Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А55-5190/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

03 (паротеплоснабжение), № 20 (централизованный ремонт), № 21 (ремонт и обслуживание КИПиА), № 22 (транспортный цех), № 6 (складское хозяйство), № 19 (служба телекоммуникаций), № 24 (административно-хозяйственный), № 12 (производственная лаборатория) и др., а также неправомерно единовременно списаны затраты в сумме 8 019 318, 96 руб. техперевооружения объектов основных средств стоимостью до 40 000 руб. В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств стоимостью до 40 000 руб. увеличилась на сумму затрат на техперевооружение. Следовательно, первоначальная стоимость основных средств, увеличенная на стоимость техперевооружения, должна списываться через амортизацию до полного списания. Необоснованность включения в расходы в целях налогообложения прибыли суммы расходов по техническому перевооружению основных средств стоимостью до 40 000 руб. привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, что повлекло неуплату налога на прибыль за 2011 г. в сумме 1 603 863, 79 руб.

Данные объекты представляют собой единое целое и предназначены для получения целевого продукта по единому технологическому процессу (производства нефтехимической продукции по одной непрерывной технологической линии) и соответственно получения дохода организации. Исключение какого-либо объекта, например колонны, резервуара, приведет к нарушению технологического процесса и нарушению качественных характеристик продукта.

Перечисленные объекты основных средств не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, являются конструктивно связанными с ним и не могут быть изъяты или заменены без нарушения конструктивных связей, поэтому, стоимость таких объектов основных средств должна быть учтена в общей стоимости основного объекта.  Кроме того, данные основные средства относятся к пожароопасным и взрывоопасным объектам (аварийно-опасным производственным объектам) в соответствии с Федеральным законов от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». ЗАО «ННК» является объектом топливно-энергетического комплекса нефтехимическим взрывоопасным производственно-технологическим комплексом, объединяющим объекты движимого и недвижимого имущества, предназначенные для производства нефтехимической продукции. ЗАО «ННК» использует технологические процессы непрерывного действия по единой цепочке технологического производства. Согласно техническим условиям на производимую (перерабатываемую) ЗАО «ННК» продукцию, технологическим регламентам, списанные налогоплательщиком объекты основных средств стоимостью до 40 000 руб. являются неотъемлемой частью последовательного сложного технологического процесса и не могут использоваться самостоятельно.

Кроме того, при использовании такого нефтехимического комплекса, как ЗАО «ННК», должны быть обеспечены промышленная, пожарная, экологическая безопасности, энергетическая эффективность. Текущий контроль параметров технологических процессов обеспечивается автоматизированной системой, которая фиксирует технологический процесс производства одновременно с учетом всех участвующих в технологическом процессе объектов основных средств. Налоговый орган считает, что ЗАО «ННК» приобретая основные средства у ЗАО «Тольяттисинтез» в раздробленном виде, должно было отразить их на счете 07 «Оборудование к установке» с дальнейшим списанием на счет 08. После сборки в единый объект, каждый комплекс должен был быть принят к учету на счете 01 «Основные средства».

Арбитражный суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа и признал оспариваемое решение в этой части недействительным, при этом судом перовой инстанции не учтено, что технологический процесс производства продукции заявителем является непрерывным и осуществляется по одной технологической нитке.

Из материалов дела следует, что технологического оборудования, включает в себя отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.). Отдельно оборудование для производства товара не используется. При этом исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, поскольку это приведет к нарушению технологического процесса и нарушению производства товара. Таким образом, отдельные виды оборудования (емкости, насосы, колонны и т.д.) не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, то есть являются конструктивно связанными и составляют с ним единое целое. Отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического производства или полной остановки основного средства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 утверждена классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - классификация). В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359, основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Приобретенные заявителем отдельные предметы оборудования не отвечают признакам основных средств, поскольку каждый из них в отдельности не может выполнять свои функции, а только исключительно в составе технологического комплекса оборудования, а поэтому доводы налогового органа являются обоснованными, а оспариваемое решение законным.

            В ходе проверки налоговым органом исследован порядок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на имущество, в результате которого установлено следующее.

По мнению налогового органа, в нарушение ст. 374, 375, 376 НК РФ налогоплательщиком неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в результате неправомерного отнесения основных средств к материально-производственным запасам стоимостью до 40 000 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ЗАО «ННК» представлен анализ счета 01 (ежемесячный). По итогам сопоставления данных, отраженных в карточке счета 01, анализе счета 01, налоговым органом выявлены многочисленные противоречия.

В декларации по налогу на имущество за 2011 год (с учетом представленных уточненных налоговых деклараций) ЗАО «ННК» отражена среднегодовая стоимость имущества в размере 178 032 254 руб.

Расхождения в сумме 71 838 997 руб. (249 871 251,31 - 178 032 254) составляют сумму балансовой стоимости основных средств, являющихся объектами основных средств права на которые не зарегистрированы (Д01.08 К08.04). Следовательно, Общество не включило в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость объектов, права на которые не зарегистрированы.

Соответственно неуплата налога на имущество за 2011 год составила 1 580 458 руб. (71 838 997 руб. х 2,2%).

