Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А55-16354/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

  в  ОАО «ВКБ», установлен  транзитный   характер  перечисления  денежных  средств  на  счета физических  лиц – Белоусова А.Н. (который представлял документы в инспекцию как от имени заявителя так и от имени его контрагентов), Федорова А.Н., Николаева С.С., Глушкова А.В.

Денежные средства, перечисляемые ООО «СамараТек» на счета- контрагентов, в дальнейшем по цепочке также зачисляются на счета (карты) физических лиц.

ООО «Интертрейд»  стоит  на  учете  с  31.10.2012 г.  в  МИФНС  № 9  по  г. Санкт-Петербургу, - основные  средства  отсутствуют, директор  и  учредитель  - Каплина  Ольга Александровна, являющаяся согласно данным налоговых органов «массовым» директором. Основной  вид  деятельности -  прочая  оптовая торговля,   доп.  видов деятельности – 6, - справки  по  форме  2-НДФЛ  не представлялись, расчетный счет открыт в ОАО «Волго-камский банк». Согласно счету-фактуре  № АМ312  от 31.05.2013 г.

Обществом по документам с данным контрагентам приобретены  услуги автотранспорта  на  сумм  63 000, 00 руб.  в т.ч.  НДС  9 610, 17 руб., акт № АМ312  от 31.05.2013 г.

Оплачено  через  р/с  платежным  поручением  № 35  от  10.06.2013 г.  на  сумму 63 000 руб.  с  назначением  -  автотранспортные  услуги.

Так,  сумма  налоговых  вычетов  по  вышеуказанным  контрагентам  составила  5 644 685 руб. и  отражена  в  книге  покупок  и  журнале  учета  полученных счетов-фактур за 2 квартал 2013 г.

В  налоговой  декларации  по НДС  за 2  квартал  2013 г.  сумма  налоговых вычетов  отражена 5 744  358 руб.  Ввиду  чего  сумма  налоговых  вычетов  в налоговой декларации  по  НДС  за 2  квартал  2013 г.  завышена  на  99 673 руб.

Также, в  книге  покупок  за  2  квартал  2013 г.  отражены  суммы  авансовых платежей,  подлежащих  налоговому  вычету  после  отгрузки  соответствующих товаров 1 912 811 руб.,  в  налоговой  же  декларации  за 2 квартал  2013 г.  они отсутствуют.

Так,  согласно  сформированному  Президиумом ВАС РФ  подходу,  наличие оснований  для  признания  за  налогоплательщиком  налоговых  вычетов  по НДС связано с  подтверждением  факта  совершения  реальных  хозяйственных операций  в  целях осуществления  деятельности,  направленной  на  получение дохода.

В  Постановлении Президиума  ВАС РФ  от 20.04.2010 г.  № 18162/09  указано, что при  отсутствии  доказательств не совершения  хозяйственных  операций, в  связи с которыми  заявлено  право   на  налоговый вычет,  вывод о  том,  что налогоплательщик знал,  либо  должен  был  знать о  недостоверности  сведений, может  быть  сделан  судом в  результате  оценки  в  совокупности  обстоятельств, связанных с  заключением  и исполнением  договора ( в т.ч.  с  основаниями,  по которым  налогоплательщиком  был выбран  соответствующий  контрагент), также  иных  обстоятельств,  упомянутых  в Постановлении Пленума ВАС  РФ  от 12.10.2006 г. № 53 «Об  оценке  арбитражными судами  обоснованности получения  налогоплательщиком  налоговой  выгоды».

Оценивая  действия  налогоплательщика с  точки  зрения  его  добросовестности, налоговый  орган  обязан  исходить  из  совокупности  всех  обстоятельств,  их объективного  указания  на  злоупотребление  налогоплательщиком  права  на применение вычетов  по НДС.

В  Постановлении  ФАС  Поволжского  округа  от 15.05. 2012 г.  по  делу № А72-6326/2011 (Определением  ВАС РФ  от 12.09.2012 г.  № ВАС-11926/12  отказано  в передаче  дела № А72-6326/2011  в  Президиум  ВАС РФ  для  пересмотра в порядке  надзора  данного  постановления)  судом  не  приняты  доводы налогоплательщика о  том,  что  им  была  проявлена  достаточная осмотрительность,  поскольку  сам  по  себе  факт  получения  обществом  этих документов не  может  рассматриваться  как  проявление  достаточной  степени осмотрительности  при  выборе  контрагента.

