Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А55-5190/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

начало месяца (01.08.2011) - 156, 91 тн. Поступило - 0 тн. Отпущено на внутренний рынок (реализовано) - 156, 91 тн. Остаток на конец месяца (31.08.2011) - 0 тн.

Кроме того, заявитель указывает, что довод налогового органа о передаче ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» всего количества произведенной из ШФЛУ в июне 2011 г. готовой продукции по актам приема-передачи продукции по договору процессинга от 25.05.2011 г. № УК.87 № 2 за июль 2011 г., б/н от 30.08.2011 г., б/н от 30.08.2011 г., № 1 за август, № 4 за август, б/н от 30.09.2011 г., б/н от 30.09.2011 г., б/н от 30.09.2011 г., № 2, № 4,5, не соответствует фактическим обстяотельствам.

Выработанная в июне 2011 г. продукция была реализована полностью  заявителем в июне-сентябре 2011 г. В указанных актах приема-передачи по договору процессинга Обществом ошибочно была отражена только часть реализованной в июле 2011 г. и августе 2011 г. готовой продукции.

Так, из выработанных в июне 2011 г. и реализованных фракций:  фракции пропановой в количестве 524, 8 тн. в акте приема-передачи излишне отражено - 156, 91 тн.; фракции нормального бутана в количестве 1 131 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 551, 51 тн.; фракции пентановой в количестве 463, 69 тн., в акте приема-передачи отражено - 0 тн.; фракции изопентановой в количестве 427 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 427 тн.; СПБТ в количестве 3 269, 1 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 978, 145 тн.; фракции изобутановой в количестве 642 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 642 тн.; растворителя ТЛ в количестве 302 тн., в акте приема-передачи излишне отражено - 302 тн.;  растворителя СПУ в количестве 364, 31 тн., в акте приема-передачи отражено - 0 тн.

Заявитель утверждает, что ошибочное включение реализованной по договору поставки продукции в акт приема-передачи по договору процессинга связано, с тем, что сделка по купле-продажи готовой продукции между ЗАО «ННК» и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» оформлялась в один день с отгрузкой готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, в адрес покупателей ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез».

На основании изложенной информации Заявитель делает вывод об отсутствии расхождений в предоставленных документах и, следовательно, довод налогового органа о противоречивости и недостоверности сведений опровергается данными, отраженными в первичных документах ЗАО «ННК» (Отчет цеха № 11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь, июль, август, сентябрь 2011 г., договорами на реализацию готовой продукции, товарными накладными, счетами-фактурами).

