Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 по делу n А72-12734/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по которым были заявлены вычеты налога на добавленную стоимость, являются фиктивными, первичные оправдательные документы, представленные ООО «Нормат» на проверку, содержат недостоверные сведения.

            Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

            В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает подписание счетов - фактур руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Из перечисленных норм следует, что предъявляемые налогоплательщиком в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли и применения вычета по налогу на добавленную стоимость документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

            Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года №53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

            Проанализировав и исследовав в совокупности доказательства, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что они не подтверждают реальность хозяйственных операций между заявителем и его контрагентом – ООО «Профтранс».

            Как установлено по результатам налоговой проверки, учредителями и руководителями заявленных налогоплательщиком контрагентов: ООО «Развитие» и ООО «АгроТрейд» также являются номинальные лица, привлеченные лишь на момент создания и государственной регистрации предприятий.

            Налоговым органом выявлено, что в 2011 году налогоплательщиком излишне предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по операциям с ООО «Развитие» ИНН 7325105915 в связи с приобретением сырья (ПВД отходы, ПВД агломерат) на общую сумму 2 642 571,81 руб., в т.ч. НДС в сумме 403 104,16 руб.

            Как усматривается из материалов дела, ООО «Нормат» заключило с ООО «Развитие» ИНН 7325105915 договор от 20 июля 2011 года № 6/пс/11, согласно которому  ООО «Развитие» обязалось поставлять в собственность ООО «Нормат» товар, указанный в приложении № 1 к договору: ПВД отходы, ПВД агломерат.

            ООО «Развитие» зарегистрировано ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска. ОГРН - 1117325005016, дата присвоения 08 июля 2011 года. В связи с изменением местонахождения 20 января 2012 года ООО «Развитие» поставлено на учет в ИФНС России № 16 по г. Москве. Основной вид деятельности ООО «Развитие» - оптовая торговля зерном (ОКВЭД 51.21.1). В период с 08 июля 2011 года по 10 января 2012 года руководителем ООО «Развитие» значилась Новоселова Наталья Владимировна, с 10.01.2012 - Юлдошев Муроджон Тиллоевич.

            В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Развитие» установлено, что данная организация фактически не поставляла сырье для ООО «Нормат» по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонала, техники, помещений). При этом отсутствие транспортных средств в собственности ООО «Развитие» подтверждается данными информационных ресурсов федерального и регионального уровня (ЕГРН). На отсутствие необходимых трудовых ресурсов указывают данные Федеральных информационных ресурсов, согласно которым ООО «Развитие» не представляло сведения о доходах физических лиц (справки ф. № 2-НДФЛ). Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Развитие» не представлялась. Сведения о среднесписочной численности отсутствуют.

            По поручению, направленному в ИФНС России № 16 по г. Москве № 3602 от 07 мая 2013 года, об истребовании у ООО «Развитие» документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Нормат», получен ответ о том, что организация находится в розыске, с предыдущего места учета пришла без отчетности, расчетный счет закрыт 29 декабря 2011 года.

            Согласно анализу расчетного счета № 4070281022900000466 ООО «Развитие» ИНН 7325105915 по выписке филиала коммерческого банка ООО «Юниаструм Банк» сальдо на 19 июля 2011 года - 0,0 руб., всего поступило на расчетный счет - 160031757,54 руб., списано с расчетного счета - 160031757,54 руб. , сальдо на 28 декабря 2011 года - 0,0 руб.

            На данный расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций: беспроцентные займы, за сырье, ТМЦ, услуги, макулатуру, материалы, диваны, молоко, аммиачную селитру, муфту, угольник, сантехнические товары, пшеницу, минеральные удобрения, отходы ПВД, услуги автотранспорта, пиво, лимонад, аренду гаража, ячмень, строительно-отделочные работы по договору подряда, рекламные услуги, бензин, хозяйственно-бытовые товары, мыло, моющие средства, изделия бумажные, крупу перловую, хлебо-булочные изделия, изготовление бланочной продукции, канцелярские товары, кран шаровый, муку, листовки, мебель, бетон, подлокотники, отходы пленки-стрейч, жалюзи, сахар, хомут с рез.прокл., противодымные маски, краски, лаки, дорожки, посуду, телевизор, холодильник, сувенирную продукцию, морозильную камеру, строительные работы, детские шкафчики, абсорбент, осветительное оборудование, кровати металлические, канцелярские товары, монтаж окон, ремонт полов, устройство пневмолинии, стулья, новогодние игрушки и прочее.

