСтрой» выполнены не Чурбановым А.В., а другим лицом (лицами) (т.3 л.д. 139-152).

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом также допрошен в качестве свидетеля руководитель заявителя Шубин Б.А., который сообщил, работы по ремонту тепловозов производились на территории Ленинского лесхоза (т. 4 л.д. 81-82). Как сообщило налоговому органу Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Пензенской области в письме от 06.05.2014 № 01/1376, договора аренды помещения Ленинского лесхоза за период с 2010 г по 2012 г. не заключались. Государственное учреждение Пензенской области «Ленинский лесхоз» также сообщило, что на основании постановления Правительства Пензенской области от 26.11.2007 № 786-Пп учреждение находится на стадии ликвидации, деятельность в этот период им не осуществлялась (т. 4 л.д. 17-19).

Допрошенный налоговым органом заместитель директора Ахунско-Ленинского лесничества Станчак С.М. сообщил, что примерно в 2010 г. на территории Ленинского лесхоза в здании гаража располагалась мастерская, в которой производился ремонт двигателей тепловозов, кто конкретно осуществлял эти работы, сказать не может, в 2011 г. мастерская не работала (т. 4 л.д. 74-75).

Согласно пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., с должностными лицами ООО «КомТехСтрой» не знаком, никогда не встречался, все вопросы по поставке товара и выполнению работ решались с Кузьминым А.В., который являлся представителем данной организации, он же привозил подписанные документы, при этом доверенность не предъявлял (т. 4 л.д.81-82).

Анализируя движение денежных средств по расчетным счетам ООО «КомТехСтрой» в ОАО АКБ «Связь-Банк», ООО «Горизонт», налоговый орган установил, что ООО «КомТехСтрой» перечисляло поступившие от ООО «Электромаш» денежные средства в незначительном количестве поставщикам строительных материалов – ООО «Чаадаевский завод», ИП Богатовой Е.Б., ООО «Горизонт», а основная часть «обналичивается» Чурбановым А.В., Копчак В.М. (генеральный директор ООО «Горизонт») (т. 11 л.д. 49- 118, т.14 л.д.12-41).

Как указано в акте налоговой проверки, ООО «Горизонт» состоит на учете с 10.01.2013 в Инспекции ФНС России № 3 по г.Тюмени. Данная организация зарегистрирована 02.06.2011, местонахождение – г.Пенза, ул.Захарова, 20, оф. 35. Учредителем и руководителем ООО «Горизонт» являлся Копчак В.М. Виды деятельности ООО «Горизонт» - оптовая торговля деревообрабатывающими станками, предоставление услуг в области растениеводства, животноводства, оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными, зерном, семенами и т.д. С 08.11.2012 учредителем ООО «Горизонт» стала компания «Лаурем Бизнес Корп.» (Республика Сейшельские острова), а юридическим адресом – г.Тюмень, ул.Республики, д. 143, корп.1, кв. (офис) № 5.

Допрошенный налоговым органом Копчак В.М. пояснил, что в 2011-2013 годах являлся учредителем и руководителем ООО «Горизонт». Со слов Копчака В.М., ООО «Горизонт» занималось поставкой запасных частей к компрессорным машинам и осуществляла грузовые перевозки, транспортных средств и складских помещений в организации не было., по поводу заключения договора с ООО «Электромаш» ничего сказать не может, так как этим занимался Игорь (фамилию не помнит) (т.4 л.д.38-41).

Как указано в акте выездной налоговой проверки, ООО «Электромаш» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «Контакт» в сумме 220113 руб. 18 коп., в том числе: во 1 квартале 2010 г. – 85013 руб. 46 коп., в 2 квартале 2010 г. – 99421 руб. 92 коп., в 3 квартале 2010 г. – 35677 руб. 80 коп. Согласно товарным накладным от 18.01.2010 № 3 на сумму 121392 руб. 50 коп. (НДС – 18517 руб. 50 коп.), от 14.01.2010 № 2 на сумму 239976 руб. 60 коп. (НДС – 36606 руб. 60 коп.), от 03.02.2010 № 7 на сумму 195941 руб. 36 коп. (НДС – 29889 руб. 36 коп.), от 05.05.2010 № 26 на сумму 131157 руб. (НДС – 20007 руб.), от 11.05.2010 № 29 на сумму 356171 руб. 20 коп. (НДС – 54331 руб. 20 коп.), от 05.06.2010 № 33 на сумму 164437 руб. 72 коп. (НДС – 25083 руб. 72 коп.), от 06.07.2010 № 39 на сумму 233887 руб. 80 коп. (НДС – 35677 руб. 80 коп.) ООО «Контакт» поставило ООО «Электромаш» запасные части к тепловозам. (т.17 л.д.124-130 ).