В подтверждение движения готовой продукции в июле 2011 г.  по цеху №11 Заявитель предоставляет первичные документы, подтверждающие, в т.ч. остатки готовой продукции на начало июля 2011 г., отгрузку (реализацию) готовой продукции в июле 2011 г., остатки на конец месяца; приобретение ЗАО «ННК» в июне 2011 г. ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. на сумму 95 654 530, 87 руб. (без учета НДС): отчет цеха № 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. (поступило (слито) в цех № 11 - 11 494, 15 тн., в т.ч. 9 720, 9 тн. ШФЛУ собственности ЗАО «ННК»), счета-фактуры, приходные ордера, товарные накладные, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01 за июнь 2011 г. на общее количество 9 720, 9 тн. ШФЛУ, передано цеху №1 ШФЛУ в количестве 8 882 тн., акт от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. (Т-1007) на остатки ШФЛУ в количестве 1 275, 81 тн., акт от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. (Б-7-1-А) на остатки ШФЛУ в количестве 1 336, 34 тн. (итого остатков ШФЛУ 2 612,15 тн. = 11 494, 15 - 8 882); принятие на хранение по договору от 01.06.2011 г. № Ук.297, заключенному между ЗАО «ННК» и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн.;  акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение на общее количество 1 999, 7 тн., из них осталось (не слито) в вагонах-цистернах ШФЛУ в количестве 226, 45 тн. ШФЛУ (счета-фактуры № 1/010938 от 29.06.2011 г., товарная накладная № 1/010938 от 29.06.2011 г., оригинал транспортной железнодорожной накладной, счет-фактура № 1545 от 29.06.2011 г., товарная накладная № 2115 от 29.06.2011 г., оригинал транспортной железнодорожной накладной), отчет цеха № 11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. (поступило (слито) в цех № 11 - 11 494, 15 тн., в т.ч. 1 773, 25 тн. ШФЛУ собственности ООО «УК «САНОРС»), оборотно-сальдовая ведомость по забалансовому счету 002 на ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн. (1 773, 25 + 226, 45);  реализовано ШФЛУ не переработанное в июне 2011 г. в количестве 1 954, 9 тн. (в т.ч. 1 116 тн. сырья в системе цеха № 1), счет-фактура от 01.07.2011 г. № 1291, товарная накладная № 6918 от 01.07.2011 г. (итого приобретено в июне 9 720, 9 тн., переработано в июне 7 766 тн.,  реализовано в июле 1 954, 9 тн., остаток на 01.07.2011 г. ШФЛУ собственности ЗАО «ННК» 0 тн.)); остатки на 30.06.2011 г. готовой продукции, произведенного из 7 766 тн. ШФЛУ собственности ЗАО «ННК»; отчет цеха №11 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. по графе «Остатки на конец месяца» и по графе «Назаполнение трубопровода», по графе «На заполнение емкостного парка/технологичесий остаток», фракции пропановой 240 тн. + 142, 7 тн. + 102, 1 тн. итого 484, 8 тн.; фракции нормального бутана 965 тн. + 35тн. + 51 тн. итого 1 051 тн.; фракции изобутановой 582 тн. + 35 тн. + 25 тн. итого 642 тн.; фракции изопентановой 318 тн. + 89 тн. + 20 тн. итого 427 тн.; фракции пентановой 132 тн. + 13 тн. +21 тн.. итого 166 тн.;   смесь пропана-бутана технических (СПБТ) 614, 145 тн. + 364 тн. итого 978, 145 тн., акты от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г. прилагаются; остатки по фракции пропановой 47, 6 тн. + 39, 8 тн. + 28, 9 тн. + 9, 9 тн. + 358, 6 тн. итого 484, 8 тн.; фракции нормального бутана 60, 8 тн. + 13, 1 тн. + 6 тн.+ 4 тн. + 977, 1 тн. итого 1 061 тн. (в т. ч. 10 тн. в цехе № 23) фракции изобутановой 26, 8 тн. + 65, 2 тн. итого 642 тн.; фракции изопентановой 85, 5 тн. + 341, 5 тн. итого 427 тн.; фракции пентановой 5, 7 тн. + 75, 1 тн. + 219, 2 тн. + 166 тн. итого 466 тн.,  акты от 01.09. 2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.09. 2011 г. (прилагаются), акты от 01.10.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.10.2011 г.; реализовано в июле 2011  г. (прилагаются счета-фактуры, товарные накладные): фракции нормального бутана в количестве 509, 49 тн. на сумму 10 082 685, 02 руб. (ЗАО «Сибур-Холдинг»); фракции изобутановой в количестве 163, 68 тн.  на сумму 3 430 031, 34 руб. (ООО «УК «САНОРС»); фракции пропановой в количестве 327, 89 тн. на сумму 3 985 175, 06 руб. (ЗАО «Сибур-Холдинг»); поступило из цеха № 23 фракции пентановой в количестве 73 тн. акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 23 за июль 2011 г. по графе «отпущено в цех № 11»; остатки на 31.07.2011 г. готовой продукции в цехе № 11; акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г. по графе «Остатки на начало месяца» фракции пропановой 156, 91 тн.; фракции нормального бутана 541, 51 тн.; фракции изобутановой 478, 32 тн.; фракции изопентановой 427 тн.; фракции пентановой 239 тн.; смесь пропана-бутана технических (СПБТ) 978, 145 тн.

Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный  вывод о том, что заявленные требования по данному эпизоду являются обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом   прибылью   признаются   полученные   доходы, уменьшенные   на   величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ.

В силу ст. 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность е оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговым органом не представлены доказательства подтверждающие факт оказания ЗАО «ННК» по реализации услуг по переработке давальческого сырья в июне 2011 г.

Согласно п. 2.1 договора процессинга от 25.05.2011 г. № УК.87, заключенного между ЗАО «ННК» и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез», объем передачи сырья Заказчиком и выработки Продукции Исполнителем определяется в соответствии с ежемесячным утвержденным сторонами «Плановым заданием на производство и реализацию продукции» и оформляется Приложением к договору с указанием объема поставки и переработки сырья, выработки и отгрузки Продукции, графика отгрузки.

Материалами дела не подтвержден факт заключения между ЗАО «ННК» и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» дополнительного соглашения к договору процессинга от 25.05.2011 г. на переработку июне 2011 г. давальческого сырья.

