Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2014 по делу n А72-10338/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

экспертное заключение от 13.03.2014 № Э1/495, из которого следует, что подписи от имени руководителя ООО «Аргус» Царькова А.П. на документах, представленных на исследование (договор, товарная накладная, счет-фактура), выполнены не Царьковым А.П., а другим лицом.

С результатами экспертизы ИП Емельянов М.Н. ознакомлен, о чём свидетельствует его подпись на экспертном заключении от 17.03.2014.

Заявителем в подтверждение правомерности заявленных вычетов представлены договоры поставки с ООО « РегионСтройИнвест» (Продавец) от 10.01.2012 № 2/12, в соответствии с которым Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить продукцию (Полиамид стеклонапольный ПА 6-210 КС). Цена продукции указывается в счете на оплату.

ООО «РегионСтройИнвест» поставило ИП Емельянову М.Н. товар (Полиамид стеклонапольный ПА 6-210 КС) на общую сумму 294810,01 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 48326,78 руб. (счет-фактуры от 10.01.2012 № 5, от 30,03.2012 № 130. от 06.06.2012 № 260, от 27.06.2012 № 300, от 09.07.2012 № 355, товарные накладные от 10.01.2012 № 1, от 30.03.2012 № 130, от 06.06.2012 № 260, от 27.06.2012 № 325, от 09.07.2012 № 355).

В ходе контрольных мероприятий ответчиком установлено, что ООО «РегионСтройИнвест» зарегистрировано 22.12.2010 в ИФНС России но Ленинскому району г. Ульяновска, адрес местонахождения: 432071, Россия, г. Ульяновск, ул. Карла Маркса, 50/1.

В связи с изменением адреса местонахождения (432023, Россия, г. Ульяновск, ул. Пензенская, 2) ООО «РегионСтройИнвест» поставлено на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска 08.08.2013. Основной вид экономической деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем ООО «РегионСтройИнвест» является Сабитов Марат Садихзянович (далее Сабитов М.С).

Инспекцией в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска направлено поручение от 23.10.2013 № 5454 об истребовании документов у ООО «РегионСтройИнвест». Документы не представлены.

Согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД, у ООО «РегионСтройИнвест» открыт расчетный счет № 40702810000140000597 в ОАО АКБ «БТА-Казань» (дата открытия счета - 14.02.2011, дата закрытия счета - 11.04.2014).

Согласно выписке об операциях по расчетному счету ООО «РегионСтройИнвест», представленной ОАО АКБ «БТА-Казань» за период с 14.02.2011 по 31.12.2012 на расчетный счет поступило денежных средств - 519680447,72 рублей, списано с расчетного счета - 519139651,01 рублей.

Анализ банковской выписки свидетельствует о том, что ООО «РегионСтройИнвест» не несло расходы, связанные с уплатой налога на имущество, налога на доходы физических лиц, не производило оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием помещений (электроэнергия, вода, отопление), не снимало наличные денежные средства на выплату заработной платы.

Согласно ответу ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска от 16.12.2013 № 16-12-09/14329 ООО «РегионСтройИнвест» с момента постановки на учет представляет отчетность с минимальными начислениями.

Согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД в собственности ООО «РегионСтройИнвест» отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, контрольно-кассовая техника за ООО «РегионСтройИнвест» не зарегистрирована.

Кроме того, у ООО «РегионСтройИнвест» отсутствуют необходимые трудовые ресурсы, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011 и 2012 годы представлены на 1 сотрудника - Сабитова М.С.

ООО «РегионСтройИнвест» характеризуется следующими критериями:

- отсутствие основных средств, с 02.09.2011;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, с 01.07.2012;

- отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения с 01.07.2011.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска направлено поручение от 25.02.2014 № 552 о допросе свидетеля - руководителя ООО «РегионСтройИнвест» Сабитова М.С. Согласно ответу от 18.03.2014 № 15-08/04481 свидетель на допрос не явился.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 Кодекса в целях контроля правильности исчисления налогов налоговые органы вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков.

