Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А72-6999/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

третьих лиц по договорам оказания транспортных услуг.

Транспортные средства, перечисленные в решении налогового органа как отсутствующие, ООО «Казавтотранс» арендует у третьих лиц на основании договоров. В отдельных случаях имела место перерегистрация транспортных средств в связи с утерей номера. Копии договоров и писем прилагались к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган:

Дата и № с/ф

Наименование ТС

Гос. Номер ТС

Документ, подтверждающий наличие ТС

№ н/о084 от 13.05.2013

Тягач

Р103ТО 116

Договор на оказание транспортных услуг б/н от 01.03.2013 с ООО «Молтех-Сервис»

Тягач

PHOTO 116

Договор на оказание транспортных услуг б/н от 01.03.2013 с ООО «Молтех-Сервис»

Тягач

А535СО 116

Договор      на      оказание транспортных услуг б/н от 01.03.2013 с ООО «Молтех- \ Сервис»

Тягач

Р579ТО 116

Договор на оказание транспортных услуг б/н от 01.03.2013 с ООО «Молтех-Сервис»

№ т00484 от 31.05.2013

Хундай HD-72

С378РУ

Данное ТС числится в приложении к договору аренды от 02.01.2013 за г/н Р 044 МО 116 rus. Но 19.03.13 в связи с утерей г/н была перерегистрация, о чем имеется письмо от собственника ООО «КВ-Трансавто» с приложением копии ПТС

№ т00577 от 30.06.2013

КАМАЗ 45143

С875РК

Заключено Дополнительное соглашение № 2 от 02.05.2013 к договору аренды от 02.01.2013 между ООО «КВ Трансавто» и ООО «Казавтотранс»

КАМАЗ 45143

С898РК

Заключено Дополнительное соглашение № 2 от 02.05.2013 к договору аренды от 02.01.2013 между ООО «КВ Трансавто»        и        ООО «Казавтотранс»

Хундай HD-72

С378РУ

Данное ТС числится в приложении к договору аренды от 02.01.2013 за г/н Р 044 МО 116 rus. Но 19.03.13г. в связи с утерей г/н была перерегистрация, о чем имеется письмо от собственника ООО «КВ-Трансавто» с приложением копии ПТС

Правовая позиция заявителя, согласно которой отсутствие в договоре данных, позволяющих установить имущество, подлежащее передаче в аренду, не является основанием для отказа в возмещении НДС, подтверждается судебной практикой. Так, в определением ВАС РФ от 28 марта 2008 года №3851/08 указано: "Признавая недействительным решение инспекции об отказе в применении вычета уплаченного налога на добавленную стоимость, суд указал, что действия общества относительно сумм налога на добавленную стоимость по транспортным услугам соответствовали порядку предъявления сумм указанного итога, что подтверждается представленными счетами-фактурами».

При таких обстоятельствах заявителем правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2013 года на сумму 51 621 рубль по счетам-фактурам, выставленным за оказанные транспортные услуги.

Кроме того, ООО «Казавтотранс» оказывало услуги по осуществлению погрузочных работ минеральных удобрений на самолеты и тракторы для ООО «Ульяновская Нива» с использованием Автокрана марки «Камаз» гос. № 0383 АС.

Названный автокран принадлежит ООО «Техносервис». Между ООО «Казавтотранс и ООО «Техносервис» заключен договор от 25 марта 2013 года на оказание транспортных услуг. ООО «Казавтотранс» оказывало транспортные услуги ООО «Ульяновская Нива» с привлечением третьего лица.

Налоговым органом частично отказано в вычетах НДС по услугам автокрана, в связи с тем, что периоды осуществления погрузочных работ не совпадают с периодами выполнения авиационных работ. Поэтому, по мнению инспекции, осуществление погрузочных работ, которые проводились за пределами оказания авиационных услуг, не подтверждено, и принятие НДС к вычету по ним неправомерно на сумму НДС 47 453 руб., в том числе: счет-фактура № н/о082 от 22 мая 2013 года на сумму 291 890 руб., в т.ч. НДС 44 525,59 руб. - неправомерно применен вычет НДС частично в сумме 38 209 руб.; счет- фактура №н/о049 от 24 апреля 2013 года на сумму 157 560 руб., в том числе НДС 24 034,58 руб. - неправомерно применен вычет НДС частично в сумме 9 244 руб.

Между тем, по утверждению заявителя, в апреле - мае 2013 года ООО «Ульяновская Нива» производилась обработка сельхозугодий минеральными удобрениями для защиты растений от вредителей и болезней, борьбы с сорной растительностью, дефолиация (удаление листьев) и десикация (ускорение созревания) сельскохозяйственных культур. АХР проводятся в ограниченные сроки, лимитируемые метеорологическими и агротехническими условиями. Работы выполнялись с использованием как авиационной (самолеты АН-2, оборудованные аппаратурой для разбрасывания удобрений), так и наземной техники (трактора-сеялки) непосредственно при посеве культур.

