Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А55-16354/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Согласно сформированному Президиумом ВАС РФ подходу (Постановление от 20.04.2010 № 18162/09), наличие оснований для признания за налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связано с подтверждением факта совершения реальных хозяйственных операций в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 указано, что при отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в т.ч. с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении № 53, о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, налоговый орган обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на применение вычетов по НДС.

В ходе камеральной налогов проверки налоговым органом установлены взаимоотношения ООО «Априор-Строй» со следующими контрагентами ООО «Алкон», ООО «Авераж», ООО «Акцент», ООО «Партнер», ООО «Интертрейд».

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее в  отношении  контрагентов – продавцов:

1) заявителем в подтверждение вычетов с   ООО «Алкон» представлен  договор  и счета-фактуры № 331  от 12.04.2013 г. на сумму 179 353 руб., в т. Ч. НДС 27 358, 93 руб. и № 374  от  22.04.2013 г. на сумму 231 412 руб., в том числе НДС 35 300, 14 руб. на приобретение  металлопластиковых  конструкций  из  ПВХ. ООО «Априор-Строй» представлены   на  приобретение у ООО «Алкон» металлопластиковых  конструкций 2 счета-фактуры и  книга  покупок: - от 22.04.2013 г. на 179 353 руб. – 45 шт.,- 12.04.2013 г. на 231 412 руб. – 58 шт. Организация  состоит  на  учете  с  04.04.2013 г. Директор и учредитель – Попов С.В. Основные  средства  отсутствуют.   Численность  на 01.01.2013 г.  -    1 чел.   Основной  вид  деятельности  -  производство  стекольных работ,  плюс дополнительных  видов  деятельности 9.

В то же время по встречной проверке ООО «Алкон» представлен по взаимоотношениям с ООО «Априор-Строй»  только один счет-фактура на продажу заявителю металлопластиковых  конструкций с другими реквизитами, а именно: от 19.04.2013 г.  на  179  353  руб. на продажу 45 шт. конструкций. Доказательств поставки товара 12.04.2013 г. на сумму 231 412 руб. контрагентом не представлено.

Допрошенный в качестве свидетеля  Попов С.В. показал, что подтверждает свою подпись  на представленных  на  обозрение  документах  -   договоре,  товарных накладных, счетах-фактурах, и  указал, что  от  ООО «Алкон»  была  представлена только часть  документов,  которые  были  у организации. Оплачен Обществом указанному контрагенту товар безналично также в меньшей сумме, чем заявлено по спорным счетам-фактурам  по платежному поручению  № 10 от 22.04.2013 года только на сумму 179 353 руб. с назначением платежа – за конструкции ПВХ по счету б/н от 22.04.2013 г., в т.ч. НДС 27 358, 93 руб. Кроме  того,  директором ООО «Априор-Строй»   является  Логинов Вадим Андреевич  с  15.04.2013 г., Перевозчиков  Н.В.  был  директором  с 17.06.2011 г. по  15.04.2013 г. Логинов В.А.  выдал  доверенность  № б/н  от 01.04.2013 г. Перевозчикову В.А. на 1 год осуществлять  руководство  ООО «Априор-Строй»,  однако Логинов  В.А. не являлся  директором  ООО «Априор-Строй»  на  момент  выдачи доверенности.

В  рассматриваемом  случае, инспекция пришла к выводу, что   представленные документы,  датированные  после  15.04.2013 г.  были  подписаны  от ООО «Априор-Строй»  Перевозчиковым Н.В.  в  отсутствии  на  то  доверенности, т.е. неуполномоченным  лицом, таким образом первичные документы (счет-фактура, товарная накладная, счет), подписанные неуполномоченными лицами, не отвечают требованиям ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, в  связи с чем не могут являться основанием для предоставления налоговых  вычетов  или  возмещения  НДС.

При изложенных обстоятельствах налоговый орган обоснованно признал в данном случае представленные Обществом документы недостоверными, как содержащие противоречивые сведения и обоснован отказал в возмещении НДС.

ООО «Авераж»: стоит  на  учете  с 15.2.2011 г.  в  ИФНС  России  по Кировскому району г. Самары,  основные  средства  отсутствуют,  директор и  учредитель – Баженова Г.А.,  численность  на  01.01.2013 г. – 1 чел.,  -  основной  вид деятельности  -  оптовая торговля  пищевыми  продуктами, включая  напитки табачные  изделия,  плюс  доп. Видов деятельности  39. Расчетный счет открыт в ООО «Ипозембанк».   Размер выручки, отраженной в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2013 г. – 6 983 тыс. руб. сумма налога к уплате минимальна 2 378 р. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

В  товарных  накладных,  датированных  с 24.04.2013 г.  по  30.06.2013 г., представленных на проверку,  в  разделе  о  принятии  груза  расписался Перевозчиков Н.В.  с  пометкой  директор  организации  ООО «Априор-Строй» без указания  каких-либо доверенностей,  тогда  как  директором  ООО «Априор-Строй»  с 15.04.2013 г.  является гражданин  Логинов В.А.,  следовательно, налоговый орган сделал правильный вывод о том, что товарные  накладные подписаны  и  груз  принят  неуполномоченным  лицом.