Согласно пункту 1 статьи 95 Кодекса в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

На основании Постановления от 27.02.2014 № 7 назначена почерковедческая экспертиза в ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области по вопросу соответствия подписи руководителя ООО «РегионСтройИнвест» Сабитова М.С. на первичных бухгалтерских документах.

В силу пункта 6 статьи 95 Кодекса должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Кодекса, о чем составляется протокол.

ИП Емельянов М.Н. ознакомлен с Постановлением от 27.02.2014 № 7, что подтверждается протоколом об ознакомлении от 27.02.2014 № 7.

ЭКЦ УМВД России но Ульяновской области предоставлено экспертное заключение от 14.03.2014 № Э1/496, из которого следует, что подписи от имени руководителя ООО «РегионСтройИнвест» Сабитова М.С. на документах, представленных на исследование (договоры, товарные накладные, счет-фактуры), выполнены не Сабитовым М.С., а другим лицом.

С результатами экспертизы ИП Емельянов М.Н. ознакомлен, о чём свидетельствует его подпись на экспертном заключении от 17.03.2014.

ИП Емельяновым М. И. (Покупатель) с ООО «ЕвроЛига» (Поставщик) в проверяемый период заключен договор поставки от 01.08.2012 № 52/12, в соответствии с которым Поставщик обязуется поставить в собственность Покупателю строительные материалы, в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями настоящего договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора.

ООО «ЕвроЛига» поставило ИП Емельянову М.Н. товар (Светопрозрачная конструкция ПВХ; Подоконник 550 мм ПВХА; Трубка титановая; Флянец: Заглушка боковая; Уголок ПВХ 40*40; Материал рулонный кровельный; Шнек) на общую сумму 374000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 57050,85 руб. (счет-фактуры от 07.08.2012 № 524, от 29.08.2012 № 401, от 09.10.2012 № 631, товарные накладные от 07.08.2012 № 524, от 29.08.2012 № 401. от 09.10.2012 № 631).

ООО «ЕвроЛига» зарегистрировано 23.12.2010 в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, адрес местонахождения: 432026, Россия, г. Ульяновск. Московское шоссе, 11.

В связи с изменением адреса местонахождения (432010, Россия, г. Ульяновск, ул. Садовая, 2, 12) ООО «ЕвроЛига» поставлено на учет 04.05.2012 в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска. Основной вид экономической деятельности розничная торговля оборудованием электросвязи.

ООО «ЕвроЛига» ликвидировано 28.02.2014.

Руководителями ООО «ЕвроЛига» являлись:

- в период с 23.12.2010 по 20.09.2013 (период осуществления спорных операций) Бахтинов Алексей Александрович, (далее Бахтинов А.А.);

- в период с 20.09.2013 по 28.02.2014 Невольник Дмитрий Андреевич, (далее Невольник Д. А.).

Инспекцией направлено поручение от 23.10.2013 № 5453 об истребовании документов у ООО «ЕвроЛига». Документы не представлены.

С целью установления факта нахождения ООО «ЕвроЛига» по месту регистрации юридического лица произведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г. Ульяновск, ул. Садовая, 2, 12. В ходе осмотра установлено, что собственником данного помещения является Лукьянов А.Ю. По данному адресу ООО «ЕвроЛига» отсутствует, договор аренды помещения, со слов управляющего Ливанова С. В. не заключался.

У ООО «ЕвроЛига» открыт расчетный счет № 40702810369000020404 в ОАО «Сбербанк России» (дата открытия счета - 29.12.2010, дата закрытия счета - 15.05.2013).

Инспекцией в соответствии со статьёй 86 Кодекса направлен запрос от 17.01.2013 № 581 о предоставлении выписки об операциях по расчетному счету ООО «ЕвроЛига» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 годы.

