Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А55-5190/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 февраля 2015 г.                                                                                 Дело № А55-5190/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 18 февраля 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 26 февраля 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Кувшинова В.Е., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – Лазарева С.Б., доверенность от 12 января 2015 г. №20, Рябинин Н.С., доверенность от 10 ноября 2014 г. № 189/15,

от налогового органа – Марьева А.К., доверенность от 31 декабря 2014 г. № 02-14/08280, Беззубова И.П., доверенность от 12 января 2015 г. № 02-14/00013,

от третьего лица – Касаева Н.В., доверенность от 07 марта 2014 г. № 12-22/0006,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, УФНС России по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 октября 2014 г. по делу № А55-5190/2014 (судья Мешкова О.В.) по заявлению закрытого акционерного общества «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» (ИНН 6330017980, ОГРН 1026303117994), г. Новокуйбышевск, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

третье лицо – УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции, о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее налоговый орган) № 08-15/76 от 19.09.2013 г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части оставленной УФНС России по Самарской области без изменений, за исключением дополнительных начислений по налогу на доходы физических лиц, а именно: в части начисления налога на прибыль в сумме 9 087 371 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 439 667 руб., налога на имущество в сумме 1 780 980 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 октября 2014 г. по делу № А55-5190/2014 заявленные требования удовлетворены Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № 08-15/76 от 19.09.2013 г. (измененное решением УФНС России по Самарской области № 03-15/32252 от 25.12.2013 г.) в части начисления налога на прибыль в сумме 9 087 371 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 439 667 руб., налога на имущество в сумме 1 780 980 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанным суммам налогов как не соответствующее   Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части.

Налоговый орган и третье лицо в апелляционных жалобах просят отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований, считают, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле,  оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» за период 2010-2011 г.г.

По результатам данной выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт № 08-14/40 от 03.07.2013 г. выездной налоговой проверки в котором указано на неуплату Обществом  налога на прибыль в сумме 131 631 027 руб., НДС в сумме 19 931 581 руб., налога на имущество в сумме 3 238 118 руб., завышение НДС, излишне возмещенного из бюджета в сумме 36 525 076 руб.

26.07.2013 г. Обществом были представлены в налоговый орган возражения на акт.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы, полученные налоговым органом, в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные Обществом письменные возражения налоговым органом было принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-15/76 от 19.09.2013 г.

Указанным решением налоговый орган доначислил  Обществу налог на прибыль в сумме 9 087 371 руб., НДС в сумме 19 931 581 руб., налог на имущество в сумме 1 780 980 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общем  размере 15 247 653 руб. Обществу начислены пени в сумме 10 501 574 руб., а также уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению в размере 36 525 076 руб.

Общество обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Самарской области.

25.12.2013 г. Управлением ФНС России по Самарской области было принято решение по апелляционной жалобе Общества, которым решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области было изменено в части, уменьшено доначисление НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 15 491 914 руб., признано необоснованным уменьшение НДС в сумме 36 525 076 руб., произведен перерасчет штрафа и пени по НДС, в остальной части решение налогового органа оставлено в силе.

Общество  считает, что  выводы,  изложенные налоговым органом в оспариваемом решении в оставленной в силе части, основаны на неправильном применении норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Как следует из оспариваемого решения, пояснений и дополнений представленных в дело налоговым органом, Общество в нарушение ст. 146, п. 5 ст. 154, ст. 168, ст. 249 НК РФ занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 3 квартал 2011 г. на стоимость услуг в размере 24 664 816 руб. по договору процессинга за июнь 2011 г., заключенному между ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» и ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания». В результате не уплачен налог на прибыль за 2011 год в размере 4 932 963 руб. Соответственно в этой части начислен НДС в размере 4 439 666, 88 руб., а также штраф в размере 20% от суммы доначисленных налогов по п. 1 т. 122 НК РФ и пени на основании ст. 75 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в соответствии с договором от 01.06.2011 г. № УК.191 ООО «Управляющая Компания «СамараНефтеОргСинтез» (ООО «УК «САНОРС») в июне 2011 г. осуществляло поставку заявителю широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ) марки «А».

