Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А72-6999/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

о предоставлении товарно-транспортных накладных (далее – ТТН). Истребуемые документы заявитель в инспекцию представил с возражениями к акту камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что у ООО «Казавтотранс» не имеется собственных транспортных средств, и арендует их у ООО «Красный Восток - Трансавто» по договору от 02 января 2013 года б/н и дополнению к договору согласно перечня транспортных средств, указанных в Приложении к договору, и автокран марки «Камаз» у ООО «Техносервис» по договору от 25 марта 2013 года.

При сопоставлении номеров транспортных средств, указанных в ТТН и путевых листах, представленных с заявителем, с номерами машин, указанных в Приложении и дополнении к договору выявлено отсутствие ряда транспортных средств в Приложении и дополнении к договору от 02 января 2013 года б/н.

Налоговый орган, исходя из того, что использование не указанных в приложении и дополнении к договору от 02 января 2013 года б/н ООО «Красный Восток-Трансавто» не подтверждается, сделал вывод о невозможности оказания услуг ООО «Ульяновская Нива» с использованием этих транспортных средств.

По факту использования автокрана марки «Камаз», арендованного у ООО «Техносервис» по договору от 25 марта 2013 года, инспекцией установлено, что периоды осуществления погрузочных работ на самолеты, указанных в путевых листах, представленных ООО «Ульяновская Пива», не совпадают с периодами, указанными в актах выполненных авиационных работ (борт-листах). Авиационные работы проводились в период с 11 апреля 2013 года по 18 апреля 2013 года, в то время как погрузочные работы проводились в данный период и за пределами данного периода. Следовательно, осуществление погрузочных работ, которые проводились за пределами данного периода, не подтверждается и принятие к вычету НДС по ним не правомерно.

Суд первой инстанции, исходя из того, что в нарушение пункта 4 статьи 140 Кодекса заявитель не представил доказательств невозможности своевременного представления данных документов налоговому органу, сделал вывод о том, что применение ООО «Ульяновская Нива» к вычету НДС в сумме 99 074 руб. по транспортным услугам ООО «Казавтотранс» неправомерно.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией также установлен факт неправомерного принятия НДС к вычету на сумму 208 717 руб. по операциям приобретения у общества с ограниченной ответственностью «Казснабсервис» (далее - ООО «Казснабсервис») аммиачной селитры ввиду отсутствия документального подтверждения доставки товаров от ООО «Казснабсервис», так как в ходе проверки не были представлены товарно-транспортные накладные и не возможно подтвердить факт доставки товара. Счета-фактуры и товарные накладные составлены одним днем - 30.04.2013 и 30.06.2013, при этом объективно невозможно перевезти 440 тонн и 366 тонн аммиачной селитры за один день.

Кроме того, проверкой установлено отсутствие оплаты за товар. По счету 60 за 2 квартал 2013 года по состоянию на 30.06.2013 года имеется кредиторская задолженность в сумме 107 159 741,05 руб. Организации являются взаимозависимыми лицами, так как учредителем обеих организаций является Хайруллин Айрат Назипович.

В подтверждение доставки приобретенных у ООО «Казснабсервис» товаров в 1 и 2 квартале 2013 года заявителем представлены копии договоров и товарно-транспортных накладных. Сопоставлением номеров транспортных средств, указанных в ТТН и путевых листах, представленных с возражениями, с номерами машин, указанных в приложении и дополнении к договору, налоговый орган выявил отсутствие ряда транспортных средств в приложении и дополнении к договору от 02.01.2013 б/н.

С учетом вышеизложенного налоговым органом сделан вывод о том, что использование не указанных в приложении и дополнении к договору от 02.01.2013 б/н транспортных средств не подтверждается.

Из материалов дела усматривается, что доставка аммиачной селитры частично осуществлялась в 1 квартале 2013 года (за пределами проверяемого налогового периода), в связи с чем в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля были истребованы 17.01.2014 ТТН и другие товаросопроводительные документы, относящиеся к доставке товара приобретенного и реализованного в 1 квартале 2013 года.

