Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А72-1862/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

образований (утвержденных приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 27 декабря 2011 года № 613 текущий и капитальный ремонт, содержание, строительство и реконструкция автомобильных дорог общего пользования, мостов, тротуаров и иных транспортных инженерных сооружений в границах муниципального образования (за исключением автомобильных дорог общего пользования, мостов и иных транспортных инженерных сооружений федерального и регионального значения) рекомендуется осуществлять специализированным организациям по договорам с администрацией муниципального образования в соответствии с планом капитальных вложений.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Согласно п.  1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В соответствии с пл. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 Кодекса

В данном случае капитальный ремонт тротуара и обустройство газона (озеленение) территории прилегающей к административному зданию № 5а по ул. Кузнецова относятся к благоустройству территории. При этом само здание не является собственностью ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск». ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» является только арендатором помещений в административном здании № 5а по ул. Кузнецова и не получало в аренду указанные объекты благоустройства (тротуар и газон).

Договор аренды регулирует отношения между собственником и арендатором. Положение договора аренды, согласно которому арендатор обязан участвовать в долевом финансировании текущего ремонта мест общего пользования, кровли и фасада здания, не позволяет сделать вывод, что в договоре содержится условие об исполнении арендатором в пользу третьего лица обязательств собственника по несению названных расходов.

Пунктом 2 ст. 616 ГК РФ предусмотрено несение арендатором расходов на содержание арендованного имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Как установлено ст. 249 ГК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Таким образом, именно собственник нежилого помещения, в силу прямого указания закона обязан нести расходы по содержанию общего имущества.

Следовательно, собственник помещений в здании, которое находится в общедолевой собственности, не обладает правом возлагать на арендатора обязанность заключать гражданско-правовой договор с третьим лицом, по которому арендатор будет нести бремя содержания общего имущества и мест общего пользования.

Договор № 054/16-118 от 24.05.2011 года по капитальному ремонту помещений. Согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения, в обязательном порядке должны совершаться в простой письменной форме. В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными условиями договора подряда являются: условие о предмете (ст. 702 ГК РФ) - определенная работа (условия о содержании, виде и объеме подлежащих выполнению работ); условие о сроках выполнения работ (ст. 708 ГК РФ).

В пункте 1.1 договора № 054/16-118 от 24.05.2011 года указано, что предметом договора является обязательство подрядчика (ООО «Торг-Опт-Сервис») по капитальному ремонту помещений в административном здании по адресу: г. Ульяновск, ул. Кузнецова, дом 5а в доле 1401/2000. Стоимость (цена) договора (п.2.1) определена в сумме 548 369,60 руб. (с НДС) согласно утвержденной смете. Локальной сметой № ЛС-215 предусмотрено проведение следующих работ: демонтаж и устройство подвесных потолков типа «Армстронг» - 95 кв.м.; окраска улучшенная, по сборным конструкциям стен, подготовленным под окраску - 81 кв.м. и стен коридора -183 кв.м.; устройство покрытий из керамических плиток - 2 кв.м.; монтаж конструкций дверей - 0,16 т.; дверь противопожарная металлическая - 2 шт.; разборка полов, устройство стяжек цементных и покрытий из линолеума - 49 кв.м.; устройство плинтусов - 40,52 м.; устройство перегородок из ПВХ - 47,14 кв.м. и устройство перегородок из ГВЛ -48,6 кв.м.; третья шпатлевка стен, оклейка обоями и окраска стен, подготовленных под окраску - 97,2 кв.м.; электромонтажные работы.

Из приведенного перечня работ видно, что ремонт проводился не во всех помещениях, арендуемых ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск»: потолки отремонтированы на площади 95 кв.м., а полы на площади 52 кв. м. (49 кв.м. + покрытие из керамических плиток на площади 2 кв.м.). Работам по монтажу дверей не предшествуют работы по демонтажу старых (заменяемых) конструкций дверей. Замена полов, согласно сметы и акта, произведены на площади 49 кв.м., следовательно, общая длина пола по периметру составляет 49 м. (если замены полов произведена только в одном из кабинетов площадью 49 кв.м.), а плинтусов использовано 40,52 м.

