Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 по делу n А55-8440/2008. Изменить решение

НК РФ, счета-фактуры содержат неверно указанный ИНН покупателя, которым являлся заявитель.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В пункте 1 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что заявитель на стадии рассмотрения налоговым органом результатов проведенной выездной налоговой проверки, до вынесения решения, предпринял меры к исправлению счетов-фактур и представил исправленные и надлежащим образом оформленные счета-фактуры в налоговый орган.

Судом первой инстанции обоснованно признана несостоятельной ссылка налогового органа на то, что вычет по исправленным счетам-фактурам подлежит в том налоговом периоде, когда счета-фактуры были исправлены, так как данный довод не основан на нормах налогового законодательства.

Положения п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур. Законодательство о налогах и сборах также не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов переоформленных счетов-фактур. Следовательно, исправленный счет-фактура является основанием для применения заявителем налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в том налоговом периоде, когда этот счет-фактура был оплачен.

Из материалов дела следует, что заявителем, в соответствии с требованиями п. 29 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, до вынесения решения налоговым органом N 03-01-07/99р были внесены исправления в спорные счета-фактуры, приведены в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель представил в суд первой инстанции исправленные счета-фактуры в количестве 20 штук, сумма НДС по которым составляет 455 272, 55 руб.

Налоговым органом не оспариваются факты реального осуществления заявителем и его контрагентами  хозяйственных   операций, факты оплаты  поставщикам стоимости поставленных товаров  в полном объеме, включая НДС.

Таким образом, указанные налоговым органом несоответствия  реквизитов  счетов-фактур  положениям     ст.   169  НК РФ,  не  опровергают ни  факта поставки товара поставщиками, ни фактической уплаты заявителем налога на добавленную стоимость поставщикам товара.

Согласно позиции Конституционного суда, изложенной в его Определении от 15.02.2005 года № 93-O, требования, предъявляемые к счету-фактуре Налоговым Кодексом РФ необходимы для того, чтобы определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество отгруженного товара, его цену, вычет. То есть требования статьи 169 НК РФ направлены на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуацию с необоснованным возмещением налога из бюджета.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в своем Определении от 25.07.2001 № 138-O указал, что по смыслу п. 7 ст. 3 Кодекса в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В то же время недобросовестный налогоплательщик не должен пользоваться тем же режимом правовой защиты, что и добросовестный. Признаков какой-либо недобросовестности со стороны заявителя, а также наличия у него цели необоснованно применить налоговый вычет по НДС налоговым органом не выявлено.

Допущенные ошибки не являются существенными нарушениями, так как они не затрагивают финансовые интересы государства, не исключают возможности оценки налоговым органом правомерности применения заявителем налогового вычета, налоговым органом не оспаривается приобретение истцом у поставщиков товарно-материальных ценностей, оплата их стоимости, в том числе налога на добавленную стоимость.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что представленные заявителем счета-фактуры подтверждают обоснованность налоговых вычетов по НДС  за  2005г. и 2006г. в сумме  455 272, 55 руб.

Налоговый орган отказал заявителю в обоснованности применения налоговых вычетов по НДС по реализации товаров (услуг) по счетам-фактурам, выставленным поставщиками ООО «ПромРегион», ООО «СамараРемСтрой», ООО «Спецтехпром», ООО «Парма», ООО «ПромОптТорг».

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В процессе проведения налоговой проверки налоговому органу были представлены все документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, что нашло свое отражение в обжалуемом нами решении.

В обоснование своей позиции налоговый орган приводит те же аргументы что и указанные в пункте 1.1. обжалуемого решения. Кроме того, налоговый орган ссылается на отсутствие факта уплаты в бюджет контрагентами заявителя сумм НДС. Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том,  что заявитель не имеет право на применение налогового вычета по НДС по указанным хозяйственным операциям.

Арбитражный суд первой инстанции правомерно признал выводы налогового органа не соответствующим нормам Налогового кодекса.

Действующее законодательство не предусматривает возложение на налогоплательщика неблагоприятных последствий действий контрагентов, право на налоговый вычет не поставлено в зависимость от результатов хозяйственной деятельности поставщиков товаров (работ, услуг) при осуществлении ими хозяйственных операций.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.   Исходя   из   постановления   Пленума   Высшего   Арбитражного   Суда   Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В то же время нарушение контрагентом налогоплательщика налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары  (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в пункте 5 статьи 169 НК РФ, при условии фактической оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) и представления документов подтверждающие фактическую оплату.

