Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А55-12608/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

техники от имени Ергуневой Л.В. поставлена иным лицом, не имеющим к деятельности контрагента никакого отношения; спецтехника, указанная в путевых листах, не принадлежит ООО «МеталлТрейд» и обществом не арендовалась; машинисты спецтехники не числятся в штате ООО «МеталлТрейд», отрицают свою причастность к деятельности данной организации; спецтехника, указанная в путевых листах, в проверяемый период работала в иных местах; нахождение директора общества в момент производства работ в местах лишения свободы - свидетельствует о том, что ООО «МеталлТрейд» реально не представляло заявителю спецтехнику с экипажем.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что наличие путевых листов и актов приема-передачи спецтехники свидетельствует о реальности сделки между заявителем и его контрагентом, является необоснованным, противоречит материалам дела.

Генеральный директор заявителя Соболев Артём Сергеевич (протокол допроса № 342 от 18.12.2013) пояснил, что с 2012 года работал в ООО «Подводно-технический Трест» в должности генерального директора. В настоящее время является директором ЗАО «Подводно-технический Трест». В его обязанности входит общее руководство организацией, поиск поставщиков, подрядчиков, заказчиков работ, заключение договоров. В 2012 году ООО «Подводно-технический Трест» выполняло реконструкцию магистрального газопровода в п.Шексна Вологодской области (в путевых листах стоит адрес объекта: Ульяновская область, с.Шиловка). При выполнении работ возникла необходимость в привлечении трубоукладчиков. Так как из Самары перевозить трубоукладчики далеко, решили нанять технику на месте. Недалеко от объекта стояли трубоукладчики с экипажем. У одного из машинистов взяли номер телефона представителя, который распоряжался данными трубоукладчиками. В настоящий момент он не может предоставить телефонный номер и фамилию этого представителя, но постарается найти. Никакие документы (доверенности, копии паспортов) он не запрашивал, так как ему важно было наличие трубоукладчиков. Кому принадлежали трубоукладчики и сотрудники каких организаций на них работали, его не интересовало. Ергуневу Л.В. он не знает и никогда её не видел. Договоры, акты, счета-фактуры получили по почте уже подписанными.

Главный инженер общества Кривоносенко Максим Викторович (протокол допроса № 339 от 17 декабря 2013 года) сообщил, что в 2012 году работал в ООО «Подводно-технический Трест» в должности главного инженера. В его обязанности входило общее руководство производством работ на объектах в связи с тем, что объектов может быть несколько, на каждом из них есть начальник участка. ООО «МеталлТрейд» ему знакомо, в 2012 году арендовали у данной организации трубоукладчики для работы. Ергуневу Лидию Владимировну он не знает, на объекте её не видел. Сотрудников и представителей данной организации он не знает. Водителей, указанных в путевых листах ООО «МеталлТрейд», он также не знает. Единственный представитель ООО «МеталлТрейд», который ему знаком - Михаил Мантров. По всем вопросам общался с ним. Контактов с ним нет.

Начальник участка общества Зубков Иван Николаевич (протокол допроса № 345 от 19 декабря 2013 года) дал показания о том, что работает в ЗАО «Подводно-технический Трест» в должности начальника участка. Осуществлял контроль за работой техники и персонала ООО «Подводно-технический Трест» и наёмных организаций, техническое обеспечение выполнения работ. Подпись в путевых листах стоит его. Сотрудников ООО «Подводно-технический Трест» он знал лично. Сотрудников подрядных организаций некоторых знает, некоторых лично не знает. Точно не помнит, знаком ли он лично с водителями трубоукладчиков, указанных в путевых листах ООО «МеталлТрейд». Ергуневу Лидию Владимировну он не знает, лично с ней не знаком.

Таким образом, допрос должностных лиц заявителя показал, что они не знают ни директора контрагента, ни его работников. У «представителя» ООО «МеталлТрейд» Михаила Мантрова при заключении сделки паспорт, документы на представительство не были проверены, то есть личность и правоспособность представителя фактически не была установлена. Наличие у данного гражданина копий регистрационных документов контрагента не может свидетельствовать о том, что он является представителем организации. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что заявителем при заключении сделки не проявлена должная осмотрительность и осторожность.

Счета-фактуры, выставленные ООО «МеталлТрейд», акты выполненных работ, путевые листы, сметы, договора подписаны от имени контрагента не установленным лицом, не имеющим соответствующих полномочий, финансово-хозяйственные операции, указанные в данных документах, являются недостоверными, то есть указанные документы не соответствуют требованиям, установленным статьями 169 и 252 НК РФ. Следовательно, эти документы не могут быть рассмотрены в качестве документов, подтверждающих расходы организации, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли, а также не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что в 2012 году ООО «Подводно-технический Трест» (заказчик) заключал с ООО СК «Стройиндустрия» (подрядчик) следующие договоры подряда на выполнение строительных работ, которые также не являются реальными хозяйственными операциями:

Договор подряда № 1 от 29 сентября 2012 года, в соответствии с п.1.1 договора подрядчик обязуется выполнить собственными и привлечёнными силами и средствами строительные работы, указанные в смете, которая является неотъемлемой частью договора на следующем объекте: «МГ Грязовец-Санкт-Петербург, подводный переход через реку Шексна, км 131, 36, Шекснинское ЛПУМГ» (далее - объект) в соответствии с условиями договора, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.

