Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А55-5190/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

226, 45 тн.  ШФЛУ не слито и осталось в вагонах-цистернах.

Указанная операция подтверждается  следующими  предоставленными документами:   счетом-фактурой  № 1/010938 от 29.06.2011 г., товарной накладной № 1/010938 от 29.06.2011 г., счетом-фактурой № 1545 от 29.06.2011 г., товарной накладной № 2115 от 29.06.2011 г., оборотно-сальдовой ведомостью по забалансовому счету 002, договором хранения от 01.06.2011 г. № УК.297, актами о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение.

Заявитель, считает, что предоставлены документы, подтверждают реальность приобретения ЗАО «ННК» в собственность ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. (договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, платежное поручение, оборотно-сальдовые ведомости, книга покупок) и инспекция не предоставила доказательств отсутствия хозяйственной операции по приобретению ШФЛУ в июне 2011 г. Кроме того, инспекцией в решении не оспаривалась правомерность принятия ЗАО «ННК» в расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, суммы в размере 95 654 530 руб., уплаченной поставщику ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн., а также не оспаривалась правомерность принятия к вычету суммы НДС в размере 17 217 816 руб. по приобретенному сырью и реальность перечисления денежных средств поставщику ШФЛУ в сумме 112 872 346 руб. (в т.ч. НДС в сумме 17 217 816 руб.).

Заявитель, считает, что налоговым органом при вынесении решения не учтены предоставленные 11.09.2013 г. ЗАО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» по требованию Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области от 16.08.2013 № 14-19/2799 о предоставлении документов, касающихся деятельности ЗАО «ННК» (в связи с проведением выездной налоговой проверки ЗАО «ННК» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области), документы за период 2-4 кв.2011 г. (книги продаж, книги покупок, карточки счета сч. 60, сч. 62, сч. 19.03 оборотно-сальдовые ведомости, отчеты по проводкам по сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» , 90.01, 62.01, акты приема-передачи (ШФЛУ), акты приема-передачи готовой продукции, платежные поручения, договора купли-продажи ШФЛУ, договора поставки готовой продукции).

Указанные документы, предоставленные ЗАО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» (до 08.07.2013 г. - ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез»), подтверждают факт приобретения ЗАО «ННК» сырья (ШФЛУ) в количестве 9 720, 9 тн. на сумму 95 654 530 руб. (без НДС) и реализацию в адрес ЗАО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» готовой продукции, произведенной из данного сырья.

Общество указывает, что вывод налогового органа об отсутствии у ЗАО «ННК» в собственности ШФЛУ в количестве 9720, 9 тн. основанный на том, что по подсчетам инспекции в переработку передано 8 200, 2 тн. сырья (9 617, 05 - 1 954 + 433, 3+103, 85), кроме того, на заполнение системы пошло 1 116 тн., т.е. на производство должно было пойти 7 084, 2 т. (8 200, 2 - 1 116), а не 7 766 тн. ШФЛУ как указано в отчете цеха № 1 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г., связан с некорректно произведенным налоговым органом подсчетом количества тонн ШФЛУ, отраженных в приходных ордерах №№ 184-206 за июнь 2011 г.

Согласно приходным ордерам №№ 184-206 за июнь 2011 г. принято на учет ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн., на заполнение системы в цехе № 1 в июне 2011 г. использовано 1 116 тн., переработано 7 766 тн., остаток сырья на 30.06.2011 г. в цехе № 11 - 2 612, 15 тн. (в т.ч. собственности ЗАО «ННК» - 838, 9 тн. и собственности ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» - 1 773, 25 тн.).

Остатки не переработанного по состоянию на 30.06.2011 г. ШФЛУ (собственности ЗАО «ННК») в количестве 1 954, 9 тн. (1 116 тн. в цехе №1 и 838, 9 тн. в цехе №11) были реализованы 01.07.2011 г. ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез».

