Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2014 по делу n А55-8097/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

уплате НДФЛ, обязательные налоговые платежи, арендная плата за помещения под офис и под складские помещения, наем персонала.

Согласно данным выписки из расчетного счета ООО «Строительная корпорация» денежные средства, поступившие от ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» за выполненные работы от ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» в суммах 415737 руб. и 1923616 руб., перечислены в адрес ООО «Азимут» за выполненные работы. С расчетного счета ООО «Азимут» денежные средства перечислены в адрес ООО «Строительные технологии» за оборудование и на лицевые счета физических лиц. В период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Строительная корпорация» руководителем ООО «Азимут» являлась Иванова Е.А. Согласно сведениям из базы удаленного доступа к информационным ресурсам Иванова Е.А. является массовым руководителем и учредителем более 50 организаций. По информации ИЦ ГУВД по Самарской области, Иванова Е.А. в настоящее время отбывает наказание в местах лишения свободы. Иванова Е.А., в ходе допроса показала, что зарегистрировала ООО «Азимут» за вознаграждение, открыла расчетный счет организации в банке, более никакой деятельности в организации она не осуществляла. Никаких документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Азимут» она не подписывала, договоров не заключала. ООО «Азимут» никаких работ в адрес ООО «Строительная корпорация» не выполняло.

Представленные налогоплательщиком договоры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, от имени контрагента ООО «Строительная корпорация» подписаны Поповым И.В., который являлся в проверяемом периоде директором и учредителем.

Заключением эксперта ООО «Институт независимой оценки» № 49 ЭКС-03.13 от 27 марта 2013 года подтверждается, что подписи от имени Попова Ивана Васильевича в документах, выставленных ООО «Строительная корпорация» к ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова», (договоры на выполнение подрядных работ, акты о приемке выполненных работ) выполнены не Поповым И.В., а другим лицом.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Строительная корпорация» зарегистрирована в ИФНС России по Промышленному району г.Самары 28 июня 2011 года. В то же время, представленные налогоплательщиком: договор от 05 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, договор от 10 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, договор от 18 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, оформлены до момента регистрации юридического лица ООО «Строительная корпорация».

При этом указанные договоры, датированные маем 2011 года, содержат наименование юридического лица ООО «Строительная корпорация», его ИНН, банковские реквизиты, печать с ОГРН ООО «Строительная корпорация», присвоенным 28 июня 2011 года.

В судебном заседании были допрошены работники ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» Соколова Н.В. и Воронянский В.Л. Из показаний свидетелей следует, что ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» поручил производство ремонтных работ лицам, персональные данные которых не известны, не проверяя их полномочия действовать от имени юридического лица, а также учредительные и регистрационные документы организации. Договоры, акты и сметы составлялись после окончания ремонтных работ.

Учитывая, что до 28 июня 2011 года ООО «Строительная корпорация» в качестве юридического лица не существовало, соответственно отсутствовал как законный представитель, так и уполномоченные лица данной организации. Следовательно, ремонтные работы на территории ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова», произведенные до 28 июня 2011 года, выполнены не ООО «Строительная корпорация», а иными лицами. Оформление в последующем этими лицами документов от имени ООО «Строительная корпорация» не изменяет, того факта, что юридическое лицо не производило ремонтных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, и, прежде всего, через директора как единоличного исполнительного органа юридического лица.

Отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «Строительная корпорация» в порядке, предусмотренном статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 40 Федерального закона от 08 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что общество не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанными контрагентами.

При таких обстоятельствах договор от 05 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, договор от 10 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, договор от 18 мая 2011 года б/н, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ от 31 мая 2011 года, составленные от имени ООО «Строительная корпорация», не могут быть приняты в качестве доказательств обоснованности расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

На данном основании суд первой инстанции сделал вывод о том, что ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» необоснованно, в нарушение ст.252 НК РФ, включило в 2011 году в состав расходов, уменьшающих сумму доходов затраты по ремонтным работам, выполненным ООО «Строительная корпорация», в сумме 1 863 861 руб., так как эти расходы экономически не обоснованы, не осуществлены (понесены) налогоплательщиком, а представленные по ним документы содержат недостоверные сведения.