Мероприятиями  налогового  контроля  в отношении  контрагентов - покупателей установлено:

ООО «Мирстрой» заключен  договор  № б/н от  25.02.2013 г., № б/н от 11.03.2013 г.  Общая  сумма  отгрузки  во 2  квартале  2013 г. – 12 906 806 руб. Состоит  на учете:   с 18.09.2012  г.  в  ИФНС  России  по  Кировскому  району  г. Самары.  Зарегистрировано по адресу: 443114  г. Самара  пр-кт Кирова, 387, позиция 10.   Директор – Акинин  С.В., «массовый»  директор 6  организаций. Учредитель – Матюхина Елена  Николаевна, «массовый»  директор  12 организаций. Уставный  капитал  минимальный – 10 000 руб. Основные  средства отсутствуют. Численность на  01.01.2013 г. – 0 человек. Основной вид деятельности -  оптовая  торговля  лесоматериалами,  дополнительные виды деятельности 29.   Р/с    открыт в АКБ  «Форштадт». Размер  выручки, отраженной  в  налоговой декларации  по  НДС  за  2 кв. 2013 г. – 5 894 т.р., сумма к  уплате – 7 294 руб. Согласно анализа  р/с  установлено  перечисление  на  р/с ООО «Априор-Строй» с 14.03.2013 г. по 10.09.2013 г. – 22 564 950 руб.

Также  денежные  средства  перечисляются в банк   ООО «Контраст»,  согласно полученного  ответа,  установлен  транзитный  характер  перечисления  денежных средств -  перечисления  по  договорам  на  счета,  карты физических  лиц – Федорова А.Е., Глушкова А.В.,  Сапельникова Д.В., Черткова К.В. Так, к  примеру, за  период  с 15.07.2013 г. по 08.08.2013 г.  в  банке  СОЛИДАРНОСТЬ перечислено  331 млн. руб.

ООО «Вито» - заключен  договор № б/н от  25.03.2013 г.  Общая  сумма  отгрузки во 2 квартале 2013 г. – 1 582 322 руб. Состоит на  учета  с 28.01.2010 г.  в  ИФНС России  по Ленинскому  району г. Самары. Зарегистрировано  по  адресу: 443001 г. Самара ул. Братьев Коростелевых 223,  комната 39. Директор  и  учредитель – Молокова Наталья Юрьевна, «массовый»  директор  15 орг. Уставный  капитал минимальный 10 000 руб. Основные  средства  отсутствуют. Численность  на 01.01.2013 г. – 1 чел. Основной  вид деятельности -  оптовая  торговля пищевыми  продуктами,   дополнительных  видов деятельности  39. Расчетный  счет  открыт  в ОАО «ВКБ». Размер  выручки,  отраженной в налоговой  декларации  за 2013 г. – 1 479 т.р.,  сумма к  уплате – 537 руб.  Справка  по форме 2-НДФЛ  представлена  на Молокову Наталью Юрьевну.

ООО «Вираж» -  заключен  договор № б/н от 19.03.2013 г. Общая  сумма  отгрузки во 2 квартале 2013 г.  2 383 552 руб., в т.ч.  НДС – 363 592.67 руб. Состоит  на учете  с 29.03.2011 г.  в ИФНС  России  по Промышленному  району г. Самары. Зарегистрировано по  адресу: 443115  г. Самара  ул. Тополей 20, офис 115. Директор и  учредитель – Шадрова Юлия Сергеевна,  в  иных  обществах  не состоит. Уставный  капитал минимальный – 10 00 руб. Основные  средства отсутствуют. Численность  на 01.01.2013 г. – 1 чел. Основной  вид  деятельности - оптовая  торговля  прочими  строительными материалами.

Расчетный  счет открыт в ОАО «ГЛОБЭКСБАНК». Размер выручки, отраженной  в  налоговой  декларации по НДС за 2 кв. 2013 г. – 9 118 т.р.,  сумма  к  уплате  налога  минимальна 1 847 руб. Справки по форме 2-НДФЛ  за 2012 г. представлены на Шадрову Юлию Сергеевну. По  р/с  ОАО «ГЛОБЭКСБАНК»,  за период  с 01.01.2013 г.  по 01.10.2013 г. установлено  произведение оплаты  комиссии за ведение  счета,  за товар,  налог а  прибыль. Остаток  на  конец  периода – 29 611, 41 руб. Коммунальные  платежи,  платежи  по  заработной  плате,  арендные  и прочие отсутствуют. Перечислено  на р/с  ООО «Априор-Строй»  с 15.04.2013 г. – 03.10.2013 г. – 1 488 000 руб.

