Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А49-13859/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

81 коп., в 4 квартале 2011 г. – 138088 руб. 75 коп., в 1 квартале 2012 г. – 75607 руб. 20 коп., во 2 квартале 2012 г. – 44010 руб., в 3 квартале 2012 г. – 177120 руб.

В соответствии с договорами поставки от 13.01.2012г. № 2/2012, от 13.06.2011г. №11, заключенными ООО «Электромаш» (покупатель) с ООО «Автоград» (поставщик), последний обязался поставить в адрес покупателя запасные части к тепловозам.

Согласно  пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., данный товар приобретался для дальнейшей реализации (т.10 л.д. 3 – 4, т.4 л.д. 81).

Согласно товарным накладным ООО «Автоград» поставило в ООО «Электромаш» запасные части к тепловозам в период с 01.06.2011 по 10.08.2012 на сумму 3858735 руб. 21 коп. (в том числе НДС – 588620 руб. 52 коп.), а согласно актам сдачи-приемки выполненных работ ООО «Автоград» выполнило работы по шлифовке коленных валов для ООО «Электромаш» в период с 10.07.2011 по 25.05.2012 на сумму 871430 руб. (в том числе НДС – 132930 руб.) (т. 17 л.д. 94-111).

Оплату за указанный товар ООО «Электромаш» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Автоград», открытые в филиале ОАО «Уралсиб» в г.Уфа, Отделении № 8624 Сбербанка России, Пензенском РФ ОАО «Россельхозбанк».

В результате контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства: ООО «Автоград» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы 01.06.2011 по адресу: г.Пенза, 1-й Черниговский пр., 13-3.

С 26.01.2012 по 18.02.2014 ООО «Автоград» состояло на учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы. Учредителем ООО «Автоград» и генеральным директором в момент регистрации являлся Шалев И.А., с 23.09.2013 Логинов В.Э. является учредителем, а с 11.02.2014 – и руководителем. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Автоград» являлась торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (т.18 л.д. 33-35).

Согласно сообщению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 28.04.2014 № 08-6-01/1519 ООО «Автоград» применяло общую систему налогообложения, имущество за организацией не числится (т. 15 л.д. 90).

ООО «Автоград» представляло налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2011 г. и 1-4 кварталы 2012 г., согласно которым исчислен НДС: за 2 квартал 2011 г. – 2025 руб. при налоговой базе 3245448 руб., за 3 квартал 2011 г. – 8769 руб. при налоговой базе 34612836 руб., за 4 квартал 2011 г. – 15549 руб. при налоговой базе 48280495 руб., за 1 квартал 2012 г. – 15792 руб. при налоговой базе 15612513 руб., за 2 квартал 2012 г. – 17780 руб. при налоговой базе 19930345 руб., за 3 квартал 2012 г. – 18544 руб. при налоговой базе 19453379 руб., за 4 квартал 2012 г. – 21548 руб. при налоговой базе 22956969 руб. (т.15 л.д.107-130).

Среднесписочная численность работников ООО «Автоград» за 2011 составляла 1 человек – руководитель Шалев И.А., за 2012 г. – 3 чел. У ООО «Автоград» отсутствуют имущество и транспортные средства (т.15 л.д. 91-106).

Протоколом осмотра от 10.02.2014 установлено, что ООО «Автоград» по зарегистрированному адресу не находится. Собственник помещения Лапшов М.В. сообщил, что данный адрес предоставлял в 2012-2013 годах ООО «Автоград» для получения почты (т.8 л.д.41-42).

При допросе руководитель ООО «Автоград» Логинов В.Э. пояснил, что купил фирму у Шалева И.А. по объявлению в сети Интернет (т. 4 л.д. 35). Налоговым органом допрошен Шалев И.А., который сообщил, что являлся директором ООО «Автоград», фактически организация находилась в г.Никольске и осуществляла торговлю запасными частями для грузовых автомобилей, автотранспортные услуги по перевозке тяжелой техники и какие-либо работы не выполняла. Со слов Шалева И.А., с ООО «Электромаш» была разовая сделка по поставке материальных ценностей, подробностей не помнит (т.4 л.д. 72-73).

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Шалева И.А. установила, что подписи в документах ООО «Автоград» выполнены не Шалевым И.А., а другим лицом (лицами) (т.3 л.д. 139-152).

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом взяты пояснения у руководителя заявителя Шубина Б.А., который сообщил, что работы по ремонту дизелей выполнялись на базе Ленинского лесхоза в ремонтной мастерской (т.4 л.д. 76-78).

Как сообщило налоговому органу Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Пензенской области в письме от 06.05.2014 № 01/1376, договора аренды помещения Ленинского лесхоза за период с 2010 г по 2012 г. не заключались.

Государственное учреждение Пензенской области «Ленинский лесхоз» также сообщило, что на основании постановления Правительства Пензенской области от 26.11.2007 № 786-Пп учреждение находится на стадии ликвидации, деятельность в этот период им не осуществлялась (т. 4 л.д. 17-19).