Проведенные налоговым оррганом мероприятия налогового контроля в отношении сделок ЗАО «ННК» по приобретению ШФЛУ и сделок по реализации готовой продукции, выработанной из указанного сырья в июне 2011 г., в адрес ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез», ЗАО «Сибур Холдинг», ОАО «Синтез-каучук» не доказывают мнимости или фиктивности данных сделок.

Исходя из анализа предоставленных документов установлено, что налолговый орган при расчетах количества использованного сырья, количества реализованной готовой продукции не учитывал технологические особенности процесса производства и хранения готовой продукции. При расчете остатков готовой продукции и сырья налоговым органом не учитывалось, что продукция, использованная для заполнения системы трубопроводов не относится к потерям продукции или сырья, а учитывается в остатках продукции на конец и начало месяца.

Показатели по движению готовой продукции, собственности ЗАО «ННК» в цехе № 11 за июль 2011 г., отраженные в отозванном акте-сведении о движении сырья, материалов и готовой продукции в цехе № 11 за июль 2011 г. подтверждены заявителем путем предоставления других первичных документов (отчета о движении сырья, материалов и готовой продукции в цехе № 11 за июль 2011 г., актов от 01.07.2011 г. инвентаризации остатков сырья и незавершенного производства на 01.07.2011 г., счетов-фактур, товарных накладных на реализацию готовой продукции ЗАО «Сибур Холдинг», ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез», акт-сведение о движении сырья, материалов и готовой продукции по цеху № 11 за август 2011 г.).

Ошибки в оформлении актов приема-передачи по договору процессинга не влекут возникновения объекта налогообложения и налоговой базы для исчисления налогов, если документально подтверждена реальность осуществления сделки по купле-продаже готовой продукции.

Вывод налогового органа о том, что заявитель в июне 2011 г. работал по договору процессинга и не имел собственного сырья для реализации является необоснованным, этот вывод сделан налоговым органом на основе одностороннего и недостаточного анализа полученных по результатам мероприятий налогового контроля данных.  Таким образом, выводы налогового органа, отраженные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-15/76 от 19.09.2013 г. об отсутствии учета заявителем налогооблагаемой базы, что привело к ее занижению на 24 664 816 руб., и занижению налога на прибыль в размере 4 932 963 руб. а также неуплате НДС в сумме 4 439 667 руб. являются неправомерными.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что объекты недвижимости приобретенные заявителем по договору купли-продажи у ЗАО «Тольяттикаучук», неправомерно были отнесены в состав материальных расходов (МПЗ). Необоснованно включено в расходы в целях налогообложения прибыли суммы расходов по техническому перевооружению объектов основных средств стоимостью до 40 000 руб. Налоговый орган в оспариваемом решении и в пояснениях указал, что заявителем применена схема дробления основных средств (системы инженерно-технического обеспечения) с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли путем занижения стоимости основных средств, следовательно, списание отдельных частей единых основных средств в сумме 12 752 720, 34 руб. было произведено неправомерно, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за 2011 г. в сумме 2 550 544 руб. Общество действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по дроблению основных средств не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, которая выразилась в умышленных действиях, направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль и налога на имущество путем применения вышеуказанной схемы.

Общество неправомерно и в нарушение статей 252 и 257 Налогового кодекса РФ отнесло в состав расходов затраты по приобретению отдельных частей единых основных средств - установок: цеха № 1 (ЦГФУ-3 - комплексная установка для обработки сжиженного газа, РММ), № 11 (Т-1007, Т-1008, установка В-1, ДП-13, отделение Б-7-1-А), № 16 (БОВ-3, БОВ-7), №23 (Б-6, Б-ба, Т-1006, В-4, установка БКГ, В-10, В-2), № 33 (установка П-9-1, в-16, П-6-7-8), № 42 (производство алкилфенолов - комплексная установка ПТБФ -производство паро-третичного бутил-фенола), № 09 (производство катализаторов), комплекс производства изопрена: ИП-2 цех № 31, ИП-3 цех № 32, ИП-4 Цех № 35, ИП-5 цех № 32, ИП-6 цех № 31, ИП-10 цех № 35:№31 (ИП-2), № 32 (ИП-3, ИП-4), № 14 (служба по ремонту и обслуживанию электрооборудования), № 17 (обслуживание подземных магистральных нефтепродуктопроводов), №