            С расчетного счета ООО «Развитие» денежные средства перечислялись в различные организации за транспортные услуги, строительные материалы, ценные бумаги, кирпич, зерно, товар, пенопласт, жалюзи, стекло, рессоры, макулатуру, пшеницу, сантехнические материалы, лесопильный станок, пшеницу, ячмень, мясо птицы, фурнитуру, изделия из ПВХ-конструкций, АИ-80, крупу, профиль, цемент, размол, кресло, мебель, продукты питания, сахар, рожь, бретер, шины автомобильные, промол зерна, абсорбент, топливо печное бытовое, зерно подсолнечника, семинар и прочее.

            Анализ движения средств по расчетному счету ООО «Развитие» показал, что он использовался как «транзитный», ежедневно по нему совершается несколько десятков операций по зачислению и списанию денежных средств, не имеющих общего финансово-хозяйственного обоснования, списание денежных средств на цели функционирования организации отсутствует.

            Кроме того, при анализе расчетного счета № 4070281022900000466 ООО «Развитие» установлено, что сырье (ПВД отходы, ПВД агломерат), якобы, реализованное в дальнейшем ООО «Нормат», не приобреталось.

            На основании постановления № 4 от 14 февраля 2014 года о производстве выемки документов и предметов, в присутствии понятых, произведена выемка документов ООО «Нормат», касающихся взаимоотношений с ООО «Развитие» (договора от 20 июля 2011 года №6/пс/11 (с приложениями), счетов-фактур и товарных накладных за 2011 год).

            Проверкой установлено, что документы ООО «Развитие», подписанные от имени Новоселовой Н.В., подписаны не Новоселовой Н.В., а другим лицом.

            На основании постановления о назначении почерковедческой экспертизы № 18 от 24 марта 2014 года в соответствии с пп.11 п.1 ст.31 и ст.95 НК РФ назначена почерковедческая экспертиза в экспертно-криминалистическом Центре УМВД России по Ульяновской области по вопросу соответствия подписи Новоселовой Н.В. на первичных бухгалтерских документах ООО «Развитие», изъятых в ходе проверки для подтверждения расходов ООО «Нормат». Для проведения экспертизы в распоряжение эксперта представлены: заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (с подписью Новоселовой Н.В.); заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (с подписью Новоселовой Н.В.).

            С постановлением о назначении почерковедческой экспертизы № 86 от 12 декабря 2013 года директор ООО «Нормат» Ищенко Д.В. ознакомлен, протокол об ознакомлении № 18 от 24 марта 2014 года.

            Правами, предусмотренными  п.7 ст.95 НК РФ, общество не воспользовалось.

            Экспертно-криминалистическим Центром УМВД России по Ульяновской области предоставлено заключение эксперта № Э1/477 от 07 апреля 2014 года, согласно которому  подписи от имени руководителя организации ООО «Развитие» Новоселовой Н.В., на представленных на исследование: договоре, приложении к договору, счетах-фактурах, товарных накладных ООО «Развитие», выполнены не Новоселовой Н.В., а другим лицом.

С результатами экспертизы директор ООО «Нормат» Ищенко Д.В. ознакомлен, о чём свидетельствует подпись и дата на заключении эксперта 21 апреля 2014 года.

            Таким образом, на оригиналах документов ООО «Развитие», изъятых у ООО «Нормат» в ходе выемки, подпись от имени директора Новоселовой И.В. выполнена неизвестным лицом. Следовательно, данные документы содержат недостоверные сведения.

            Оценив конкретные фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о необоснованности отнесения обществом к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость по заявленному контрагенту.

            Также заявителем для подтверждения вычета НДС представлены на проверку недостоверные документы по контрагенту ООО «АгроТрейд».

            Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в 2011 – 2012 годах был излишне предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость со стоимости сырья (ПВД отходы, ПВД агломерат) по операциям с ООО «АгроТрейд» ИНН 7326040428, по счетам-фактурам: № 7 от 28.12.2011 на сумму 246 937,62 руб., в том числе НДС 37 668,45 руб. № 27 от 02.02.2012 на сумму 400 488,35 руб., в том числе НДС 61 091,44 руб.; №41 от 01.03.2012 на сумму 271 643,55 руб. в том числе НДС 41 437,15 руб.; №50 от 16.03.2012 на сумму 401 711,73 руб. в том числе НДС 61 278,06 руб.; № 59 от 05.04.2012 на сумму 679 553,12 руб. в том числе НДС 103 660,65 руб.; № 71 от 15.05.2012 на сумму 109 374,79 руб. в том числе НДС 16 684,29 руб.; № 72 от 15.05.2012 на сумму 212 867,39 руб. в том числе НДС 32 471,30 руб.; № 83 от 05.06.2012 на сумму 36 008,88 руб., в том числе НДС 5 492,88 руб.

            ООО «АгроТрейд» зарегистрировано ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска 13 декабря 2011 года. В связи с изменением местонахождения 11 июля 2012 года ООО «АгроТрейд» поставлено на учет в МРИ ФНС России № 14 по Республике Татарстан. Основной вид деятельности ООО «АгроТрейд» - оптовая торговля зерном.

В результате контрольных мероприятий в отношении ООО «АгроТрейд» установлено, что данная организация фактически не поставляла сырье для ООО «Нормат» по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонала, техники, помещений) исходя из следующего:

            Отсутствие транспортных средств в собственности ООО «АгроТрейд» подтверждается данными информационных ресурсов федерального и регионального уровня (ЕГРН). Об отсутствии необходимых трудовых ресурсов свидетельствуют данные Федеральных информационных ресурсов, согласно которым ООО «АгроТрейд» за 2011-2012 годы не представляло сведения о доходах физических лиц (справки ф. № 2-НДФЛ). Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «АгроТрейд» представлена за 6 месяцев 2012 года. По данным информационных ресурсов федерального и регионального уровня, среднесписочная численность за 2011 год составила 1 человек.

            По поручению, направленному в МРИ ФНС России № 14 по Республике Татарстан № 3583 от 07 мая 2013 года, получен ответ, согласно которому ООО «АгроТрейд» ИНН 7326040428 состоит на налоговом учете с 11 июля 2012 года, зарегистрировано по адресу: 420021, Россия, г.Казань, ул.Сары Садыковой, 61, руководители - Новоселова Н.В. с 13 декабря 2011 года по 28 июня 2012 года, Юлдошев Т.Т. - с 28 июня 2012 года по 25 июля 2012 года, Абдираимов А.А. с 25 июля 2012 года, вид деятельности - 51.21.1 (Оптовая торговля зерном). ООО «АгроТрейд» применяет общую систему налогообложения. Последняя отчетность по НДС предоставлена за 2 квартал 2012 года. Сведения об имуществе, транспорте, среднесписочной численности и лицензиях по данным ЭОД, отсутствуют. Расчетный счет закрыт. При анализе налоговой отчетности установлено, что, несмотря на отражение в составе доходов выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), фактическая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, минимизирована за счет завышенных расходов, и несопоставима с теми оборотами, которые прошли через расчетный счет ООО «АгроТрейд».

            Согласно анализу расчетного счета № 40702810609030000007 ООО «АгроТрейд» ИНН 7326040428 по выписке филиала «Саратовский» ОАО Банк «Открытие» сальдо на 01 января 2012 года - 752 377,65 руб., поступило на расчетный счет - 27096019,33 руб., списано с расчетного счета 27848396,98 руб., сальдо на 04.07.2012 - 0,0 руб. На данный расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций за материалы, макулатуру, пшеницу, сырье, бумагу, молоко, крупы, шкаф-купе, муку, отходы ПВД, полиэтилен стрейч, жмых подсолнечника, зерно, карточки каталожные,