В ходе анализа представленных по требованию документов инспекцией установлено, что в приложении и дополнении к договору от 02.01.2013 б/н отсутствует ряд транспортных средств, указанных в ТТН и путевых листах за 1 квартал 2013 года.

Таким образом, заявителем представлены документы, содержащие недостоверные сведения о транспортных средствах и не подтверждающими факт перевозки грузов ООО «Казавтотранс», а, следовательно, и реальность приобретения товаров у ООО «Казснабсервис».

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции сделал вывод о нереальности поставки ООО «Казснабсервис» во 2 квартале 2013 года 144,95 тонн аммиачной селитры на сумму 1 159 539,12 руб., в том числе НДС 208 717 руб., ввиду отсутствия документального подтверждения доставки данного товара.

Между тем судом первой инстанции не учтены следующие обстоятельства, подтвержденные представленными в материалы дела заявителем документами.

Суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, указывающие на возможность оказания транспортных услуг заявителю со стороны ООО «Казавтотранс» с использованием привлеченных от третьих лиц транспортных средств.

Налоговым органом сделан вывод об отсутствии у ООО «Казавтотранс» некоторых автотранспортных средств при сопоставлении с договором б/н от 02 января 2013 года. В этой связи суд первой инстанции посчитал неподтвержденными погрузочные работы, которые осуществлялись в соответствующие периоды на самолеты и тракторы при помощи автокрана «Камаз», арендованного у ООО «Техносервис» по договору от 25 марта 2013 года.

При таких обстоятельствах суд признал неправомерным применение ООО «Ульяновская Нива» вычета по НДС в сумме 99074 руб. по транспортным услугам ООО «Казавтотранс».

Кроме того, суд принял доводы налогового органа об отсутствии фактической поставки ООО «Казснабсервис» во 2 квартале 2013 года 144,95 тонн аммиачной селитры на сумму 1159539,12 руб. (НДС 208717 рублей), и в 1 квартале 2013 года 150 тонн аммиачной селитры на сумму 1 524 300 руб., НДС с которой составил 274 374 руб. ввиду недоказанности доставки данного товара.

Между тем данные выводы суда первой инстанции сделаны по неполно исследованным обстоятельствам дела, без учета представленных заявителем документов. Следует также принять во внимание, что  в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом указанные обстоятельства не проверялись и не устанавливались надлежащим образом.

Налоговым органом частично отказано в вычетах НДС по транспортным услугам, оказанным ООО «Ульяновская Нива» его контрагентом по оказанию транспортных услуг - ООО «Казавтотранс», по причине использования при оказании услуг, транспортных средств, не указанных в приложении к договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования б/н от 02 января 2013 года, заключенного с ООО «Красный Восток - Трансавто» (ИНН 1659037491), что, по мнению инспекции, свидетельствует о невозможности оказания услуг с использованием этих транспортных средств для ООО «Ульяновская Нива» и неправомерном принятии к вычету НДС.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года ООО «Ульяновская Нива» включила в вычеты НДС по счетам-фактурам, выставленным в его адрес ООО «Казавтотранс» за оказанные транспортные услуги. В подтверждение применения вычетов по НДС заявителем были представлены в налоговый орган на камеральную проверку все документы, подтверждающие факт наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Казавтотранс» и реальность оказанных транспортных услуг, а именно: договор на оказание транспортных услуг № 201 от 01 февраля 2009 года; счета-фактуры; акты выполненных работ, счета-реестры к ним, в которых подробно описана информация по оказанным услугам с указанием номера, даты путевого листа, даты начала и окончания работ, номера, марки автомобиля, номера товарно-транспортной накладной, наименования перевозимого груза, пункта погрузки и разгрузки, тарифов, километров, часов работы, сумм, то есть все, что позволяет определить необходимую информацию по оказанным услугам. Кроме того, были представлены отрывные талоны путевых листов, которые также подтверждают реальность оказанных услуг.

Вместе с возражениями к акту камеральной налоговой проверки заявителем были представлены в налоговый орган копии товарно-транспортных накладных и путевых листов на указанные грузоперевозки.