В соответствии с п.5 договора работы на объекте должны быть выполнены подрядчиком в следующие сроки: начало - не позднее 01 октября 2012 года, окончание не позднее 31 декабря 2012 года. Окончательный расчёт производится заказчиком после выполнения подрядчиком всех работ по договору в десятидневный срок со дня подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Вышеуказанный договор подписан со стороны ООО «Подводно-технический Трест» от имени директора Соболева А.С, а со стороны ООО СК «Стройиндустрия» - от имени директора Барковой О.С.

Согласно договору ООО СК «Стройиндустрия» за услуги, оказанные в адрес ООО «Подводно-технический Трест» выставлен счёт-фактура №185 от 31 октября 2012 года на сумму 9 712 340.00 руб., в т.ч. НДС 18 % - 1 481 543.39 руб. Счёт-фактура подписан от имени директора ООО СК «Стройиндустрия» Барковой О.С.

В акте № 1 о приемке выполненных работ от 31 октября 2012 года указано на выполнение следующих видов работ: доработка груза водолазами с помощью гидромониторов в речных условиях; балансировка чугунными грузами из двух половинок трубопроводов, то есть для исполнения работ были нужны квалифицированные кадры и соответствующая спецтехника.

Договор подряда № 2 от 10 ноября 2012 года. В соответствии с п.1.1 договора подрядчик обязуется выполнить собственными и привлечёнными силами и средствами строительные работы, указанные в смете, которая является неотъемлемой частью договора на следующем объекте: «Газопровод Уренгой-Новопсков через Куйбышевское вдхр., Тольяттинское ЛПУМГ, дефектный участок 267-304» (далее - объект) в соответствии с условиями договора, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы. Общая стоимость работ по договору составляет 1 480 200,00 руб., определяется на основании смет.

В соответствии с п.5 договора работы на объекте должны быть выполнены подрядчиком в следующие сроки: начало - не позднее 01 декабря 2012 года, окончание не позднее 31 декабря 2012 года. Окончательный расчёт производится заказчиком после выполнения подрядчиком всех работ по договору в десятидневный срок со дня подписания акта сдачи-приемки выполненных работ. Вышеуказанный договор подписан со стороны ООО «Подводно-технический Трест» от имени директора Соболева А.С., а со стороны ООО СК «Стройиндустрия» - от имени директора Барковой О.С.

Согласно договору ООО СК «Стройиндустрия» за услуги, оказанные в адрес ООО «Подводно-технический Трест» выставлен счёт-фактура №227 от 31 декабря 2012 года на сумму 1 480 200,00 руб., в т.ч. НДС 18 %- 225 793,20 руб.

Счёт-фактура подписан от имени директора ООО СК «Стройиндустрия» Барковой О.С. На основании договора подряда № 2 от 10 ноября 2012 года установлено, что выполнение работ, предусматривает наличие квалифицированных трудовых и транспортных ресурсов, а так же требует соответствующей материально-технической базы.

Согласно акту № 1 о приемке выполненных работ от 31 декабря 2012 года контрагентом выполнены следующие виды работ: доставка чугунных баластных грузов на стройплощадку; погрузка с использованием механизмов при автомобильных перевозках материала - перевозка груза 1 класса, разгрузка с использованием механизмов при автомобильных перевозках материала-тяжеловесные грузы; ручная электродуговая сварка на трассе одиночных труб электродами, сварка трубопроводов из труб с заводской изоляцией, предварительный подогрев стыков труб при сварке на трассе, резка на бровке траншей трубопровода; приварка корректирующих соединителей к новой плети трубопровода; предварительное гидравлическое испытание новой плети, очистка водой с пропуском поршней полости трубопровода, осушка воздухом с пропуском двух очистных поршней полости трубопровода, вытеснение воды после гидравлического испытания трубопроводов и др.

Проведенный налоговым органом анализ выписки из ЕГРЮЛ показал, что ООО СК «Стройиндустрия» (ИНН 6319156081) зарегистрировано 21 октября 2011 года в ИФНС России по Промышленному району г.Самары. Юридический адрес: 443122, г.Самара, ул.Зои Космодемьянской, д.21, ком.23. ООО СК «Стройиндустрия» 08 августа 2013 года прекратило деятельность при присоединении к ООО «Ланта» ИНН 2463243438.