ООО «Самарская  производственная  компания -1» - заключен  договор от 04.04.2013 г. №  б/н. Общая  сумма  отгрузки  во 2  квартале  2013 г.  700 000 руб. в т.ч. НДС – 106 779, 66 руб. Состоит  на  учете  с 08.06.2012 г. в ИФНС  России  по Промышленному  району г. Самары. Зарегистрировано  по  адресу: г. Самара ул. Физкультурная, 143. Директор -  Апарина С.В.,  в  иных  обществах  не состоит. Учредители – Егупов В.Н., Манешин Ю.И.,  Апарина С.В. Уставный  капитал - минимальный – 10 000 руб. Основные  средства  отсутствуют. Численность на 01.01.2013 г. – 2 чел. Основной  вид  деятельности -  производство общестроительных  работ,  дополнительных  видов  деятельности – 10. Расчетный счет  открыт в ОАО «Первобанк»  г. Самара.   Размер  выручки,  отраженной в налоговой  декларации по  НДС  за 2 кв. 2013 г.  -  715 772 000 руб., сумма  налога к уплате – 10 460 руб. Справки  по  форме 2-НДФЛ  представлены на 12  сотрудников. Однако численность данной организации недостоверна, поскольку из представленных инспекцией справок 2-НДФЛ видно, что фактически деятельность указанные в них физические лица в качестве работников ООО «СПК-1» не осуществлялась, суммы доходов, отраженные в справках являются мизерными, ничтожными – в основном от 4-х копеек до 1 рубля, в одном случае 640, 32 руб.  за 2013 год, что создает лишь видимость наличия штатной численности.Перечислено данной организацией на  расчетный счет ООО «Априор-Строй» - 700 000 руб.

ООО «РегионМеталлПоставка» состоит  на  учете  с 23.05.2011 г.  в  ИФНС России по Промышленному  району г. Самары. Зарегистрировано  по  адресу:  г. Самара, проезд Совхозный, 16  офис 206. Директор и  учредитель -  Дудников  Иван Константинович,  в иных  обществах  не  состоит. Уставный  капитал минимальный 10 000 руб. Основные средства  отсутствуют. Численность на 01.01.2013 г. – 8 чел. Основной  вид  деятельности -  оптовая  торговля  металлами в  первичных  формах,  плюс  дополнительных  видов деятельности 14. Расчетный счет  открыт  в  ФАКБ «Инвестторгбанк» (ОАО» «Самарский»  г. Самара. Размер выручки,  отраженной  в  налоговой  декларации  по  НДС за 2 кв. 2013 г. – 32 888 529 р. Сумма  налога  к  уплате  минимальна 243 314 руб. Справки по  форме 2 –НДФЛ  представлены на 13  сотрудников. Однако численность данной организации недостоверна, поскольку из представленных инспекцией справок 2-НДФЛ видно, что фактически деятельность указанные в них физические лица в качестве работников не осуществлялась, суммы доходов, отраженные в справках являются мизерными, ничтожными – в основном от 48 копеек до 3, 32 руб. за 2013 год, что создает лишь видимость наличия штатной численности. Перечислено  на  р/с  ООО «Априор-Строй»  с 14.06.2013 г.   779 285 руб.

Также  денежные  средства  перечисляются  на   ООО «Мегастрой». Направлен запрос  в  банк ООО «Мегастрой»,  получен  ответ,  согласно  которого  также установлен транзитный  характер  перечисления  денежных  средств - перечисления  по  договорам займа  по  0.3 % годовых  на  счета  физических  лиц – Федорова А.Е., Глушкова А.В.,  за период с   22.05.2013 г.  по 11.07.2013 г. перечислено  246 000 000 руб. счет в  банке СОЛИДАРНОСТЬ  был  открыт  в период  с 08.04.2013 г.  по 19.08.2013 г.

ООО «ТТТ-Строй» № б/н  от  10.06.2013 г., общая  сумма  отгрузки  во 2 квартале 2013 г. – 71 792, 38 руб., в  т.ч. НДС – 10 951, 38 руб. (цемент). Перечислено  на р/с с 13.06.2013 г. по  26.07.2013 г. – 700 000 руб. Состоит  на  учете с 22.07.2010 г.  в МИФНС № 7  по Саратовской  области. Зарегистрировано  по  адресу: 413113 Саратовская  область, г. Энгельс, ул. Полиграфическая 79, 5. Директор  и учредитель – Титов  Дмитрий Александрович. Основной  вид  деятельности - производство  общестроительных  работ  по  возведению  зданий,  плюс дополнительных  видов  деятельности – 56.  Р/с  открыт  в ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» г. Саратов.  Справки  по  форме  2-НДФЛ  за 2012 г. представлены  на 4  сотрудников с указанием заработной платы в минимальных размерах.

