Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2008 по делу n А55-126/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№00001 (т.1 л.д.76), заказным письмом с описью вложения от 09.11.2005г., почтовой квитанцией №08303 (т.1 л.д.77), заказным письмом с описью вложения от 09.11.2005г. почтовой квитанцией №08303 (т.1 л.д.78).

Согласно акту выездной налоговой проверки от 06.09.2007г. №6320дсп (т.2 л.д.85) налоговая проверка проведена по вопросу соблюдения Обществом валютного законодательства и законодательства о налогах и сборах, в части правильности исчисления и уплаты соответствующих видов налогов за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г.

Из анализа проведенных ранее налоговым органом камеральных налоговых проверок Общества по вопросу обоснованности заявленных к возмещению из бюджета сумм НДС, Общество своевременно и в полном объеме представляло необходимые документы для налоговой проверки.

Так, согласно решению налогового органа о возмещении (зачете, возврате) сумм НДС от 22.08.2008г. №47 (т.3 л.д.25-28) Общество, помимо прочих документов, представило налоговому органу следующие документы: копии счетов-фактур, положение об учетной политике Общества на 2005г., книги покупок за сентябрь, октябрь, ноябрь 2005г., налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за соответствующие периоды.

Факт наличия у налогового органа соответствующих документов Общества запрашиваемых у него за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г. согласно требованию о предоставлении документов от 22.02.2007г. №13-6619 (т.2 л.д.109), также подтверждается содержанием решений налогового органа от 21.02.2006г. №12 (т.6 л.д.23-25), от 20.03.2007г. №14 (т.6 л.д.15-18), требованием о предоставлении документов от 06.09.2005г. №15-14775 (т.6 л.д.1,2), требованиями о предоставлении документов от 06.09.2005г. № 15-14775, от 16.08.2006г. №10-21840 (т.6 л.д.1-3), заказным письмом с описью вложения от 20.01.2006г. (т.6 л.д.4), описями представленных в налоговый орган документов (т.6 л.д.5-11).

Согласно свидетельству от 16.12.2002г. серия 63 №0161415 (т.1 л.д.15) Общество поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области и именно в данном налоговом органе находится регистрационное дело Общества, в состав которого входят учредительные документы Общества.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что несмотря на   непредставление Обществом по уважительным причинам по требованию налогового органа учредительных документов, налоговый орган имел реальную возможность воспользоваться в ходе выездной налоговой проверки пакетом документов, находящихся в регистрационном деле Общества.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п. 3.3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006г. №267-0, ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета в рамках налоговой проверки, а суд обязан исследовать эти документы.

Согласно п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

В силу ст. 13 Федерального конституционного закона Российской Федерации «Об арбитражных судах в Российской Федерации» постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации обязательны для арбитражных судов в Российской Федерации.

Поскольку Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации установлена обязанность арбитражного суда принять и оценить документы, представленные налогоплательщиком не только в ходе налоговой проверки, но и непосредственно в судебном заседании, что соответствует принципу материальной истины, закрепленному в ч. 1 ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том, что представленные в материалы дела копии дополнительных документов не должны им учитываться при решении вопроса о правомерности принятого налоговым органом ненормативного правового акта, поскольку  они были представлены только в арбитражный суд.

Указанный довод налогового органа противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, закрепленной в п. 2.2 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности положений ст. 4, п. 1 ст. 164, пунктов 1 и 4 ст. 165 НК РФ, ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и ст. 10 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО «Папирус», ОАО «Дальневосточное морское пароходство» и ООО «Коммерческая компания «Балис» от 14.07.2003г. № 12-П, согласно которому, как указывал Конституционной Суд Российской Федерации в ряде постановлений, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, предусмотренное ст. 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Согласно   положениям   Федерального   закона   от   30.03.1998г. «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод» обязательными для Российской Федерации являются как юрисдикция Европейского суда по правам человека, так и решения этого суда. В протоколах, дополняющих Конвенцию о защите прав человека и основных свобод, закреплены также права юридических лиц, подлежащие защите. Конвенцией запрещен отказ в правосудии и закреплено положение, согласно которому заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрении своего дела в суде - органе государственной системы правосудия.

Суд первой инстанции, учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что непризнание решения налогового органа недействительным препятствовало бы пользованию обоснованным в суде налогоплательщиком правом применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, правомерно отклонил довод налогового органа о том, что представленные в материалы дела копии документов не могут быть основанием для признания недействительным решения налогового органа, так как на момент вынесения решения законного права у налогоплательщика не было.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том, что рассматриваемое заявление Общества следует оставить без рассмотрения, поскольку в ходе выездной налоговой проверки Общество не представило налоговому органу часть соответствующих документов, вместе с тем представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы подлежат принятию судом в качестве доказательств по делу, а заявление Общества подлежит рассмотрению судом по существу заявленных требований.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении Президиума от 08.05.2008г. №4702/08.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пункт 1 ст. 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В этот перечень согласно подпунктам 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Статья 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции Обществом в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в соответствии с положениями статей 164, 165 НК РФ представлены документы (т.1 л.д.50-52, 57-75, 91-151; т.2 л.д.1-26; т.3 л.д.4-24, 29, 31-49; т. 4 л.д.8-147; т.5 л.д.1-147).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о представлении Обществом полного пакета документов, предусмотренного п. 1 ст. 165 НК РФ, подтверждающего факт экспорта товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и поступление валютной выручки.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что Общество представило в обоснование примененных им налоговых вычетов счета-фактуры, в которых указаны все предусмотренные ст. 169 НК РФ сведения и реквизиты.