Налоговое законодательство, определяющее порядок возмещения НДС из бюджета, не  предусматривает подтверждение фактической уплаты налога в бюджет поставщиком товара или исполнителем работ, услуг в качестве обязательного условия возмещения данного налога. Контроль за исполнением поставщиками товаров или исполнителем работ, услуг обязанностей по своевременной уплате налогов в бюджет возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этих обязанностей является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных НК РФ.

Факт получения товара, работ и услуг, их полной оплаты и оприходование в бухгалтерском учете подтверждается документами, представленными заявителем.

Согласно пункта 2 статьи 11 НК РФ под местом нахождения российской организации  понимается место ее государственной регистрации. Согласно приложению № 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.

Все  данные   о   контрагентах   заявителя,  указанные  в   счетах-фактурах   полностью   соответствуют сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ.

Доводы налогового органа о заключении заявителем договоров с целью неуплаты налогов основаны на предположениях и не подтверждены соответствующими доказательствами.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что факты неисполнения налоговых обязанностей контрагентами заявителя при непредставлении налоговым органом доказательств, свидетельствующих о направленности действий заявителя на необоснованное получение налоговой выгоды, не препятствует реализации заявителем права на получение вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

В обоснование своей позиции по поставщику ООО «ПромОптТорг» налоговый орган приводит следующие доводы: организация не представляет налоговую отчетность, начиная с 4-квартала 2005 года, организация находится в розыске; счет в банке закрыт 30.05.2006 года; информации в ЕГРЮЛ о других счетах организации не имеется, следовательно денежная сумма была перечислена не на расчетный счет ООО «ПромОптТорг»; у ООО «ПромОптТорг» отсутствует факт уплаты в бюджет сумм НДС, а поэтому заявитель не имеет права на применение налогового вычета по НДС по  хозяйственным операциям с этим поставщиком.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа, поскольку 15.09.2005 г. между заявителем и ООО «ПромОптТорг» был заключен договор № 469-09-05 на оказание финансовых услуг, а именно оказание содействия в привлечении финансирования для покупки линии прессования с прессом усилием 3 300 т. у фирмы «Cometal Engineering SPA» (Италия). Сумма вознаграждения согласована сторонами в указанном договоре. Услуги были оказаны надлежащим образом и приняты истцом в полном объеме. 21.12.2005 г. между заявителем (лизингополучатель) и ЗАО «Лизинговая компания «Медведь» (лизингодатель) был заключен договор финансовой аренды (лизинга) № М280/Л/1205, предметом которого было предоставление заявителю во владение и пользование - финансовую аренду (лизинг),  линии прессования с прессом усилием 3 300 т. производителем которой является «Cometal Engineering SPA» (Италия). Указанное оборудование получено заявителем, установлено    на    его    производственной    площади   и    используется   по    настоящее    время.    Сумма вознаграждения   была   полностью   выплачена   исполнителю   14.02.2006   г.   путем   перечисления денежных средств на расчетный счет по платежному поручению № 231.

Доводы налогового органа о том, что вознаграждение было перечислено не на расчетный счет ООО «ПромОптТорг» являются необоснованными, поскольку денежные средства были перечислены 14.02.2006 г., а счет закрыт 30.05.2006 г.

Согласно сведений, внесенных в ЕГРЮЛ по состоянию на 18.03.2008 г., полученных заявителем с официального интернет сайта Федеральной налоговой службы - ООО «ПромОптТорг», зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской  Федерации, обществу  присвоен ОРГН, общество состоит на налоговом  учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве, ему присвоен ИНН 7704568106, который в настоящее время является действующим, согласно базы данных «Действующие ИНН»), юридический адрес и все остальные регистрационные данные, указанные в ЕГРЮЛ, совпадают со сведениями, указанными в первичных документах, представленных налоговому органу.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В связи с чем не может являться достаточным основанием для вывода о необоснованности налоговой выгоды тот факт, что ООО «ПромОптТорг» не сдает в налоговую инспекцию налоговую отчетность. Каждое юридическое лицо, является самостоятельным налогоплательщиком и несет самостоятельную ответственность за нарушения налогового законодательства.

Взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 ПК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в пункте 5 статьи 169 НК