В ответе на поручение ИФНС России по Кировском району г. Самара (исх.№02-11/29878 от 23.09.2013 г.) сообщено  о непредставлении организацией документов, представлен акт осмотра, адреса местонахождения организации с информацией об ее отсутствии и отсутствии на месте признаков ее идентифицирующих.

18.11.2013 г. за № вх.02-11/35878 поступил ответ о представлении документов на 58 листах  ООО «Авераж».

При этом документы от имени  ООО «Авераж» предоставил по доверенности Белоусов А.Н. – то же самое лицо, которое  представляло документы как  по  ООО «Априор-Строй» по требованию № 12-37/6919 от 24.07.2013 года, так  и по  ООО «Партнер» по поручению об истребовании документов 12-35 от 16.08.2013 г.

Как установил налоговый орган, организация представила неполный пакет документов, содержащий только анализы счетов. Книга продаж, платежные поручения, счета-фактуры, товарные накладные, договор, приложения к нему, которые являются его неотъемлемой частью (п.1.2.договора) не представлены.

Кроме того в договоре неверно указано наименование организации, наименование товара указанных в счетах-фактурах– не позволяет его идентифицировать.

Из анализа выписки с расчетного счета ООО «Авераж» в ООО «Ипозембанк» установлено, что с 01.01.2012 г.   по  31.07.2013 г. организация производила оплату комиссии за ведение счета, за товар, налог на прибыль в минимальном размере, при этом дебетовый оборот составил  33 238 892, 00 руб., а кредитовый оборот - 33 243 193, 43 руб. остаток на конец 4 301, 43 руб.,  коммунальные платежи и арендные и прочие отсутствуют.

Согласно расчетному счету поступило от ООО «Априор-строй» с 21.03.2013 г. по 03.10.2013 г. 9 155 т.р. Анализом расчетного счета ООО «Авераж» установлен транзитный характер перечисления денежных средств: денежные средства, поступающие от ООО «Априop-строй»  на  следующий  день  перечислялись организациям  ООО   «Актив» 6312111797 и ООО «Хай Тэк» ИНН6315640936.

ООО «Актив», в свою очередь, с 02.11.2011г. зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Самары, по адресу: 443109, г. Самара, проезд Конный, 8; основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, плюс 54 дополнительных видов деятельности; выручка за 2 квартал 2013 г. по НДС 2 568 т.р., сумма налога к уплате минимальна 3 т.р.; численность на 01.01.2013 – 1 чел.; основных средств нет. За 2011,2012,2013 г.г. отчетность представлена с минимальными показателями.

ООО «Хай Тэк» с 19.12.2011 г. зарегистрировано в МИФНС России № 18 по Самарской области, по адресу: 443001, г. Самара, ул. Ленинская 228, комната 2; основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, плюс 29 дополнительных видов деятельности. Выручка за 2 квартал 2013 г. по НДС 4 750 480 р., сумма налога к уплате минимальна 2 т.р., численность на 01.01.2013 – 1 чел., основных средств нет. За 2011 г. представлена Единая упрощенная декларация. За 2012, 2013 г.г. отчетность с минимальными показателями.

ООО «Акцент»:  стоит  на  учете  с 10.01.2012 г.  в  ИФНС  России  по  Кировскому  району г. Самары,      -  основные  средства  отсутствуют, директор  и  учредитель  - Шевченко Елена Викторовна является «массовым»  руководителем, основные  средства отсутствуют,  численность на  01.01.2013 г.  – 1 чел.;  основной вид  деятельности – оптовая  торговля  прочими  строительными  материалами,  плюс  дополнительных  видов деятельности 29.

В товарных  накладных,  датированных  с 15.04.2013 г.  по 30.06.2013 г., представленных на проверку,  в  разделе о  принятии  груза  расписался Перевозчиков Н.В.  с пометкой  директор  организации  ООО «Априор-Строй»  без указания  каких-либо доверенностей,  тогда  как  директором  ООО «Априор-строй» с  15.04.2013 г.  являлся гражданин  Логинов В.А., в связи с чем налоговый орган сделал правильный вывод о том, что  товарные накладные  подписаны и груз принят неуполномоченным  лицом.