По показаниям начальника хозяйственного отдела ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» Сафронова П.И. (протокол № 1 допроса свидетеля от 01.08.2013) были отремонтированы кабинеты 424, 426 и 428, а план работ был согласован устно.

Однако, показания свидетеля Сафронова П.И. о капитальном ремонте трех кабинетов противоречат данным локальной сметы и акта о приёмке выполненных работ, согласно которым проводились покрасочные работы и в коридорах здания.

Договором аренды № 6-468/11-205 от 20.07.2006 года между ООО «Газпром межрегионгаз» (арендодатель) и ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» (арендатор) предусмотрено (п.2.3.3 договора аренды), что капитальный ремонт производится с согласия арендодателя. Следовательно, арендатор должен согласовать с арендодателем (собственником здания) список конкретных помещений в которых должен быть проведен капитальный ремонт. В предоставленном налогоплательщиком реестре основных средств, принадлежащих ООО «Газпром межрегионгаз», планируемых к проведению капитального ремонта в 2011 году на средства региональной компании по реализации газа и согласован­ном начальником управления капитального строительства и инвестиций ООО «Газпром межрегионгаз» А.В. Балакиным не указаны конкретные помещения, которые должны были быть отремонтированы.

Следовательно, абстрактная формулировка предмета договора о проведении ремонта в помещениях здания безотносительно к конкретным арендуемым помещениям, в которых должен быть произведен ремонт, противоречия в показаниях свидетеля и в сметной документации свидетельствуют не только о формальном подходе сторон к заключению договора, но и об отсутствии документального подтверждения выполнения работ, их объёма и содержания.

Договор № 056/16-138 от 01.06.2011 года по капитальному ремонту кровли административного здания.

Согласно договора аренды № 6468/11 -205 от 20.07.2006 года ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» арендует у ООО «Газпром межрегионгаз» помещения полезной площадью 4 307,65 кв.м. и места общего пользования - 726,77 кв.м., всего 5 034, 42 кв.м., что соответствует доле ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» 1401/2000 в праве общей долевой собственности на указанное здание с принадлежностями - 7 186,90 кв.м. В аренду ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» переданы: первый этаж (Литера А) -740,40 кв.м., второй этаж (Литера А) - 713 кв.м., третий этаж (Литера А) -1 194,19 кв.м., четвертый этаж (Литера А) - 1 219,22 кв.м., пятый этаж (Литера А) - 252,98 кв.м., хозяйственный склад (Литера Б) - 107,42 кв.м. номера помещении 1,2, 3,4; склад (Литера В) - 35,56 кв.м., номера помещений 1,2,3; гараж (Литера Д) - 44,18 кв.м. Всего площадь переданных в аренду помещений составляет 4 306,95 кв.м.

По показаниям заместителя генерального директора ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» Каптикова О.В. (протокол № 360 допроса свидетеля от 06.06.2012) ООО «Торг-Опт-Сервис» выполняло ремонт части кровли над помещениями, которые ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» арендует у ООО «Газпром межрегионгаз». Ремонт оставшейся части кровли проводился за счет Филиала банка ВТБ и Департамента занятости населения, которые занимают оставшуюся часть здания. ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» проводило за свой счет ремонт кровли согласно техническому паспорту.

Как видно из договора аренды, ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» арендует на пятом этаже помещения общей площадью всего 252,98 кв.м., при этом площадь ремонта крыши, согласно акта о приемке выполненных работ № 175 от 31.07.2011, составляет 1 120 кв.м. Следовательно, как арендатор, Общество не может отвечать за техническую сохранность помещений, которые принадлежат другим собственникам и, кроме того, оно не является собственником (дольщиком) здания, и не может отвечать по обязательствам собственника - ООО «Газпром межрегионгаз» перед другими дольщиками.