Согласно выписке об операциях по расчетному счету ООО «ЕвроЛига» № 40702810369000020404, представленной ОАО «Сбербанк России» за 2012 год на расчетный счет поступило денежных средств в размере 361105354 рублей, списано с расчетного счета 335611923 рублей.

Анализ банковской выписки свидетельствует о том, что ООО «ЕвроЛига» не несло расходы, связанные с уплатой налога на имущество, налога на доходы физических лиц, не производило оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием помещений (электроэнергия, вода, отопление), не снимало наличные денежные средства на выплату заработной платы.

По результатам анализа налоговой отчетности ООО «ЕвроЛига» установлено, что фактическая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, минимизирована за счет завышенных расходов, сумма которых не сопоставима с теми оборотами, которые прошли через расчетный счет ООО «ЕвроЛига».

В собственности ООО «ЕвроЛига» отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, контрольно-кассовая техника за ООО «ЕвроЛига» не зарегистрирована.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы ООО «ЕвроЛига» не представлены.

ООО «ЕвроЛига» характеризуется следующими критериями:

- имеется массовый руководитель, с 01.01.2014 (Невольник Д.А.);

- отсутствие основных средств, с 12.09.2011;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, с 01.07.2012.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в Инспекцию представлен протокол от 22.05.2013 № 337 допроса свидетеля - Бахтинова А.А. (являющегося директором ООО «ЕвроЛига» в период совершения спорной сделки), который пояснил, что организации не регистрировал. Бахтинов А.А. сообщил, что в 2010 году передавал малознакомому лицу (Сергею) пакет документов (паспорт, свидетельство ИНН, пенсионное свидетельство) с целью получения кредита. В настоящий момент контактов с указанным лицом не имеет. ООО «ЕвроЛига» ему не знакомо, директором и учредителем не являлся. Документов ООО «ЕвроЛига» Бахтинов А.А. не подписывал, руководство данной организацией не осуществлял.

В ходе допроса у Бахтинова А.А. были получены образцы почерка и подписи.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 Кодекса в целях контроля правильности исчисления налогов налоговые органы вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков.

Согласно пункту 1 статьи 95 Кодекса в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в гам чис re при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

На основании Постановления от 27.02.2014 № 8 назначена почерковедческая экспертиза в ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области по вопросу соответствия подписи руководителя ООО «ЕвроЛига» Бахтинова А.А. на первичных бухгалтерских документах.

В силу пункта 6 статьи 95 Кодекса должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Кодекса, о чем составляется протокол.

ИП Емельянов М.Н. ознакомлен с Постановлением от 27.02.2014 № 8, что подтверждается протоколом об ознакомлении от 27.02.2014 № 8.

ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области предоставлено экспертное заключение от 14.03.2014 № Э1/497, из которого следует, что подписи от имени руководителя ООО «ЕвроЛига» Бахтинова А.А. на документах, представленных на исследование (договоры, товарные накладные, счет-фактуры) выполнены не Бахтиновым А.А., а другим лицом.

С результатами экспертизы ИП Емельянов М.Н. ознакомлен, о чём свидетельствует его подпись на экспертном заключении от 17.03.2014.

Исходя и з указанных обстоятельств, судом сделан верный вывод о том, что все первичные документы от имени ООО «Аргус», ООО «РегионСтройИнвест» и ООО «ЕвроЛига» (договоры, товарные накладные, счет-фактуры), представленные ИП Емельяновым М.Н., подписаны неустановленными лицами.

Пунктами 1-4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Таким образом, требования, предъявляемые к оформлению первичных документов носят императивный характер. Следовательно, они не могут соблюдаться либо не соблюдаться налогоплательщиками по своему усмотрению. Пунктом 2 статьи 9 Закона установлены реквизиты, которые должны быть указаны в обязательном порядке при составлении первичного учетного документа и которые позволяют идентифицировать осуществленную хозяйственную операцию. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, но и быть постелями достоверных сведений о ней и ее участниках.

В силу статей 171, 172 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

Согласно пункту 1, пункту 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для предъявления сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счет-фактуры