Допрошенный налоговым органом заместитель директора Ахунско-Ленинского лесничества Станчак С.М. сообщил, что примерно в 2010 г. на территории Ленинского лесхоза в здании гаража располагалась мастерская, в которой производился ремонт двигателей тепловозов, кто конкретно осуществлял эти работы, сказать не может, в 2011 г. мастерская не работала (т. 4 л.д. 74-75).

Согласно пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., с должностными лицами ООО «Автоград» не знаком, никогда не встречался, все вопросы по поставке товара и выполнению работ решались с Кузьминым А.В., который являлся представителем данной организации, он же привозил подписанные документы, при этом доверенность не предъявлял (т. 4 л.д.81-82).

Анализируя движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Автоград» в Отделении № 8624 Сбербанка России, Пензенском РФ ОАО «Россельхозбанк», расчетным счетам ООО «Лидер» и ООО «Кристалл», налоговый орган пришел к выводу о том, что денежные средства, перечисленные заявителем ООО «Автоград», в течение непродолжительного времени (от 1 до 2 дней) перечислялись в основном на расчетные счета ООО «Лидер» (в период с 03.09.2010 учредитель и руководитель Шалев И.А., а с 14.03.2012 – Травин А.П.) и ООО «Автотрейд» (учредитель и руководитель в период с 25.02.2011 до 06.09.2013 Шалев И.А., а с 06.09.2013 – Логинов В.Э.), а затем перечислялись за щебень, битум, ДВП, ЛДСП, арматуру, МДФ ООО «Кристалл» (учредитель и руководитель Курников С.В.), ИП Зуеву М.А., ООО «Башнефть-Пенза» и ЗАО «НС-Ойл», которые осуществляют розничную торговлю ГСМ, и имеют в обороте наличные денежные средства, либо снимались со счета наличными денежными средствами по чеку. Снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Кристалл» производили Свищев А.В., Шалев И.А. (т. 12, т. 13). Как указано в акте выездной налоговой проверки, ООО «Электромаш» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «Белком» в сумме 877662 руб. 54 коп., в том числе: во 2 квартале 2010 г. – 238104 руб., в 3 квартале 2010 г. – 309168 руб., в 4 квартале 2010 г. – 330390 руб. 54 коп.

Согласно договору от 31.05.2010 № 2010/11 ООО «Белком» (исполнитель) обязалось произвести ремонт дизеля Д50 тепловоза ТЭМ2 в количестве 2 шт. на сумму 3121808 руб. с учетом НДС для ООО «Электромаш» (заказчик). Согласно пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., заказчиком данных работ являлся ООО «Промтепловоз» (г.Москва). (т.10 л.д. 8).

Согласно счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «Белком» в период с августа по ноябрь 2010г. продало ООО «Электромаш» запасные части (в целях дальнейшей реализации) и выполнило ремонтные работы (для ООО «Промтепловоз») на сумму 5753566 руб. 18 коп., в том числе НДС – 877662 руб. 54 коп. (т. 10 л.д. 52-58, 81, т. 17 л.д. 116). Оплату товара и выполненных работ ООО «Электромаш» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Белком».

В результате контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства: ООО «Белком» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы 09.03.2010 по адресу: г.Пенза, ул. Титова, 3. Учредителем и генеральным директором ООО «Белком» является Фирстова Ю.А. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Белком» является производство общестроительных работ (т.18 л.д. 42-44).

Согласно сообщению Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 03.02.2014 № 09-10/147 ООО «Белком» применяло общую систему налогообложения, имущество за организацией не числится, сведения о среднесписочной численности работников за 2011 г. представлены на 1 чел. (т.7 л.д. 184-186).

ООО «Белком» представляло налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2010 г. и 1 квартал 2011 г., согласно которым исчислен НДС: за 2 квартал 2010 г. – 3588 руб. при налоговой базе 11818109 руб., за 3 квартал 2010 г. – 4587 руб. при налоговой базе 22533895 руб., за 4 квартал 2010 г. – 7748 руб. при налоговой базе 29363240 руб., за 1 квартал 2011 г. – 6370 руб. при налоговой базе 19720239 руб. (т.7 л.д.100-127).

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы ООО «Белком» от реализации составили 63794939 руб., расходы – 63768537 руб., налог на прибыль – 5280 руб., по декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 г. доходы от реализации – 19720239 руб., расходы – 19704245 руб., налог на прибыль – 3199 руб. (т.7 л.д. 84-99, 128- 183).

При допросе руководитель ООО «Белком» Жданова Ю.А. (фамилия Фирстова изменена на Жданову) пояснила, что организация ей не знакома, руководителем и учредителем в ней никогда не являлась, о деятельности ООО «Электромаш» не слышала (т. 4 л.д. 69-71).

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Фирстовой Ю.А. установила, что подписи в документах ООО «Белком» выполнены не Фирстовой Ю.А., а другими лицами с подражанием ее подписи (т.3 л.д. 139-152).