Согласно приложению от 01.06.2011 г. № 2/1 к договору поставки от 01.06.2011 г. № УК.191 поставщик в рамках договора поставки поставляет в адрес покупателя ЗАО «ННК» в июне 2011 г. ШФЛУ марки «А» в количестве 10 000 тн. стоимостью 98 400 900 руб. без учета НДС.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ЗАО «ННК» приобретено ШФЛУ марки «А» в количестве 9 720, 9 тн. По итогам анализа производственного отчета цеха № 1 по движению сырья, материалов и готовой продукции за период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г., который согласно приложению № 2 к «Приказам об учетной политике № 1071 от 31.12.2009 г. на 2010 г. и № 858 от 31.12.2010 г. на 2011 г.», относится к первичным учетным документам, используемым предприятием, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, установлено, что по состоянию на 01.06.2011 г. сальдо остатков по всем видам сырья, включая ШФЛУ - «нулевое».

За период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г. согласно «Отчета цеха № 1 о движении сырья и готовой продукции» за июнь 2011 г. в цех № 1 на ЦГФУ-3 было передано из цеха № 11 для переработки 8 882, 0 тн. ШФЛУ марки А, в том числе: ШФЛУ марки А (ОАО «Самаранефтепродукт») - 7 004, 0 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО «АНК «Башнефть»/Приютово) - 1 375, 7 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО «АНК «Башнефть»/ Туймазы) - 501, 4 тн.;  ШФЛУ для заполнения системы - 1 116, 00 тн.

Из указанного количества сырья в производство (в цех № 1) было передано 7 766,0 тн., в том числе: ШФЛУ марки А (ОАО «Самаранефтепродукт») - 5 888, 0 тн.;  ШФЛУ марки А (ОАО «АНК «Башнефть»/Приютово) - 1 375, 7 тн.; ШФЛУ марки А (ОАО «АНК «Башнефть»/Туймазы) - 501, 4 тн.; ШФЛУ в количестве 1 116 тн. использовано на заполнение системы.

Из указанного количества сырья в июне 2011 г. была произведена следующая нефтехимическая продукция: Фракция пропановая - 3 418, 0 тн.; Фракция изобутановая - 642, 0 тн.; Фракция нормального бутана - 1 588, 0 тн.; Фракция изопентановая - 427, 0 тн.; Фракция пентановая - 466, 0 тн.;  Фракция гексановая - 632, 0 тн.; сухой газ - 408, 0 тн.

Полученная продукция была направлена в емкости цеха № 11 и на смешение (для получения смеси пентана и гексана технических) в цех № 23.

Переработка сырья в количестве 7 766, 0 тн. и выработка Обществом продукции подтверждается материальным балансом «Справка о работе производств за июнь 2011 г.», «Отчетом цеха № 1 о движении сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г.».

В соответствии с Отчетом цеха №11 ЗАО «ННК» по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. поступило со стороны широкой фракции углеводородов в количестве 11 494, 15 тн.

Таким образом, из 11 494, 15 тн. широкой фракции углеводородов, поступившей в цех № 11 в июне 2011 года, лишь 1 614, 55 тн. ШФЛУ поставлено ООО «Управляющая Компания «СамараНефтеОргСинтез» по договору от 01.06.2011 г. № УК.191 в июне 2011 г.

Согласно требования-накладной на перемещение ШФЛУ марки А из товарно-сырьевого парка (цех № 11) на переработку в цех № 1 (ЦГФУ-3) передано 8 882, 0 тн. ШФЛУ.

Налоговый орган  считает,   что  данное   сырье   не   может   быть собственностью переработчика (заявителя) поскольку в ходе проверки и проведения мер дополнительного налогового контроля было установлено, что в июне 2011 г. Обществом получено в собственность только 1 614, 55 тн. сырья.