Также ЗАО «ННК» неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество в результате списания основных средств, по которым должна быть увеличена первоначальная стоимость после техперевооружения (основные средства стоимостью до 40 000 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового Кодекса РФ, а также согласно постановлению Правительства от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», объекты основных средств, отраженные налогоплательщиком в регистре как МПЗ стоимостью до 40 000 руб. относятся к шестой-десятой группам основных средств, следовательно, расходы на их приобретение и создание, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ ЗАО «ННК» неправомерно учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, данные объекты должны формировать первоначальную стоимость установок общества.

По данному налоговому правонарушению неуплата налога на имущество за 2011 год составила 200 522, 28 руб.

Из пояснений Заявителя и представленных документов судом установлено, что имущество, приобретенное ЗАО «ННК» по договорам купли-продажи от 29.03.2011 г.  и от 27.04.2011 г. у ЗАО «Тольяттисинтез» было оприходовано организацией  на счета бухгалтерского учета (сч. 01 «Основные средства», на сч. 10 «Материалы» и на сч.41 «Товары»).             Имущество, предназначенное для производственной деятельности, принято на учет на соответствующие счета бухгалтерского учета,  право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано в установленном порядке. Согласно приказу ЗАО «ННК» от 15.12.2011 № 815 «О внесении изменений и дополнений к приказу № 858 от 31.12.2010 «Об утверждении Положения по учетной политике для целей бухгалтерского учета ЗАО «ННК»» активы, удовлетворяющие критериям признания их в составе основных средств, принятые к учету начиная с 01.01.2011 г., стоимостью не более 40 000 руб. (включительно) за единицу кроме групп основных средств «Здания» и «Сооружения», отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально- производственных запасов. В связи с принятыми изменениями к учетной политике для целей бухгалтерского учета по признанию объектов  в бухгалтерском учете основными средствами были проведены в декабре 2011 корректировочные проводки по счету 10.15 «ОС стоимостью не более 40 000 руб., на консервации», счету 01 «Основные средства», счету 02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

Всего по договорам купли-продажи имущества было приобретено имущества на общую сумму 610 162 607, 05 руб. Указанное имущество отражено в марте и в апреле 2011 на счетах бухгалтерского учета: - на дебете счета 01 «Основные средства» (дебет сч.01 кредит сч.08.04 «Приобретение объектов основных средств»)  - движимое и недвижимое имущество, подлежащее постановке на учет в качестве основных средств, в сумме 198 574 264, 93 руб.; - на дебете счета 10.15 «ОС стоимостью не более 40 000 руб., на консервации»- стоимость товарно-материальных ценностей  (ТМЦ) в сумме 55 665 944, 61 руб.; - на дебете счета 41 «Товары» - имущество, приобретенное для перепродажи и проданное в дальнейшем по договору купли-продажи №ННК.3/КП от 30.03.2011 г., заключенному между ЗАО «ННК» и  ООО «Тольяттикаучук», в сумме 218 530 335, 63 руб. - на дебете счета 01 (дебет сч.01 кредит сч.08.01 «Приобретение земельных участков») - земельные участки стоимостью 14 351 183, 08 руб.; - на дебете счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» - стоимость приобретенных проектных работ в сумме 32 135 840 руб.; - на дебете счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 18 550, 41 руб.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Земельные участки, проекты, ТМЦ и товары для перепродажи не признаются объектом налогообложения налогом на имущество (п.1 и п.4 ст. 374 НК РФ). Стоимость проектных работ, учтенная на сч.08.03 «Строительство объектов основных средств», не могла быть отнесена на сч.01 «Основные средства», т.к. является частью затрат, которые на основании данных проектов будут осуществлены в дальнейшем и в периоде, когда работы по этим проектам будут полностью завершены, будет сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств и данный объект будет учтен на сч.01. Налогом на имущество стоимость, несформированных в качестве основных средств объектов, не облагается.

При этом налоговый орган включил в объект по налогу на имущество стоимость проектных работ учтенных на счете 08.

В декларации по налогу на имущество ЗАО «ННК» по состоянию на 01.03.2011 отражена остаточная  стоимость основных средств в сумме 22 768 129 руб., по состоянию на 01.04.2011 г. - в сумме 232 261 862 руб., по состоянию на 01.05.2011 г. - в сумме 234 466 697 руб. То есть, остаточная стоимость имущества на 01.04.2011 г. по сравнению с 01.03.2011 г. возросла на сумму 209 493 733 руб., остаточная стоимость имущества на 01.05.2011 г. по сравнению с 01.04.2011 г. возросла на сумму 2 204 835 руб.

В налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2011 г  включено соответственно при принятии к учету с Кредита.сч.08.04 «Приобретение объектов основных средств» всего в Дебет сч.01 «Основные средства» в марте и апреле 2011 г., имущество в сумме 198 574 264, 93 руб.

Так как стоимость принятых к учету объектов недвижимости первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. была учтена в момент приобретения на счете 10.15,  то в связи с принятыми изменениями в учетную политику в декабре 2011 г. была произведена корректировка в бухгалтерском учете - с Кт.сч.10.15 в Дт.сч.01 переведены здания и сооружения  в сумме 15 513 835, 75 руб.

На основании Бухгалтерской справки за декабрь 2011 года с корректировкой суммы амортизации, остаточной стоимости за период с марта по декабрь 2011 г., за 1 полугодие и за 9 месяцев 2011 г. был пересчитан налог на имущество с учетом того, что данные объекты приняты к учету в качестве основных средств в марте и апреле 2011 г. В связи с проведенной корректировкой остаточной стоимости имущества в налоговый орган были представлены