Данная хозяйственная операция подтверждается представленными первичными документами: договором, счетом-фактурой от 01.07.2011 г. № 1291, товарной накладной № 6918 от 01.07.2011 г. Всего Обществом приобретено ШФЛУ в июне 2011 г. - 9 720, 9 тн., переработано в июне 2011 г. - 7 766 тн., реализовано в июле 2011 г. - 1 954, 9 тн. (9 720, 9 - 7 766 = 1 954, 9).

Таким образом, Общество считает, что вывод налогового органа о приобретении ЗАО «ННК» в июне 2011 г. сырья в собственность только в количестве 1 614, 55 тн. не соответствует действительности и не подтверждается первичными документами, договорами и данными бухгалтерского учета как ЗАО «ННК», так и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез».

В подтверждение данных обстоятельств заявителем вместе с заявлением в арбитражный суд были представлены копии: договора поставки № 191 от 01.06.2011 г. (с доп. соглашениями № 2, № 3 от 01.06.2011 г.), договора хранения от 01.06.2011 г. № УК.297 и копии документов (товарных накладных, счетов-фактур, приходных ордеров, платежных поручений, акты-сведения цеха № 1, № 11, № 23 по движению сырья, материалов и готовой продукции, отчеты цеха № 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции, акты инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства).

В подтверждение своих доводов налоговый орган ссылается на противоречивость представленных заявителем документов и нехватке остатков готовой продукции.

Заявитель, считает, что доводы налогового органа об отсутствии у ЗАО «ННК» выработанной собственной готовой продукции в количестве необходимой для ее реализации в июне, июле, августе и сентябре 2011 г. в адрес ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез», ЗАО «Сибур-Холдинг», ОАО «Синтез-каучук», а также отгрузке по заявкам в июле-сентябре 2011 г. готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, в адрес покупателей ООО «УК «САНОРС» не соответствуют действительности.

Проанализировав расчеты налогового органа по наличию количества выработанной и отгруженной продукции заявитель считает, что налоговым органом готовая продукция, направленная на заполнение трубопроводов и емкостного парка, учитывалась как потери, а не как готовая продукция, находящаяся в наличии в трубопроводах и в емкостном парке.

В подтверждение данных обстоятельств заявителем вместе с заявлением в арбитражный суд был представлена сводная информация по количеству произведенной готовой продукции в июне, июле, августе, сентябре 2011 г., ее остатках на начала и конец месяца в цехе № 1, № 11, № 23, по количеству реализованной готовой продукции, как произведенной из собственного сырья ЗАО «ННК», так и из давальческого сырья.

Указанная информация основана на данных, отраженных в отчетах ЗАО «ННК» о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам № 11, № 23, № 1, актов-сведений ЗАО «ННК» о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам № 11, № 23, № 1 (по готовой продукции собственности ЗАО «ННК»), актов-сведений о движении сырья, материалов и готовой продукции по цехам №11, № 23, № 1  (по давальческой готовой продукции ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез»), материального баланса цеха №1 (справка по работе производств ЗАО «ННК» в 2010,2011 г.г.), балансов движения сырья и готовой продукции собственности ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» по договору №УК.87 от 25.05.2011 г., актов инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства).

Согласно предоставленной заявителем информации по движению готовой продукции расхождения в количестве выработанной и отгруженной готовой продукции отсутствуют.

Общество указывает, что готовая продукция, собственности ЗАО «ННК», реализовывалась в следующих количествах:  Фракция изобутановая - реализовано 642 тн.

Отчет цеха № 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г.  Остаток на начало месяца - 0 тн.   Поступило (выработано) - 642 тн.   На заполнение трубопровода - 35 тн.    На заполнение емкостного парка - 25 тн.  Остаток на конец месяца - 582 тн.

Отчет цеха № 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июль 2011 г. Остаток на начало месяца - 642 тн. (582 + 35 + 25). Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 163, 68 тн.  Остаток на конец месяца - 478, 32 тн.