Кроме того, в соответствии с отчетами цехов ЗАО «ННК» № 1, 11, 23 по движению сырья материалов и готовой продукции, актами приема-передачи готовой продукции продукция, полученная в процессе переработки ШФЛУ в июне 2011 г., в дальнейшем согласно актам приема-передачи продукции № 2 за июль 2011, б/н от 30.08.2011, б/н от 30.08.2011, № 1 за август, № 4 за август, б/н от 30.09.2011, б/н от 30.09.2011,б/н от 30.09.2011, № 2, № 4, 5 за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2011 года была передана в адрес ООО «Управляющая Компания «СамараНефтеОргСинтез» по договору процессинга от 25.05.2011 № УК.87, о чем свидетельствует отметка на актах приема-передачи готовой продукции.

Также, в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 20.08.2013 г. налоговым органом проведен допрос Наумова Александра Анатольевича, являющегося в 2010-2011 г.г. заместителем главного инженера по производству. В ходе допроса Наумов А.А. подтвердил, что завод 2010-2011 г.г. на собственном сырье не работал, а использовал только давальческое сырье.

На основе данных, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлено, что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В рассматриваемом случае по результатам анализа деятельности Общества налоговый орган исходит из того, что сырье (ШФЛУ марки А), переработанное в июне 2011 г. в количестве 7 766, 0 тн. фактически являлось давальческим и соответственно стоимость работ по переработке ШФЛУ необходимо учитывать по договору процессинга № УК.87 от 25.05.2011 г.

Заявитель, оспаривая доначисления, произведенные налоговым органом по данному эпизоду, указывает на то, что в ходе проверки, при рассмотрении возражений на акт выездной налоговой проверки и апелляционной жалобы представлены необходимые первичные документы, подтверждающие факт приобретения в собственность ЗАО «ННК» и оприходования широкой фракции углеводородов в количестве 9 720, 9 тн., а именно договор поставки № 191 от 01.06.2011 г., заключенный с ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез», дополнительные соглашения № 2, №3  от 01.06.2011 г. к договору, товарные накладные, счета-фактуры и приходные ордера. Оплата поставленного сырья по договору поставки № 191 от 01.06.2011 г. подтверждается платежными поручениями.

В бухгалтерском учете ЗАО «ННК» операция по приобретению сырья у ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» на сумму 95 654 530 руб. в количестве 9 720 т. отражена по дебету сч. 10.01 «Сырье и материалы» и кредиту сч.60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту сч.19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» и дебету сч. 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в сумме 17 217 816 руб., вышеуказанные счета-фактуры на приобретенное сырье на сумму 112 872 346 руб. (в т.ч. НДС в сумме 17 217 816 руб.) отражены в основном листе книги покупок за 2 кв. 2011 г., налог, по приобретенному сырью, предъявлен к вычету в сумме 17 217 816 руб. в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2011 г. Данные операции за июнь 2011 г. подтверждаются предоставленными документами: оборотно-сальдовой ведомостью по сч.10.01, отчетом по проводкам сч. 10.01/сч. 60.01, отчетом по проводкам сч. 19.03/сч. 60.01, отчетом по проводкам сч. 68.02/сч. 19.03, платежным поручением от 27.09.2011 г. № 5221 на приобретение ШФЛУ по договору № УК.191 от 01.06.2011 г.

Приобретение ЗАО «ННК» в июне 2011 Г. ШФЛУ в количестве 9 720, 9 тн. подтверждается также Отчетом цеха №11 по движению сырья, материалов и готовой продукции за июнь 2011 г. Так согласно отчету поступило (слито) в цех № 11 всего 11 494, 15 тн. в т.ч. 9 720, 9 тн. ШФЛУ, собственности ЗАО «ННК», и 1 773, 25 тн. ШФЛУ принято на хранение по договору от 01.06.2011 г. № УК.297, заключенному между ЗАО «ННК» и ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез».

Всего в июне 2011 г. от ООО «Управляющая компания «СамараНефтеОргСинтез» принято на хранение ШФЛУ в количестве 1 999, 7 тн., из которых 1 773, 25 тн. слито в цех № 11, а