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом также допрошен в качестве свидетеля руководитель заявителя Шубин Б.А., который сообщил, что работы по ремонту тепловозов производились на территории Ленинского лесхоза (т. 4 л.д. 81-82). Как сообщило налоговому органу Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Пензенской области в письме от 06.05.2014 № 01/1376, договора аренды помещения Ленинского лесхоза за период с 11 2010г по 2012г. не заключались. Государственное учреждение Пензенской области «Ленинский лесхоз» также сообщило, что на основании постановления Правительства Пензенской области от 26.11.2007 № 786-Пп учреждение находится на стадии ликвидации, деятельность в этот период им не осуществлялась (т. 4 л.д. 17-19).

Допрошенный налоговым органом заместитель директора Ахунско-Ленинского лесничества Станчак С.М. сообщил, что примерно в 2010 г. на территории Ленинского лесхоза в здании гаража располагалась мастерская, в которой производился ремонт двигателей тепловозов, кто конкретно осуществлял эти работы, сказать не может, в 2011 г. мастерская не работала (т. 4 л.д. 74-75).

Согласно пояснению генерального директора ООО «Электромаш» Шубина Б.А., с должностными лицами ООО «Белком» не знаком, никогда не встречался, все вопросы по поставке товара и выполнению работ решались с Кузьминым А.В., который являлся представителем данной организации, он же привозил подписанные документы, при этом доверенность не предъявлял (т. 4 л.д.81-82).

Анализируя движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Белком» в Пензенском филиале АКБ «Российский капитал» (ОАО) «Тарханы» и Отделении № 8624 Сбербанка России, ООО «Кристалл», налоговый орган установил, что ООО «Белком» получает денежные средства за запасные части, автозапчасти, МДФ, ЛДСП, ДВП, меланин, транспортные услуги, кирпич, цемент, ГСМ и т.д., а перечисляет денежные средства за ЛДСП, ДВП, изделия ПВХ, пленку, ПГС, кирпич, мебельную фурнитуру, стройматериалы, за ГСМ ООО «Транзит НК», ООО «Гранд», ООО «Оптан-Пенза», которые осуществляют розничную торговлю ГСМ и имеют в обороте наличные денежные средства, при этом не прослеживается перечисление денежных средств за работы по ремонту тепловозов и за запасные части к тепловозам другим организациям. Как видно из выписок банков, основная масса денежных средств, перечислялась на расчетный счет ООО «Контакт», ООО «Лидер» (учредитель и генеральный директор с 03.09.2010 Шалев И.А., с 14.03.2012 – Травин А.П.), ООО «Кристалл», либо снималась со счета наличными денежными средствами по чеку Свищевым А.В. Шалевым И.А. Снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Кристалл» производили Свищев А.В., Шалев И.А. (т.12 л.д. 58-129, т. 13 л.д. 114-194, т. 4 л.д. 109-116).

Допрошенный налоговым органом Свищев А.В. пояснил, что в 2010-2012 годах работал в ГБУЗ «Городская детская поликлиника», в ООО «Белком» - с весны до осени 2010 г. подрабатывал курьером. В обязанности Свищева А.В. входило снятие наличных денежных средств с расчетных счетов ООО «Белком» и передача их в офис организации, где работали несколько девушек, при этом документально прием денежных средств не 12 оформлялся. За данную операцию Свищев А.П. получал вознаграждение. Свищев А.П. также показал, что знаком с Шалевым И.А., который иногда выплачивал ему вознаграждение (т. 4 л.д. 42-45).

Собственниками помещения по ул.Титова, 3 в г.Пензе (юридический адрес ООО «Белком») являются: ООО «Экспертиза» (литер П), ООО «Прибой» (литер ЖЖ1, Б, Б1, Б2, Б3, К, В, А). Директор ООО «Прибой» Киселев Н.Г. сообщил, что в период с 01.03.2010 по 01.05.2011 сдавало в аренду ООО «Белком» нежилое помещение площадью 12 кв.м по офис на основании договора аренды от 01.01.2010. Фактически ООО «Белком» в данном помещении не располагалось, адрес использовался для получения почтовой корреспонденции (т. 4 л.д. 56-58).

Как указано в акте выездной налоговой проверки, ООО «Электромаш» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «КомТехСтрой» в сумме 535313 руб. 02 коп., в том числе: во 3 квартале 2011 г. – 76545 руб. 18 коп., в 4 квартале 2011 г. – 112688 руб. 81 коп., в 1 квартале 2012 г. – 28966 руб. 86 коп., во 2 квартале 2012 г. – 183861 руб. 72 коп., в 3 квартале 2012 г. – 61705 руб. 01 коп., в 4 квартале 2012 г. – 71545 руб. 44 коп. Согласно договору от 13.01.2012 № 3/2012 ООО «КомТехСтрой» (исполнитель) обязалось произвести поставку запасных частей к тепловозам. (т.10 л.д. 2).

Согласно счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «КомТехСтрой» в период с сентября 2011 г. по ноябрь 2012 г. продало ООО «Электромаш» запасные части (в целях дальнейшей реализации) и выполнило ремонтные работы (для ООО «Промтепловоз», ООО «Аквей», ООО «ОсколЛокомотивСервис») на сумму 3509274 руб. 24 коп., в том числе НДС – 535313 руб. 02 коп. (т. 10 л.д.33-44, т. 17 л.д. 89-90). Оплату товара и выполненных