В ходе мероприятий налогового контроля для подтверждения реальности оказания услуг и правомерности применения налоговых вычетов ООО «Ульяновская Нива» инспекцией04 сентября 2013 года было направлено поручение об истребовании документов в Межрайонную ИФНС России № 4 по РТ в отношении контрагента ООО «Казавтотранс».

В ответ на данный запрос 03 октября 2013 года налоговым органом были получены договор на оказание транспортных услуг № 201 от 01 февраля 2009 года, счета-фактуры, акты выполненных услуг. На основании представленных счетов-фактур и товарных накладных налоговым органом установлено, что заявителем у ООО «Казавтотранс» в проверяемом периоде приобретались транспортные услуги и бензин, которые отражены на счетах бухгалтерского учета: товары на сч. 10 «Материалы», транспортные услуги на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», на что указано в акте камеральной налоговой проверки № 08-09/3532 от 09 декабря 2013 года.

ООО «Казавтотранс» пояснило, что собственных транспортных средств не имеет, транспортные услуги оказываются на арендованной технике, и представило копию договора аренды транспортных средств без экипажа и оборудования от 02 января 2013 года, заключенного с ООО «Красный Восток - Трансавто» (ИНН 1659037491), приложив список арендованных транспортных средств.

Налоговый орган, сопоставив номера транспортных средств, указанных в ТТН и путевых листах, с номерами машин, указанных в приложении к договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования от 02 января 2013 года, выявило отсутствие следующих транспортных средств:

Дата и № с/ф

Наименование ТС

Гос. Номер ТС

Сумма руб. без НДС

НДС со стоимости услуг, руб.

№ н/о084 от 13.05.2013

Тягач

Р103ТО 116

Тягач

Р110ТО 116

Тягач

А535СО 116

Тягач

Р579ТО 116

Итого

149 724,51

26 950

№ т00484 от 31.05.2013

Хундай HD-72

С378РУ

57 025,37

10 265

№ т00577 от 30.06.2013

КАМАЗ 45143

С875РК

КАМАЗ 45143

С898РК

Хундай HD-72

С378РУ

Итого

80 031,75

14 406

Всего

286 781,63

51 621

На основании проведенного анализа налоговым органом сделан вывод о том, что использование ООО «Казавтотранс» при оказании транспортных услуг транспортных средств, не указанных в приложении к договору от 02 января 2013 года, заключенному с ООО «Красный Восток-Трансавто», свидетельствует о невозможности оказания услуг с использованием этих транспортных средств для ООО «Ульяновская Нива» и неправомерном принятии к вычету НДС по данным транспортным услугам.

Однако при этом в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган не запрашивал у ООО «Казавтотранс» подтверждения по автомобилям, не перечисленным в приложении к договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования № б/н от 02 января 2013 года. Следовательно, налоговый орган в ходе камеральной проверки не установил обстоятельства использования ООО «Казавтотранс» других транспортных средств, не принадлежащих ему.

Между тем факт использования транспортных средств, не включенных в соответствующее приложение к договору, сам по себе не может свидетельствовать о том, что транспортные услуги не могли быть оказаны.

При этом заявитель не был обязан устанавливать принадлежность тех или иных транспортных средств к контрагенту, осуществляющему исполнение обязательств по возмездному договору (транспорт), выяснять, на каких условиях его контрагент привлекает транспортные средства для оказания услуг, какие у него заключены договоры с третьими лицами.

Фактически услуги указанным контрагентом были оказаны, товар доставлен на склад заявителя, акты выполненных работ подписаны, хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета сторон.

После ознакомления ООО «Ульяновская Нива» с выводами камеральной налоговой проверки для установления принадлежности транспортных средств, с использованием которых были оказаны услуги грузоперевозки, заявителем был направлен соответствующий запрос в адрес ООО «Казавтотранс». В ответ на этот запрос ООО «Казавтотранс» предоставило дополнительный пакет документов с приложением списка транспортных средств.

Согласно полученному ответу основная часть транспортного состава предприятия арендуется у ООО «Красный Восток-Трансавто» по договору аренды транспортных средств без экипажа и оборудования от 02 января 2013 года. Кроме того, ООО «Казавтотранс» арендует транспортные средства у третьих лиц, а также привлекает