Для выполнения авиационно-химических работ между ООО «Ульяновская Нива» и ООО «Восток Аэро Транс» был заключен агентский договор № 14 от 01 апреля 2013 года, согласно которому ООО «Восток Аэро Транс» приняло обязательства по поручению и за счет ООО «Ульяновская Нива» совершать все необходимые фактические, юридические и иные действия, связанные с заключением и исполнением договора по выполнению авиационно-химических работ по внесению минеральных удобрений.

ООО «Восток Аэро Транс», в свою очередь, заключило договор оказания услуг с ООО «Агро Прогресс».

В соответствии с п.4 Основных условий на проведение авиационно-химических работ в сельском хозяйстве самолетами и вертолетами министерства гражданской авиации, утвержденной приказом Министерства гражданской авиации СССР от 05 июня 1972 года № 189 «Заказчик» обязан предоставить «Авиации» площади, на которых будут производиться эти работы, постоянный или временный аэродром, обеспечить необходимыми химикатами, загрузку их в самолеты (вертолеты), наземную сигнализацию для выполнения полетов по обработке площадей, принять выполненные работы и оплатить их. Контроль за качеством авиационно-химических работ осуществляется «Заказчиком».

В связи с тем, что заявитель не имеет в собственности специализированной техники, для выполнения погрузочных работ был привлечен автокран «КАМАЗ» гос. № 0383 АС.

В налоговый орган предоставлены все документы, подтверждающие выполнение погрузочных работ с использованием автокрана «КАМАЗ» гос. № 0383 АС и выполнение АХР: счета-фактуры от ООО «Казавтотранс»; акты выполненных работ с приложением счетов-реестров, в которых указаны даты и место выполнения работ, вид работ, количество часов, расценки, марка техники, приложены копии путевых листов.

В подтверждение выполнения авиационно-химичесих работ заявителем представлены: агентский договор между ООО «Ульяновская Нива» и ООО «Восток Аэро Транс», согласно которому ООО «Восток Аэро Транс» приняло обязательства по поручению и за счет ООО «Ульяновская Нива» совершать все необходимые фактические, юридические и иные действия, связанные с заключением и исполнением договора по выполнению авиационно-химических работ по внесению минеральных удобрений; акты приемки-сдачи услуг по организации химической обработки сельскохозяйственных угодий в адрес ООО «Ульяновская Нива», в которых указаны номер поля, вид работ, площадь, наименование препарата, норма внесения, дата выполнения работ; счета-фактуры, отчеты агента.

В соответствии с п.2.7 Положения о выполнении авиационно-химических работ в сельском хозяйстве от 03 марта 1988 года сдачу-приемку авиационных работ стороны производят по мере их выполнения с оформлением акта, который и является основанием для оплаты выполненных работ.

Также в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по запросу налогового органа от 17 января 2014 года ООО «Ульяновская Нива» представило карту полей на 2013 год, договор аренды земельных участков № 231 от 13 августа 2012 года, на которых ведется растениеводческая деятельность предприятия.

Согласно акту камеральной налоговой проверки конечным исполнителем АХР является ООО «РЕГИОНАВИА», которым заключен договор субподряда с ООО «Агро Авиа», а оно, в свою очередь, заключило договор субподряда с ООО «Агро Прогресс».

В ходе мероприятии налогового контроля налоговым органом был сделан запрос в ООО «Агро Прогресс» (поручение № 08-15/5235 от 06.09.2013) о представлении документов (книги продаж, ОСВ по сч. 62, 01, договоры, штатное расписание и только одного счета- фактуры № 201301225 от 22.04.2013. Этот счет-фактура был предоставлен ООО «Ульяновская Нива» на камеральную проверку за 2 квартал 2013 года. Другие счета-фактуры на АХР были получены ООО «Ульяновская Нива» позже и вошли в книгу покупок в 3 и 4 кварталах 2013 года, в связи с чем не могли быть представлены на камеральную проверку за 2 квартал 2013 года. Все эти документы представлены позже вместе с апелляционной жалобой.

В ответ на указанный запрос налогового органа 23 сентября 2013 года ООО «Агро Прогресс» представило запрашиваемые документы (получено налоговым органом 08.10.2013): книгу продаж за 2 квартал 2013 года; ОСВ по сч. 62 за 2 кв. 2013 года; счет-фактуру № 201304225 от 22 апреля 2013 года и акт выполненных работ № 201304225 от 22 апреля 2013 года, в которых отражено, что работы выполнялись для ООО «Ульяновская Нива»; акт приемки-сдачи химической обработки сельхозугодий от 18 апреля 2013 года; договор оказания услуг от 15 марта 2013 года с ООО «Восток Аэро Транс»; договор субподряда с ООО «Агро Авиа»; справку о том, что ООО «АгроПрогресс» выполняет АХР по обработке с\х угодий с помощью наемной авиации, заключив договор субподряда с ООО «Агро-Авиа», с приложением копии договора субподряда.

