Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А72-6999/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 ноября 2014 года                                                                            Дело № А72-6999/2014

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,  при ведении протокола судебного заседания Новожиловой С.Н.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Ульяновская Нива» - представителей Камаловой Л.З. (доверенность от 09.07.2014 №57), Мифтахутдинова Т.Ф. (доверенность от 29.12.2011),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области – представителей Кирко Е.Г. (доверенность от 18.11.2014 №03-07/24738), Нехожина В.Е. (доверенность от 05.02.2014 №03-07/02688),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19 ноября 2014 года апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ульяновская Нива»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 августа 2014 года по делу № А72-6999/2014 (судья Леонтьев Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ульяновская Нива» (ОГРН 1077310002186, ИНН 7310103471), Ульяновская область, Чердаклинский район, п.Октябрьский, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (ОГРН 1107302000926, ИНН 7329000014), Ульяновская область, г.Димитровград, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании недействительным решения от 14 февраля 2014 года № 08-09/308 в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Ульяновская Нива» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Ульяновская Нива») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области, инспекция, налоговый орган) № 08-09/308 от 14 февраля 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления излишне возмещенного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 665 434 руб. и в части отказа в возмещении ООО «Ульяновская Нива» НДС за 2 квартал 2013 года в сумме 665 434 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области).

Определением от 29 июля 2014 года в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в котором заявитель просит признать решение Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области №08-09/308 от 14 февраля 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления излишне возмещенного НДС в размере 665 434 руб. и в части отказа в возмещении ООО «Ульяновская Нива» НДС за 2 квартал 2013 года в сумме 665 434 руб. Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области №08-09/8 от 14.02.2014 об отмене решения от 28 августа 2013 года №08-09/36 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Обязать Межрайонную ИФНС России №7 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав ООО «УльяновскаяНива», а именно: возместить оспариваемые суммы НДС.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 25 августа 2014 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №08-09/308 от 14 февраля 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 83 269,00 руб. признано недействительным. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №08-09/8 от 14 февраля 2014 года об отмене решения от 28 августа 2013 года №08-09/36 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 83 269,00 руб. признано недействительным. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения, а именно, возместить вышеуказанную сумму налога. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ООО «Ульяновская Нива» просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований ООО «Ульяновская Нива» о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №08-09/308 от 14 февраля 2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 08-09/8 от 14 февраля 2014 года об отмене решения от 28 августа 2013 года №08-09/36 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС за 2 квартал 2013 года, равной 582 165 руб. и принять в этой части новый судебный акт, ссылаясь на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

В отзывах на апелляционную жалобу налоговые органы просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя УФНС России по Ульяновской области, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления общества.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы и просили оставить решение суда без изменения.

На основании ч.5 ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 27 октября 2014 года рассмотрение дела было отложено на 12 час 30 мин 19 ноября 2014 года, поскольку Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области отзыв на апелляционную жалобу и доказательства направления отзыва лицам, участвующим в деле, не представила. УФНС России по Ульяновской области представило отзыв на апелляционную жалобу, однако доказательств направления отзыва лицам, участвующим в деле, не приложило. Кроме того, ООО «Ульяновская Нива» представило первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции с контрагентами, для приобщения к материалам дела.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует отменить в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка (далее также проверка) уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года, предоставленной ОАО «Ульяновская Нива».

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 09 декабря 2013 года № 08-09/3532 и приняты решения от 14 февраля 2014 года № 08-09/308 об отказе в привлечении ООО «Ульяновск-Нива» к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 08-09/8 об отмене решения № 08-09/36 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Заявитель обжаловал решение от 14 февраля 2014 года № 08-09/308 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратившись с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области) в порядке ст.ст.139, 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

По итогам рассмотрения жалобы решение от 14 февраля 2014 года № 08-09/308 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения согласно решению УФНС России по Ульяновской области № 07-06/04270 от 18 апреля 2014 года.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что заявитель в нарушение ст.171,172 НК РФ применил налоговые вычеты и завысил сумму налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2013 года. В результате оспариваемым решением обществу предложено уплатить излишне полученную из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 665 434 руб. и уплатить проценты за пользование бюджетными средствами в размере 51 138,14 руб.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из следующих обстоятельств, установленных инспекцией на основании материалов камеральной налоговой проверки.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Ульяновск Нива» необоснованно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 83 269,00 руб. по счетам – фактурам, зарегистрированным во 2 квартале 2013 года в журнале учета полученных счетов-фактур (далее – журнал).

Журнал учета полученных счетов-фактур послужил подтверждением получения спорных счетов-фактур в проверяемом периоде - 2 квартале 2013 года. Копия журнала представлялась в налоговый орган вместе с возражениями по акту камеральной налоговой проверки №08-09/3532 от 09 декабря 2013 года.

Согласно гл.21 НК РФ для применения вычетов по НДС за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий: наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Таким образом, на основании п.1 ст.172 НК РФ одним из условий применения вычетов по НДС является фактическое наличие у налогоплательщиков соответствующих счетов-фактур.

Согласно п.2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137, счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в ч.2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

Перечень документов, подтверждающих более позднее получение счета-фактуры, является открытым. Это могут быть сопроводительное письмо поставщика, книги регистрации входящей и исходящей корреспонденции покупателя и поставщика, журнал учета полученных счетов-фактур,  карточки учета входящей корреспонденции.

Налоговый кодекс не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета в определенном периоде с фактом получения счета-фактуры именно в этом периоде и вообще с датой получения счета-фактуры.

Предъявление НДС к вычету в более позднем (но в пределах срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ) периоде не образует состав налогового правонарушения, так как в этом случае не возникает недоимки, которая влечет начисление пеней. Предъявление НДС к вычету в более позднем налоговом периоде (в частности, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде) не является нарушением и не служит основанием для отказа в применении налогового вычета.

Право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика с момента получения соответствующих счетов-фактур. Если оформленный согласно требованиям ст. 169 НК РФ счет-фактура был получен налогоплательщиком в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) были оплачены и приняты на учет, предъявление к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором был получен соответствующий счет-фактура, не противоречит нормам НК РФ.

Следовательно, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, то при условии принятия на учет товаров (работ, услуг) вычет НДС следует отражать в декларации за тот налоговый период, в котором фактически получен счет-фактура. При этом он может быть получен в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет на основании первичных документов.

По результатам налоговой проверки налоговый орган посчитал, что заявителем правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2013 года на сумму 83 269,00 руб. по счетам-фактурам, не относящимся к проверяемому периоду.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Ульяновск Нива» необоснованно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале 2013 года сумме 99 074,00 руб. по транспортным услугам Общества с ограниченной ответственностью «Казавтотранс» (далее ООО «Казавтотранс»).

В ходе проверки заявитель в подтверждении оснований для принятия к вычету НДС по транспортным услугам представил счета-фактуры и акты приема выполненных работ (услуг).

В адрес заявителя инспекцией было направлено требование №08-23/2902 от 04 сентября 2013 года