Договор аренды регулирует отношения между собственником и арендатором. Положение договора аренды, согласно которому арендатор обязан участвовать в долевом финансировании текущего ремонта мест общего пользования, кровли и фасада здания, не позволяет сделать вывод, что в договоре содержится условие об исполнении арендатором в пользу третьего лица обязательств собственника по несению названных расходов.

Пунктом 2 ст. 616 ГК РФ предусмотрено несение арендатором расходов на содержание арендованного имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Как установлено ст. 249 ГК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Таким образом, именно собственник помещений, в силу прямого указания закона, обязан нести расходы по содержанию общего имущества.

Следовательно, собственник помещений в здании, которое находится в общедолевой собственности, не обладает правом возлагать на арендатора обязанность заключать гражданско-правовой договор с третьим лицом, по которому арендатор будет нести бремя содержания общего имущества здания.

Договор № 068/16-175 от 22.07.2011 года по капитальному ремонту кровли административного здания.

ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» как арендатор не может отвечать за техническое состояние помещений, которые принадлежат другим собственникам и в отношении которых оно не является собственником (дольщиком) здания, по обязательствам собственника - ООО «Газпром межрегионгаз» перед другими дольщиками.

Трансформаторная подстанция используется для нужд обеспечения электроэнергией всего здания, в аренду ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» она не передавалась, доходы от эксплуатации трансформаторной подстанции ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» не получает. Соответственно, включение в расходы затрат на её ремонт не обоснованы.

Договор № 067/16-176 от 21.07.2011 года по капитальному ремонту кровли склада.

Согласно договору аренды № 6-468/11-205 от 20.07.2006 года ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» арендует у ООО «Газпром межрегионгаз» хозяйственный склад (Литера Б) -107,42 кв.м. номера помещений 1,2,3,4; склад (Литера В) - 35,56 кв.м., номера помещений 1,2,3; гараж (Литера Д) - 44,18 кв.м. Таким образом, площадь помещений склада составляет 142,98 кв.м. (107,42 кв.м. + 35,56 кв.м.). В договоре № 067/16-176 от 21.07.2011 года по капитальному ремонту кровли склада не указано, какие именно объекты относятся к складским, чтобы их можно было идентифицировать по техническом паспорту (плану) административного здания.

Договором аренды между ООО «Газпром межрегионгаз» (арендодатель) и ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» (арендатор) предусмотрено, что капитальный ремонт производится с согласия арендодателя. Следовательно, арендатор должен согласовать с арендодателем (собственником здания) список конкретных помещений в которых должен быть проведен капитальный ремонт.

По показаниям начальника хозяйственного отдела ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» Сафронова П.И. (протокол № 1 допроса свидетеля от 01.08.2013) ремонт гаражей производился на объекте Литер Б, а к ремонту склада относится объект под Литером В.

Таким образом, расходы на ремонт гаражей не обосновано учтены при исчислении налога на прибыль.

Договор № 066/16-177 от 20.07.2011 года по капитальному ремонту кровли гаражей.

Согласно договору аренды № 6468/11 -205 от 20.07.2006 года ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» арендует у ООО «Газпром межрегионгаз» хозяйственный склад (Литера Б) - 107,42 кв.м. номера помещений 1,2, 3,4; склад (Литера В) - 35,56 кв.м., номера помещений 1,2,3; гараж (Литера Д) - 44,18 кв.м. Таким образом, площадь помещений склада составляет 142,98 кв.м. (107,42 кв.м. + 35,56 кв.м.).

По данным Локальной сметы № ЛС-172 площадь ремонтируемой кровли гаража составляет 150 кв.м., что в 3,4 раза больше фактической площади помещений, обозначенных в договоре аренды как гараж под Литером Д.

В договоре № 067/16-176 от 21.07.2011 года по капитальному ремонту кровли гаражей не указано, какие именно объекты относятся к гаражам, чтобы их можно было идентифицировать по техническом паспорту (плану) административного здания.

Договором аренды между ООО «Газпром межрегионгаз» (арендодатель) и ООО «Газпром межрегионгаз Ульяновск» (арендатор) предусмотрено, что капитальный ремонт производится с согласия арендодателя. Следовательно, арендатор