Данные документы свидетельствуют о наличии правоотношений между Обществом и его контрагентами - ООО «Квант», ООО «Импульс», ООО «Креатив - Групп», ООО «ДельтаПлюс», ООО «Новые технологии», ООО «Альянс».

Как следует из материалов дела, 05.05.2004г. между Обществом  - «продавец» и ООО «Квант», г. Запорожье, Украина - «покупатель» заключен контракт №02/05-04 на изготовление и отпуск товара - комплектующих изделий для автомобилей (т.1 л.д.94-95).

Согласно дополнительным соглашениям от 04.01.2005г. и от 04.01.2006г. срок действия данного контракта был пролонгирован соответственно сторонами по 31.12.2005г. и по 31.12.2006г. (т.1 л.д.98, 100).

К данному контракту сторонами были подписаны общая спецификация по контракту на 2004г. на сумму 3800000 руб. (т.1 л.д.95), общая спецификация по контракту на 2005г. на сумму 3800000 руб. (т.1 л.д.99), общая спецификация по контракту на 2006г. на сумму 3800000 руб. (т.1 л.д.101).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, Общество приобрело товар, поставляемый в адрес ООО «Квант» в рамках указанного контракта от 05.05.2004г. №02/05-04, на территории Российской Федерации у контрагентов - ООО «Импульс, ООО «Дельта-плюс», ООО «Креатив-Групп», ООО «Новые технологии», ООО «Альянс».

Факт реального приобретения Обществом товаров у контрагентов поставки товара в адрес контрагента - ООО «Квант», подтверждается вышеуказанными документами, а также счетами-фактурами (т.3 л.д. 11-23, 31-49; т.4 л.д. 83-88А, 98, 102-106, 116, 117, 139, 144-147; т.5 л.д.13-15, 22-25, 31-35, 43, 51, 52, 60-62, 86-88, 96-98, 104-110,127, 132-136), товарными накладными (т.5 л.д.92-95, 117-126, 130, 131, 141-147)

Реализация Обществом товара в адрес контрагента - ООО «Квант» в рамках контракта от 05.05.2004г. №02/05-04 на изготовление и отпуск товара - комплектующих изделий для автомобилей подтверждается представленными Обществом вышеуказанными документами по следующим периодам:

- май 2004г. - поступление денежных средств от ООО «Квант» в адрес Общества осуществлено по платежному поручению от 18.05.2004г. №3 на сумму 200000 руб. Общество приобрело товар у ООО «Импульс», что подтверждается счетом-фактурой от 12.05.2004г. №4, товарно-транспортной накладной от 12.05.2004г. №4, отгрузка на Украину подтверждается ГТД от 21.05.2004г. №38634858;

- июнь 2004г. - поступление денежных средств от ООО «Квант» в адрес Общества осуществлено по платежному поручению от 09.06.2004г. №30 на сумму 230000 руб. Общество приобрело товар у ООО «Дельта-плюс», что подтверждается счетом-фактурой от 07.06.2004г. № 48, товарно-транспортной накладной от 07.06.2004г. №48, отгрузка на Украину подтверждается ГТД от 11.06.2004г. №38634924, товарно-транспортной накладной от 09.06.2004г. №2.

Поступление денежных средств от ООО «Квант» осуществлено по платежному поручению от 28.06.2004г. №516 на сумму 220000 руб. Общество приобрело товар у ООО «Дельта-плюс», что подтверждается счетом-фактурой от 28.06.2004г. №55, товарно-транспортной накладной от 28.06.2004г. №55, отгрузка товара на Украину подтверждается ГТД от 02.07.2004г. №38634889, товарно-транспортной накладной от 30.06.2004г. №4;

- июль 2004г. - поступление денежных средств от ООО «Квант» в адрес Общества осуществлено по платежному поручению от 13.07.2004г. №225 в сумме 200000 руб. Общество приобрело товар у ООО «Дельта-плюс», что подтверждается счетом-фактурой от 13.07.2004г. №67, товарно-транспортной накладной от 13.07.2004г. №67, отгрузка на Украину подтверждается ГТД от 16.07.2004г. №38635031, товарно-транспортной накладной от 15.07.2004г. №5;

- август 2004г. - поступление денежных средств от ООО «Квант» в адрес Общества произведено по платежному поручению от 03.08.2004г. №29 в сумме 100000 руб. Общество приобрело товар у ООО «Дельта-плюс», что подтверждается счетом-фактурой от 03.08.2004г. №72, товарно-транспортной накладной от 03.08.2004г. №72