ООО «Росстрой»  - заключен  договор № 71  от  20.06.2013 г. Общая  сумма отгрузки во 2 квартале 2013 г.  931 950 руб.  в  том  числе   НДС – 18% 142 161.86 руб. (асфальт). Состоит  на  учете  с 17.06.2010 г.  в  ИФНС  России  по Ленинскому  району  г. Саратова. Зарегистрировано  по  адресу: 410040  г. Саратов, Проспект 50 лет  Октября, 110 А. Директор и  учредитель – Садовнич Евгений Петрович, в  иных  обществах  не состоит. Уставный  минимальный – 10 000 руб. Основной  вид  деятельности -  оптовая  торговля  производственным электрическим  и  электронным  оборудованием,  включая  оборудование электросвязи,  плюс  дополнительных  видов  деятельности – 16.

Расчетный счет  закрыт  в ЗАО  АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА». Вместе  с  тем, согласно представленной  книге  продаж,  журналу  учета  выставленных  счетов-фактур, счетам-фактурам,  выданным  за 2  квартал  2013 г.  выручка  от  реализации товаров составила  18 677 368 руб., в т.ч. НДС  18% - 2 849 090 руб.,  сумма полученных авансовых  платежей  12 617 145 руб.,  в  т.ч.  НДС -  1 924 649 руб. Следовательно,  сумма  налога  с  полученной  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет предстоящих  поставок   товаров  занижена  на  1 756 196 руб. Сумма исчисленного налога с  выручки  от  реализации  товаров  занижена  на  236 707 руб. Итого,  сумма  налога  по НДС  за 2  квартал 2013 г.,  исчисленного  с  налоговой  базы,  занижена  на 1 992 903 руб.

Исходя из анализа представленных заявителем документов, налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что не  подтверждено  также  приобретение товара  и по встречной проверке покупателями-контрагентами налогоплательщика (за  исключением  по  части  документов  ООО «Росстрой»).

Кроме  того,  в  ходе  анализа  представленных  к  проверке  документов ООО «Априор-Строй»  установлены  расхождения  данных  товара  по  количеству, а  именно: 01.04.2013 г.  приобретение  у ООО «Партнер»  битума  дорожного БНД по  счету-фактуре  в  количестве – 67 и 71 т.;  10.04.2013 г.  продажа  ООО «Вито»  данного  товара   в  количестве  23 и 39 тонн.; 15.05.2013 г.  приобретение у  ООО «Партнер»  63 и 69 т. битума  дорожного; 15.05.2015 г.  продажа  ООО «Мирстрой»  битума  дорожного  в  размере 43 т.  и  16.05.2013 г.  в  размере  79 т.; 22.04.2013 г.  приобретение  металлопластиковых  конструкций  в  количестве 45 шт.  у ООО «Алкон» и  22.04.2013 г.  продажа металлопластиковых конструкций ООО «Мирстрой»  в  количестве  1 шт.;  12.04.2013 г. приобретение металлопластиковых  конструкций у ООО «Алкон» в  количестве 45 шт.  и 13.04.2013 г.  продажа  данного  товара  ООО «Мирстрой»  в  количестве 1 шт.; 27.06.2013 г.  приобретено  у  ООО «Партнер»  асфальта  в  количестве 512, 30 т.,  28.06.2013 г.  асфальт  продан  ООО «Росстрой»   в  количестве  150 т.; 15.04.2013 г.  приобретена  арматура  у  ООО «Акцент»  в  количестве 100 т., 14.06.2013 г.  продано  9, 566 т. ООО РМП, 15.04.2013 г.  26, 217 т. ООО СПК-1, 16.04.2013 г. 44, 598 т. ООО «Мирстрой».

Из  чего следует: расхождение  проданного  и  приобретенного  товара  по количеству,  по  части  приобретенного и  проданного товара налогоплательщиком документы  не  представлены  и  не  подтверждены  контрагентами, часть  товара реализовалась  налогоплательщиком  в  течение  длительного  периода (более 2-3 дней), однако,    данный  товар     не  подлежит  длительному  хранению  в отсутствие соответствующих  условий.

Как  следует  из  установленных  в  ходе  проверки  мероприятий  налогового контроля, у  налогоплательщика  и  его  контрагентов,  отсутствует  достаточное имущество, а  именно:  складские  помещения  и