Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А55-8993/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

морального вреда, причиненного здоровью.

Согласно подп. «а» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Также начислен штраф по сотрудникам, у которых не указан период временной нетрудоспособности в сумме 12 215,26 руб. (244305,23*5%). По мнению заявителя, нахождение сотрудников на больничном не влияет на стаж трудовой деятельности.

Управление ПФР обоснованно не приняло возражения общества, поскольку в соответствии с п.2 ст.11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы).

В силу п.4 ст.11 Федерального закона № 27-ФЗ сведения индивидуального (персонифицированного) учета представляются по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации. Данные формы предусмотрены постановлением 192-п от 31 июля 2006 года «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению».

Согласно данному постановлению в представляемых индивидуальных сведениях указывается период отпуска без сохранения заработной платы кодом «АДМИНИСТР» и период временной нетрудоспособности кодом «ВРНЕТРУД». Указание в формах сведений индивидуального (персонифицированного) учета вышеуказанных периодов предусмотрено в целях учета и отражения отдельных периодов включаемых (ВРНЕТРУД) и исключаемых (АДМИНИСТР) из страхового стажа застрахованного лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №173-ФЗ) в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части первой статьи 3 указанного Федерального закона, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона №173-ФЗ предусмотрено, что в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены статьей 10 Федерального закона №173-Ф3, засчитывается период получения пособия по обязательному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности. За указанный период страховые взносы страхователем по действующему законодательству не уплачиваются. Следовательно, информация об указанных периодах должна быть отражена в целях учета правильного определения периода, соответствующего подпункту 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона №173-Ф3.

Таким образом, представление сведений персонифицированного учета, отличающихся от данных, содержащихся в документах кадрового и бухгалтерского учета, являются правонарушением, влекущим за собой нарушение прав застрахованных лиц и образует объективную сторону состава правонарушения, квалифицируемого как недостоверное и (или) неполное представление сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, что, в свою очередь, противоречит целям индивидуального (персонифицированного) учета, которыми согласно статьи 3 Федерального закона № 27-ФЗ являются - создание условий для назначения трудовых пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица, а также обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), определяющих размер трудовой пенсии при ее назначении, и образует состав правонарушения, предусмотренный законодательством о персонифицированном учете.

При привлечении страхователя к ответственности за ошибки, выявленные в ходе выездной проверки, в отношении периодов работы с дополнительными сведениями ВРНЕТРУД, а также в отношении работников, которые уже достигли пенсионного возраста, применяется тот же подход, что и при выявлении других нарушений законодательства персонифицированного учета и нормы, освобождающей от ответственности за указанные правонарушения, Федеральным законом № 27-ФЗ не предусмотрено.

Заявителем произведены работнику выплаты по соглашению о возмещении вреда, причиненного здоровью и компенсации морального вреда (мировое соглашение) от 22 апреля 2011 года. Указанное соглашение от 22 апреля 2011 года заключено сторонами трудовых отношений, поскольку предметом соглашения явилось возмещение вреда, причиненного здоровью, вследствие выполнения работником ООО «АМ-Монтажник» Ячевским А.Б. своих трудовых обязанностей (акт № 1 о несчастном случае на производстве). Следовательно, выплаты, произведенные организацией по данному соглашению, осуществлены в рамках трудовых отношений, что соответствует понятию объекта обложения страховыми взносами согласно п.1 ст.8 Федерального закона №212-ФЗ.

В соответствии с вышеуказанным соглашением выплаты Ячевскому А.Б. были распределены следующим образом: 100 000 руб. - компенсация морального вреда с учетом характера причиненных физических и нравственных страданий; 200 000 руб. - компенсация расходов с учетом характера повреждения здоровья и перечисленных в п.1 ст.1085 ГК РФ, которые могут возникнуть в будущем; 202 640 руб. - возмещение утраченного заработка (дохода) при отсутствии медицинских документов, на основании которых возможно установить будет ли утрачена трудоспособность и будет ли организация обязана возмещать утраченный заработок, но с учетом характера причиненного вреда здоровью, а также того факта, что стороны не исключают возможности выплаты утраченного заработка в будущем.

Единовременные выплаты работникам, пострадавшим вследствие несчастного случая на производстве, признаются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ. Данный вывод следует из ст.5, 164, 184 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В соответствии со ст.164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 184 ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

Действующим законодательством предусмотрены следующие федеральные законы, устанавливающие виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях: Федеральный закон от 12 января 1996 года №8-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «О погребении и похоронном деле», Федеральный закон от 24 июля 1998 года №125-ФЗ (ред. от 29.02.2012) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ), Федеральный закон от 16 июля 1999 года №165-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об основах обязательного социального страхования».