Отчет цеха № 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за август 2011 г. Остаток на начало месяца - 478, 32 тн. (418, 32 + 35 + 25). Отпущено на САНОРС (реализовано) - 478, 32 тн. Остаток на конец месяца - 0 тн. Фракция нормального бутана - реализовано 1 131 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июнь 2011 г.  Остаток на начало месяца - 0 тн. Поступило (из цеха № 1) - 1 121 тн.  Отпущено (реализовано    ООО    «УК    САНОРС» (грузополучатель   ЗАО«Нефтехимия») - 70 тн.  На заполнение трубопровода - 35 тн. На заполнение емкостного парка - 51 тн.  Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 965 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июль 2011 г.  Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 1 051 тн. (965+35+51). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 509, 49 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 541, 51 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 541, 51 тн. (455, 51 + 35 + 51). Поступило (выработано) - 0 тн.  Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 541, 51 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 23 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 10 тн. Отпущено (реализовано ООО «УК САНОРС») - 10 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

СПБТ (смесь пропана и бутана технических) - реализовано 3 269, 1 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 3 292 тн. Отпущено (реализовано) - 499, 935 + 1 791, 02 тн. Потери по акту - 22, 9 тн.  На заполнение емкостного парка - 364 тн.     Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 614, 145 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июль 2011 г.  Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн.  Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 978, 145 тн. (614, 145 + 364). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 978, 145 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

Фракция изопентановая - реализовано 427 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июнь 2011 г.  Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 427 тн. Отпущено (реализовано) - 0 тн. На заполнение трубопровода - 89 тн. На заполнение емкостного парка - 20 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 318 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 427 тн. (318+89+20). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 427 тн. (318+89+20).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 427 тн. (318+89+20) Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано САНОРС) - 427 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Вывод: расхождения отсутствуют.

Фракция пентановая - реализовано 463, 69 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (из цеха №23) - 166 тн. Отпущено (реализовано) - 0 тн. На заполнение трубопровода - 13 тн. На заполнение емкостного парка - 21 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 132 тн.

Отчет о движении сырья. материалов и готовой продукции по цеху № 23 за июнь 2011 г.  Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (из цеха №1) - 466 тн. Передано в цех № 11 - 166 тн. На заполнение трубопровода - 85 тн. На заполнение емкостного парка - 37 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 300 тн. (178+85+37).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 166 тн. (132+13+20) Поступило (из цеха № 23) - 73 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 239 тн. (205+13+20).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 23 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 300 тн. (178+41,2+80,8). Передано в цех № 11 - 73 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 227 тн. (148+84,7).

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 239 тн. (205+13+20) Поступило (внутреннее перемещение цех № 23) - (-23 тн. сторно) Отпущено на внутренний рынок - 0 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 216 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 23 за август 2011 г. Остаток на начало месяца (01.08.2011) - 227 тн. (142, 3 + 84, 7). Отпущено (внутреннее перемещение цех № 11) - 23 тн. (сторно). Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 250 тн. (165, 3 + 84, 7).

Вывод: расхождения отсутствуют, фракция пентановая реализована в сентябре 2011 г. в количестве 463, 69 тн., для производства другой продукции (СПУ) использовано 2, 31 тн. фракции пентановой. Кроме того, 14, 670 тн. приобретено у ООО «УК «САНОРС» (подтверждается с/ф № 3738 от 27.09.2011 г., приходным ордером № 3266 от 27.09.2011 г. и товарной накладной № 4173 от 27.09.2011 г.).

Заявитель указывает, что необходимость в приобретении 14, 670 тн. пентана была обусловлено технологическим процессом по наливу железнодорожных цистерн.

Фракция пропановая - реализовано 524, 8 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июнь 2011 г. Остаток на начало месяца (01.06.2011) - 0 тн. Поступило (выработано) - 554 тн. Отпущено    (реализовано    ООО    «УК    САНОРС»    (грузополучатель    ЗАО «Нефтехимия») - 40 тн. Потери по акту - 29, 2 тн.    На заполнение трубопровода - 142, 7 тн. На заполнение емкостного парка - 102, 1 тн. Остаток на конец месяца (на 30.06.2011) - 240 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за июль 2011 г. Остаток на начало месяца (01.07.2011) - 484, 8 тн. (240 +142, 7 + 102, 1). Поступило (выработано) - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 327, 89 тн. Остаток на конец месяца (31.07.2011) - 156, 91 тн.

Отчет о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. Остаток на