За период с 2012 по 30.06.2013 г. как дебетовый оборот, так и кредитовый оборот по расчетному счету ООО «Акцент» составил более 19 млн. руб., остаток 155 730, 02 руб. имеется оплата за товар, комиссия за ведение счета и минимальные суммы налогов. Коммунальные платежи, платежи по заработной плате, арендные и прочие отсутствуют. Исходя из  анализа  расчетного счета  ООО «Акцент» установлен транзитный  характер  перечисления  денежных  средств,  денежные средства, поступающие  от  ООО «Априор-Строй»  на  следующий  день перечислялись организациям  ООО «Стройцентр» и  ООО «Агроснаб».

Директор и учредитель ООО «Стройцентр», в свою очередь, являются «массовыми», доход получен ими в других организациях согласно справке 2-НДФЛ, основной вид деятельности – производство общестроительных работ, сумма налога за 2 квартал 2013 года  показана минимальна – 1 тыс. руб., численность -  1 чел., основных средств нет, за 2011-2013 годы отчетность представлялась с минимальными показателями.

ООО «Агроснаб» также отражало минимальную сумму налога – 6 тыс. руб., численность 1 чел.

ООО «Партнер» стоит  на  учете  с 30.03.2012 г.  в  ИФНС  России  по  Кировскому району  г. Самары,  основные  средства  отсутствуют,   директор  и  учредитель   - Терехин Н.Ф.,  основные  средства  отсутствуют,  численность  на  01.01.2013 г.  – 1 чел., основной вид  деятельности -  производство  общестроительных  работ  по возведению  зданий, доп. видов  деятельности  49.

В представленных на проверку товарных  накладных,  датированных  с 16.04.2013 г.  по  30.06.2013 г.  в  разделе  о  принятии  груза  расписался  Перевозчиков Н.В. с пометкой  директор  организации  ООО «Априор-Строй»  без  указания  каких-либо доверенностей,  тогда  как  директором  ООО «Априор-Строй»  с 15.04.2013 г.    являлся гражданин  Логинов В.А.,  в связи с чем налоговый орган сделал правильный вывод о том, что товарная  накладная  подписана  и  груз  принят  неуполномоченным  лицом.

Согласно расчетному счету ООО «Партнер» в ООО «Ипозембанк» за период с 2012 по 30.06.2013 г. как кредитовый, так и дебетовый оборот составил боле 16 млн. руб. с небольшим остатком,. Не смотря на перечисление незначительных сумм налогов по счету, платы за товар, коммунальные платежи, платежи по заработной плате, арендные и прочие отсутствуют. От заявителя поступило с 21.03.2013 г. по 03.10.2013 г. 7 115 тыс. руб.

Исходя из  анализа  расчетного счета ООО «Партнер»  установлен  транзитный характер  перечисления  денежных  средств:  денежные  средства,  поступающие от  ООО «Априор-Строй»  на  следующий  день  перечислялись  организациям ООО «Контакт», ООО «Континент», ООО «Хай Тэк», которые также отражали минимальные суммы налога, численность 1 человек, основных средств нет,  за 2011 г. представлены единые упрощенные декларации, за 2012-2013 г.г. отчетность с минимальными показателями, сумма НДС за 2 кв. 2013 г. минимальна – 2-3 тыс. руб.

В  отношении организации ООО «Контакт»  согласно  анализа  движения денежных  средств  по  р/с     в  ЗАО  АКБ  Земский  банк  установлен  транзитный характер  перечисления  денежных  средств.    За  период  с  21.01.2013 г.  по 30.09.2013 г. установлено  перечисление 14 млн. руб. Перечисления  от  ООО «Априор-Строй» отсутствуют.  Денежные  средства  перечисляются  ООО «Контраст», ООО «БАЗИС», ООО «САМАРА  ТЕК».

В свою очередь, согласно  анализу  расчетного счета ООО «Контраст»  в  ОАО «ВКБ»  установлен  транзитный  характер  перечисления  денежных  средств - перечисления  по  договорам  на  счета,  карты  физических  лиц  Федорова А.Е., Глушкова А.В.,  Сапельникова Д.В.,  Черткова К.В.  и др.,  к  примеру,  за  период с 15.07.2013 г.  по 08.08.2013 г.  перечислено  331 млн. руб. в  банке СОЛИДАРНОСТЬ.

По расчетному счету ООО «Базис» с марта по октябрь 2013 г. как кредитовый, так и дебетовый обороты составили более 240 млн. руб., сумма  на начало - 0 руб.

Согласно  анализу  движения  денежных  средств  по  расчетному счету  ООО «Базис»  в ОАО «ВКБ»  установлены  перечисления  денежных  средств  в  ООО «Новации».

Согласно  анализу  расчетного счета ООО «НОВАЦИИ»