Учредителем ООО СК «Стройиндустрия» с момента образования организации и по настоящее время является Баркова Оксана Сергеевна, 29.12.1979 г.р., зарегистрированная по адресу: г.Чапаевск, ул.Железнодорожная, д. 16, кв.5. Она же в проверяемом периоде являлась директором организации. С 28 июня 2013 года директором ООО СК «Стройиндустрия» является Моисеева Елена Юрьевна, 02.05.1969 г.р.

В ходе проверки налоговым органом было истребовано регистрационное дело ООО СК «Стройиндустрия», а так же протокол осмотра юридического адреса организации. В протоколе осмотра № 822/05 от 13 мая 2012 года указано, что по адресу г. Самара, ул. Зои Космодемьянской, д.21, расположено 16-ти этажное жилое здание с административными помещениями. ООО СК «Стройиндустрия» (ИНН 6319156081) по этому адресу отсутствует. Вывески (информация), подтверждающие наличие организации, отсутствуют. Собственник помещения, расположенного по адресу г.Самара, ул.Зои Космодемьянской, д.21, ком.23, Озерский Г.И. подтверждает отсутствие ООО СК «Стройиндустрия» по данному адресу.

Следует обратить внимание, что обследование юридического адреса организации проводилось в проверяемый период, а не «на момент проведения налоговой проверки».

Судом первой при принятии решения была дана неверная оценка доказательствам, представленных налоговым органом. Из регистрационного дела организации установлено отсутствие контактных телефонов, адресов электронной почты и Интернет-сайтов.

Изучив информацию, расположенную в сети Интернет, налоговый орган установил: на Интернет-сайте «List-Orq» отражена информация только о юридическом адресе контрагента, иной контактной информации нет, как ее нет и на Интернет- сайте «Контрагент», в разделе «Экономические показатели» которого содержится запись: «Чистая прибыль ООО СК «Стройиндустрия» за 2012 год составила 74,00тыс.руб. по сравнению с 42,00 тыс. руб. годом ранее». В разделе «Сведения о видах экономической деятельности ООО СК «Стройиндустрия» указано: «Производство общестроительных работ». Следовательно, сведения из Интернета не характеризуют данную организацию как производителя подводных работ, имеющего соответствующую деловую репутацию и разрешительные документы на производство таких работ.

При таких обстоятельствах выйти на деловой контакт с ООО СК «Стройиндустрия» заявитель не имел возможности по вышеуказанным причинам. В судебное дело заявителем не было представлено соответствующих доказательств о контактных телефонах, адресах электронной почты, иных адресах местонахождения контрагента.

Пункт 21 статьи 38 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ предусматривает наличие разрешительных документов при производстве водолазных и подводных работ, которые должен был осуществить контрагент заявителя. Разрешительные документы в материалы дела также не были представлены, что свидетельствует о том, что ООО СК «Стройиндустрия» в интересах заявителя производство работ не осуществляло.

В протоколе допроса № 324 от 03 декабря 2013 года Баркова О.С. пояснила, что имеет средне-специальное образование. В настоящее время является безработной. В 2011 году к ней на улице подошла девушка, которая представилась Екатериной и предложила заработать. Свою фамилию Екатерина не назвала. Со слов Екатерины, ей нужно было предоставить свой паспорт и съездить в налоговую и в банк, чтобы зарегистрировать организацию. За это Екатерина обещала заплатить. Она съездила с ней в налоговую, банк и к нотариусу. Название организации «Стройиндустрия». После подписания документов она получила деньги и больше Екатерину не видела. Телефонного номера и адреса места жительства Екатерины она не знает. Никаких документов по деятельности организации она не подписывала, приказов не издавала, доверенностей не выдавала. Сотрудников на работу в «Стройиндустрия» не принимала. У кого покупает и кому продаёт «Стройиндустрия» товары или работы, ей не известно. Есть ли в организации сотрудники, работает ли она и где её местонахождение она не знает. Деньгами организации она не распоряжалась, кто этим занимался, она не знает. Организация «Подводно-технический Трест» ей не известна. Она не знает, кто является директором «Подводно-технический Трест» и чем эта организация занимается. Соболева Артёма Сергеевича она не знает и никогда с ним не встречалась. Документы, представленные ей сотрудниками налоговой инспекции (договоры, счета-фактуры, акты) ей не знакомы, она их не подписывала и даже никогда не видела.

Пояснения директора Барковой О.С. подтверждены почерковедческой экспертизой. Согласно заключению эксперта № 163 от 20 декабря 2013 года подписи от имени Барковой О.С. на документах по взаимоотношениям ООО «Подводно-технический Трест» ИНН 6317038068 с ООО СК «Стройиндустрия» выполнены не Барковой О.С., а другим лицом.

Анализ данных Федерального информационного ресурса «Риски» и информации из налогового органа по месту регистрации организации показал, что ООО СК «Стройиндустрия» в проверяемый период не имело основных средств и работников, в том числе привлеченных. Данное