В книге продаж ООО «Агро Прогресс» за 2 квартал 2013 года отражены еще 4 счета-фактуры на оказание услуг по АХР в адрес ООО «Восток Аэро Транс» (с актами о выполнении работ для ООО Ульяновская Нива): №201304121 от 12 апреля 2013 года на 350 175 руб.; №201304152 от 15 апреля 2013 года на 271 860 руб.; № 201304251 от 25 апреля 2013 года на 336 000 руб.; № 201305130 от 13 мая 2013 года на 570 780 руб. Но копии этих счетов-фактур ООО «Агро Прогресс» в налоговый орган не представляло, так как налоговый орган их не запрашивал.

Позднее налоговым органом был сделан еще один запрос в ООО «Агро Прогресс» (поручение № 08-15/5501 от 13.11.2013) о предоставлении документов (договора по взаимоотношениям с ООО «Восток Аэро Транс» ИНШ659П8599, которое является контрагентом ООО «Ульяновская Нива», книги продаж и книгу покупок за период с 01 января 2013 года по 30 сентября 2013 года, ОСВ по сч. 62, 01, 60 за период с 01 января 2013 года по 30 сентября 2013 года, договоров, штатного расписания и еще двух счетов-фактур №201304121 от 12 апреля 2013 года № 201304152 от 15 апреля 2013 года).

В ответ на запрос налогового органа 22 ноября 2013 года ООО «Агро Прогресс» представило все запрашиваемые документы.

Часть работ по обработке сельхозугодий минеральными удобрениями производилась с использованием тракторов (сеялки) непосредственно при посеве культур. Погрузка удобрений на тракторы также производилась с использованием автокрана «КАМАЗ» г/н О 383 АС.

Для подтверждения выполнения погрузочных работ в налоговый орган вместе с апелляционной жалобой были представлены копии путевых листов на работу тракторов (сеялки). Трактора находятся в собственности ООО «Ульяновская Нива».

Также налоговым органом отказано частично в вычетах НДС по приобретенной ООО «Ульяновская Нива» аммиачной селитре у основного поставщика ООО «Казснабсервис», ввиду того, что перевозка части аммиачной селитры осуществлена транспортными средствами, не указанными в приложении и дополнении к договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования б/н от 02 января 2013 года, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о невозможности ее приобретения у ООО «Казснабсервис» и, как следствие, неправомерном принятии НДС к вычету по счету-фактуре № 0000000001776сх от 30 июня 2013 года на сумму 3 455 423,25 руб., в том числе НДС 527 098,45 руб., всего 366,06 тонн; неправомерно применен вычет частично на 144,95 тонн аммиачной селитры на сумму 1 368 256,16 руб., в том числе НДС 208 717 руб. - в связи с отсутствием достоверных документов на доставку. Счет-фактура № 00000000935сх (516сх) от 30 апреля 2013 года на сумму 5 276 110,40 руб., в том числе НДС 804 830,40 руб. ,на 440 тонн - неправомерно применен вычет частично на 150 тонн аммиачной селитры на сумму 1 798 674 руб., в том числе НДС 274 374 руб. - в связи с отсутствием достоверных документов на доставку, по услугам 1 кв. 2013 года.

ООО «Ульяновская Нива» заключены два договора на поставку аммиачной селитры с ООО «Казснабсервис»: 01 марта 2013 года был заключен договор № 17/1, по условиям которого поставка аммиачной селитры в количестве 440 тонн осуществляется в период с 06 марта 2013 года по 30 апреля 2013 года. Затем 01 апреля 2013 года был заключен еще один договор на поставку аммиачной селитры в количестве 366,6 тонн, по условиям которого поставка осуществляется в периоде 15 апреля 2013 года по 30 июня 2013 года.

По утверждению заявителя, в адрес ООО «Ульяновская Нива» от ООО «Казснабсервис» в указанные в договорах сроки, поступала аммиачная селитра, что подтверждается товарно-транспортными накладными. Реализация продукции в адрес заявителя произведена ООО «Казснабсервис» одним счетом-фактурой по каждому договору, после поступления последней партии товара, как было предусмотрено условиями договора. Перевозка продукции осуществлялась по договору оказания транспортных услуг с ООО «Казавтотранс». Аммиачная селитра по мере поступления использовалась заявителем для удобрения сельхозугодий при проведении весенне-полевых работ.

Налоговым органом частично отказано в вычетах НДС по приобретенной аммиачной селитре в той части, поставка которой произведена ООО «Казавтотранс» с использованием транспортных средств, не указанных в приложении и дополнении к договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования б/н от 02 января 2013 года.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговому органу были представлены все документы, подтверждающие факт приобретения аммиачной селитры у ООО «Казснабсервис», в том числе и по спорным счетам-фактурам