Оплату товара и выполненных работ ООО «Электромаш» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Контакт». В результате контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства: ООО «Контакт» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы 23.09.2008 по адресу: г.Пенза, ул. Гладкова, 20 (т. 18 л.д. 25-27).

Учредителем и генеральным директором ООО «Контакт» в период с момента регистрации до 03.10.2011 являлась Никитина А.С. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Контакт» является прочая оптовая торговля. 03.11.2011 ООО «Контакт» реорганизовано в форме слияния в ООО «Объединенная ресурсная компания», в которую согласно выписке из ЕГРЮЛ в этот же день влились еще 104 юридических лица (т.18 л.д. 25-27, т.20 л.д. 37-54).

ООО «Контакт» применяло общую систему налогообложения, имущество и транспортные средства за организацией не числятся, сведения о среднесписочной численности работников не представлялись. ООО «Контакт» представляло налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2010 г., согласно которым исчислен НДС: за 1 квартал 2010 г. – 4521 руб. при налоговой базе 18825575 руб., за 2 квартал 2010 г. – 4608 руб. при налоговой базе 23083343 руб., за 3 квартал 2010 г. – 4701 руб. при налоговой базе 32728962 руб., за 4 квартал 2010 г. – 7561 руб. при налоговой базе 18541322 руб. (т.16 л.д.20-34). Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы ООО «Контакт» от реализации составили 93179202 руб., расходы – 93158660 руб., налог на прибыль – 4109 руб. (т.16 л.д. 1-18).

При допросе Верещагина А.С. (фамилия Никитина изменена на Верещагину) пояснила, что зарегистрировала ООО «Контакт» за вознаграждение по просьбе знакомого, руководство данной организацией не осуществляла, подписывала учредительные документы, а также пустые чеки на снятие денежных средств с расчетных счетов, сама денежные средства не снимала, приходные и расходные документы не подписывала, про ООО «Электромаш» не слышала (т. 4 л.д. 26-30).

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Никитиной А.С. установила, что подписи в документах ООО «Контакт» выполнены не Никитиной А.С., а другим лицом (лицами) (т.3 л.д. 139-152).

Согласно пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., с должностными лицами ООО «Контакт» не знаком, никогда не встречался, все вопросы по поставке товара и выполнению работ решались с Кузьминым А.В., который являлся представителем данной организации, он же привозил подписанные документы, при этом доверенность не предъявлял (т. 4 л.д.81-82).

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «Контакт» в ФАКБ «Российский капитал» ОАО «Тарханы», налоговый орган установил, что поступившие от ООО «Электромаш» денежные средства, сразу же «обналичивались» Шалевым И.А. (т. 4 л.д. 125-183, т.11 л.д. 119-162, т. 12 л.д. 2-57).