Согласно ст.8 Федерального закона №125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется: в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; в виде страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти; в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

Таким образом, такие выплаты, как компенсация возможной утраты заработка (дохода), в размере 202 640 руб., выплата, связанная с расходами с учетом характера повреждения здоровья и перечисленных в п.1 ст.1085 ГК РФ, которые могут возникнуть в будущем (расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию) - в размере 200 000 руб. произведены не в соответствии с вышеуказанными федеральными законами, а по соглашению сторон, в связи с чем не могут соответствовать пп. «а» п.2 ч.1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ . Указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Выплата компенсации морального вреда подлежит освобождению от обложения страховыми взносами согласно пп. «а» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением (статья 237 ТК РФ), только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Наступление вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника Ячевского А.Б. вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя подтверждено в установленном порядке актом №1 о несчастном случае на производстве от 04 апреля 2011 года.

Таким образом, сумма компенсации морального вреда по соглашению о возмещении вреда, причиненного здоровью и компенсации морального вреда (мировое соглашение) от 22 апреля 2011 года в размере 100 000 руб. не подлежит обложению страховыми взносами.

Учитывая имеющееся превышение предельной величины базы для начисления страховых взносов у Ячевского А.Б. в 2011 году в размере 76 281 руб., сумма выплат, в качестве не подлежащей обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ, в результате принятых возражений составит 23 719 руб.

С учетом принятой по представленным возражениям суммы 100 000 руб., в качестве выплаты, не подлежащей обложению страховыми взносами, выплат, превышающих предельную величину базы в расчетном периоде 2011 года, не установлено.

В результате принятых возражений сумма начисленных страховых взносов по Ячевскому А.Б. в период 2 квартал 2011 года составит по страховой части 81885,9 руб., по накопительной части - 24565.77 руб.

Таким образом, сумма начисленных страховых взносов застрахованных лиц, в индивидуальных сведениях которых обнаружены расхождения в стаже и по начисленным страховым взносам (нарушение статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ) в период 2 квартал 2011 года составит по страховой части 203396,73 руб., по накопительной части - 44479,17 руб.

В связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон № 27-ФЗ, размер штрафных санкций, применяемый за представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах, изменился и составил 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах.

Таким образом, представление недостоверных сведений за 1 полугодие 2010 года, 2 полугодие 2010 года, 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал 2011 года, 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал 2012 года являются основанием для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности, (предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ) с применением финансовых санкций, размер которых определяется в виде взыскания 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Сумма финансовых санкций составила: 104685,76 руб. (2093715,21 руб. * 5%).

При изложенных обстоятельствах Управление ПФР правомерно начислило заявителю штрафные санкции.

В отношении оспаривания решения от 12 марта 2014 года №077 011 14 РВ 0000047/073 судом установлено, что в ходе проведения выездной проверки в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ Управлением ПФР были сопоставлены данные бухгалтерского и налогового учета с данными РСВ-1 за 2010, за 2011, за 2012 годы, по результатам которых выявлено несоответствие заявленных в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2010 года, 12 месяцев 2011 года, 12 месяцев 2012 года (далее - форма РСВ-1) сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц; несоответствие заявленных в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2010 года, 12 месяцев 2011 года, 12 месяцев 2012 года (далее - форма РСВ-1) сумм выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами; несоответствие отражения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Данные расхождения приведены Управлением ПФР в таблицах 1-3 решения за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года и были установлены в ходе выездной проверки между документами бухгалтерского учета и данными отраженными в форме РСВ-1. Причиной расхождений, указанных в таблице 1, являются расхождения данных формы РСВ-1 с данными по выездной проверке составляют 23 499 руб., в том числе 19 100 руб. - выплаты в пользу работников, поименованные в документах бухгалтерского учета, как компенсационные выплаты работникам за использование мобильного телефона (приложения 5, 6 к акту); 4 399 руб. - не принятые к зачету филиалом №10 ГУ-СРО ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы пособий по временной нетрудоспособности (приложение 3 к акту); 9 565 руб. - возврат излишне выплаченной заработной платы, подтвержденный приходными кассовыми ордерами (данная сумма должна быть исключена как из сумм выплат, так и из сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами); 19 100 руб. - выплаты в пользу работников, поименованные в документах бухгалтерского учета, как компенсационные выплаты работникам