Вместе с тем для проверки факта выполнения вышеперечисленных работ инспекцией совместно с сотрудником УЭБ и ПК ГУ МВД России по Самарской области 10 апреля 2013 года проведен осмотр территории ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова». По результатам осмотра налоговым органом делается следующий вывод: ремонтные работы на территории санатория проводились, т.е. факт их выполнения не ставится под сомнение. (протокол осмотра территории №15 от 10 апреля 2013 года).

Однако в связи с незначительным объемом перечисленных работ и давностью времени их выполнения, налоговым органом поставлен под сомнение размер понесенных расходов по сделкам с ООО «Строительная корпорация».

Для подтверждения понесенных заявителем затрат при исчислении налога на прибыль инспекцией в его адрес было выставлено требование о представлении документов №222.8 от 24 мая 2013 года по факту представления расчета рыночных цен по ремонтным работам по сделкам с ООО «Строительная корпорация».

На выставленное требование общество представило информационное письмо, согласно которому рыночная цена по сделкам определена на основании локальных смет, составленных базисно-индексным методом, в соответствии с «Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории РФ - МДС-81-35.2004» с использованием программного комплекса Estimate, в текущих ценах на момент составления сметной документации по данным Центра ценообразования в строительстве Самарской области.

На основании постановления ИФНС России по Промышленному району г. Самары №7 от 18 июля 2013 года ООО «Центр по Ценообразованию в строительстве» (ООО «ЦЦС») назначена экспертиза (оценка соответствия сметным нормативам (то есть соответствия рыночным ценам) стоимости ремонтных работ по сметной документации от 18 июля 2013 года (договор №52/ЭП от 18 июля 2013 года).

Для подтверждения факта правильности применения рыночных цен сделкам с ООО «Строительная корпорация» в соответствии с вышеуказанными нормами законодательства, Инспекцией направлен в ООО «Центр по Ценообразованию в строительстве» ИНН 6315527666 запрос (исх. №14-07/365 от 13.06.2013) о проведении экспертизы - проверки правильности применения расценок в соответствии с нормами сборников ТЕР по ремонтно-строительным работам на объекте ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» по составленной сметной документации подрядчиком ООО «Строительная корпорация».

При этом в ходе экспертизы не оценивались расходы, произведенные обществом, по ремонтным работам с позиции целесообразности и эффективности их произведения. Производилась оценка правильности формирования цен на произведенные работы.

Согласно заключению от 24 июля 2013 года специалистов (экспертов) ООО «ЦЦС» (Ильиной М.В., Пановой Е.Б., Воронцовой Е.А.) установлено несоответствие сметным нормативам - рыночным ценам стоимости ремонтных работ по сделкам с ООО «Строительная корпорация» в размере 2 626 352 руб. (без учета смет, составленных до момента регистрации организации) и, как следствие, завышение расходов, уменьшающих сумму доходов на сумму 2 626 352 руб.

По ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик» (ИНН 6319715540) налоговым органом в ходе проверки установлено следующее:

Заявителем в подтверждение обоснованности расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, представлены договоры на выполнение подрядных работ с ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик», акты выполненных работ, локальные сметы. Согласно данным документам ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик» выполнило для ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» в 2011 году ремонтные работы в лечебном корпусе № 7, ремонт помещений столовой, корпусов №2, №3, №5, №6, №7, работы по благоустройству территории санатория в 2010 году на общую сумму 3 991 745 руб.

Как следует из материалов дела, договоры на выполнение подрядных работ, акты выполненных работ, локальные сметы от имени ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик» подписаны директором Дидрихсонс Андрисом Рихардовичем. Инспекция, доказывая правомерность принятия оспариваемого решения, указала на то, что вышеуказанные документы не отвечают требованиям достоверности и не подтверждают реальные хозяйственные операции с контрагентом - ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик».

ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик» зарегистрировано в ИФНС России по Промышленному району г.Самары 12 марта 2009 года. В связи с изменением адреса местонахождения ЗАО ПСФ «Самарский застройщик» 29 июня 2012 года снято с учета в ИФНС России по Промышленному району г.Самары и зарегистрировано в МИ ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Согласно информации МИ ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик» на арендованной в целях осуществления деятельности площади (3 кв. м) отсутствует, численность - 1 человек. Сведения о доходах, выплаченных организацией сотрудникам за 2010 год, ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик»» представлены в инспекцию на 1 человека - Дидрихсонс Андрис Рихардович, который являлся в проверяемом периоде руководителем. Данное лицо подтвердило, что зарегистрировало данное юридическое лицо, осуществляло руководство ее финансово-хозяйственной деятельностью, однако заключение договоров на выполнение строительных работ в ОАО «Санаторий им В.П. Чкалова» отрицало. В представленных на обозрение первичных документах (договоры, акты выполненных работ) стоит факсимильная подпись Дидрихсонса А.Р.

Согласно п.2 ст.160 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что использование факсимильной подписи и ее аналогов для воспроизведения подписи уполномоченного лица допускается только в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В документах, представленных ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение взаимоотношений с ЗАО ПСФ «Самарский застройщик», отсутствует соглашение сторон по использованию в сметах, актах выполненных работ, договорах факсимильного оттиска подписи руководителя, либо иного уполномоченного лица.

В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ЗАО ПСФ «Самарский застройщик» установлено, что перечисление денежных средств каким-либо организациям, либо по договорам найма - физическим лицам за выполнение ремонтных работ, которые впоследствии были реализованы в адрес ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова», не производилось.

Поступившие на расчетный счет ЗАО ПСФ «Самарский застройщик»» денежные средства от ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова» за выполненные работы были обналичены через расчетный счет ООО «Средневолжские системы» путем снятия по чековой книжке с назначением платежа «по договорам займа». Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Доказательства, свидетельствующие о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверки деловой репутации контрагентов, выяснение адреса и телефонов офиса, должностей, имен и фамилий должностных лиц, в материалах проверки отсутствуют. Данное обстоятельство также свидетельствует о непроявлении заявителем должной осмотрительности в отношении указанных выше контрагентов. Единственное лицо, которое согласно данных Единого государственного реестра юридических лиц и иных собранных в ходе проверки доказательств, имеет отношение к ЗАО ПСФ «Самарский застройщик» и вправе действовать от имени соответствующего юридического лица - Дидрихсонс А.Р. не осуществлял от имени ЗАО ПСФ «Самарский застройщик» финансово-хозяйственную деятельность с ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова», не подписывал бухгалтерские документы, договоры, акты по ремонтным работам с ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова». Представленные заявителем документы не содержат оригинальную подпись законного представителя ЗАО ПСФ «Самарский застройщик». Факт выдачи Дидрихсонсом А.Р. доверенностей на заключение сделок и подписание первичных документов материалами дела также не подтвержден.

С учетом вышеизложенного судом первой инстанции сделан вывод о том, что указанные доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между заявителем и ЗАО ПСФ «Самарский застройщик».

Для проверки факта выполнения вышеперечисленных работ инспекцией совместно с сотрудником УЭБ и ПК ГУ МВД России по Самарской области 10 апреля 2013 года проведен осмотр территории ОАО «Санаторий им. В.П. Чкалова». По результатам осмотра налоговым органом сделан вывод о том, что ремонтные работы на территории санатория проводились, т.е. факт их выполнения не ставится под сомнение (протокол осмотра территории №15 от 10.04.2013).

Однако в связи с незначительным объемом перечисленных работ и давностью времени их выполнения, налоговым органом поставлен под сомнение размер понесенных расходов по сделкам с ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик».

Для подтверждения