Как указано в акте выездной налоговой проверки, ООО «Электромаш» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «Проминвест» в сумме 1198773 руб. 33 коп., в том числе: во 1 квартале 2010 г. – 112746 руб. 42 коп., в 2 квартале 2010 г. – 144966 руб. 68 коп., в 3 квартале 2010 г. – 90968 руб. 40 коп., во 4 квартале 2010 г. – 343718 руб. 40 коп., в 1 квартале 2011 г. – 36098 руб. 82 коп., в 2 квартале 2011 г. – 470274 руб. 61 коп. Согласно товарным накладным от 20.01.2010 № 3 на сумму 38773 руб. 62 коп. (НДС – 72378 руб.), от 24.03.2010 № 38 на сумму 474478 руб. 60 коп. (НДС – 33808 руб. 50 коп.), от 22.03.2010 № 37 на сумму 225863 руб. 80 коп. (НДС – 34453 руб. 80 коп.), от 01.04.2010 17 № 41 на сумму 198476 руб. 80 коп. (НДС – 30276 руб. 80 коп.), от 07.05.2010 № 44 на сумму 148099 руб. 44 коп. (НДС – 22591 руб. 44 коп.), от 20.05.2010 № 51 на сумму 253511 руб. 20 коп. (НДС – 38671 руб. 20 коп.), от 04.05.2010 № 42 на сумму 141762 руб. 84 коп. (НДС – 21624 руб. 84 коп.), от 02.06.2010 № 49 на сумму 208482 руб. 40 коп. (НДС – 31802 руб. 40 коп.), от 05.07.2010 № 63 на сумму 178250 руб. 80 коп. (НДС – 27190 руб. 80 коп.), от 06.08.2010 № 67 на сумму 150997 руб. 52 коп. (НДС – 23033 руб. 52 коп.), от 10.08.2010 № 69 на сумму 119994 руб. 20 коп. (НДС – 18304 руб. 20 коп.), от 01.09.2010 № 83 на сумму 147105 руб. 88 коп. (НДС – 22439 руб. 88 коп.), от 06.10.2010 № 92 на сумму 150480 руб. 44 коп. (НДС – 22954 руб. 54 коп.), от 03.11.2010 № 101 на сумму 225232 руб. 50 коп. (НДС – 34357 руб. 50 коп.), от 02.12.2010 № 103 на сумму 474618 руб. 42 коп. (НДС – 72399 руб. 42 коп.), от 12.11.2010 № 104 на сумму 234890 руб. 80 коп. (НДС – 35830 руб. 80 коп.), от 22.11.2010 № 107 на сумму 439290 руб. 40 коп. (НДС – 67010 руб. 40 коп.), от 23.12.2010 № 112 на сумму 474618 руб. 42 коп. (НДС – 72399 руб. 42 коп.), от 24.12.2010 № 113 на сумму 296694 руб. 48 коп. (НДС – 45258 руб. 48 коп.), от 26.12.2010 № 115 на сумму 218374 руб. 21 коп. (НДС – 33311 руб. 32 коп.), от 03.02.2011 № 24 на сумму 68073 руб. 02 коп. (НДС – 10384 руб. 02 коп.), от 01.03.2011 № 39 на сумму 168874 руб. 80 коп. (НДС – 25714 руб. 88 коп.), от 01.04.2011 № 24 на сумму 92464 руб. 80 коп. (НДС – 14104 руб. 80 коп.), от 11.04.2011 № 39 на сумму 248590 руб. 60 коп. (НДС – 37920 руб. 60 коп.), от 12.05.2011 № 47 на сумму 341263 руб. 08 коп. (НДС – 52057 руб. 08 коп.), от 12.05.2011 № 47/1 на сумму 447684 руб. 92 коп. (НДС – 68290 руб. 92 коп.), от 10.05.2011 № 44 на сумму 541815 руб. 61 коп. (НДС – 36887 руб. 13 коп.), от 20.05.2011 № 51 на сумму 43660 руб. (НДС – 6660 руб.), от 01.06.2011 № 25 на сумму 557656 руб. 56 коп. (НДС – 85066 руб. 56 коп.), от 02.06.2011 № 74 на сумму 297369 руб. 68 коп. (НДС – 45361 руб. 48 коп.), от 01.06.2011 № 73 на сумму 885844 руб. 88 коп. (НДС – 135128 руб. 88 коп.), от 09.06.2011 № 27 на сумму 401188 руб. 20 коп. (НДС – 61198 руб. 20 коп.), от 09.06.2011 № 75 на сумму 210339 руб. 72 коп. (НДС – 32085 руб. 72 коп.)

ООО «Проминвест» поставило ООО «Электромаш» запасные части к тепловозам (т.17 л.д.131- 153). Согласно счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «Проминвест» в период с апреля по июнь 2011 г. продало ООО «Электромаш» запасные части и выполнило для заявителя ремонтные работы (для ООО «Промтепловоз», ООО «Оквей», ООО «ОсколЛокомотивСервис») на сумму 8119555 руб. 28 коп., в том числе НДС – 1198773 руб. 33 коп. (т. 10 л.д. 14-80, т. 17 л.д. 131-153, т. 18 л.д. 1-12). Оплату товара и выполненных работ ООО «Электромаш» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Проминвест».

В результате контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства: ООО «Проминвест» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы 24.11.2008 по адресу: г.Пенза, ул. Кривозерье, 28. В 2011 г. ООО «Проминвест» сменило местонахождение на г.Москва, пер.Дегтярный, 15,2. Учредителем и генеральным директором ООО «Проминвест» в период с момента регистрации до 24.10.2011 являлся Диняев Р.М. (согласно справке о смерти территориального отдела ЗАГС в г.Пензе № 5449 Диняев Р.М. умер 23.10.2012), а с указанной даты учредитель - Мигунов А.В., директор – Свиридова Т.В.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Проминвест» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (т.18 л.д. 28-35, т.17 л.д. 67). Согласно сообщению Инспекции ФНС России № 10