Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 по делу n А55-8440/2008. Изменить решение

зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации,  обществу присвоен ОРГН,  оно состоит на налоговом учете  в Межрайоной ИФНС России № 46 по г. Москве, имеет ИНН 7714553927, который в настоящее время является действующим, согласно базе  данных «Действующие ИНН», юридический адрес и все остальные регистрационные данные,  указанные в ЕГРЮЛ, совпадают со сведениями,  указанными в первичных документах, представленных налоговому органу. Отсутствие ООО «ПромРегион» на момент проверки по юридическому адресу не свидетельствует о том что на момент выполнения работ оно не находилось по месту своей регистрации. Так, проверка соответствия юридического адреса фактическому месту расположения была проведена в январе 2007 года, тогда как взаимоотношения между заявителем и ООО «ПромРегион» осуществлялись в период с 2005 г. по 2006 г.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В связи, с чем не может являться достаточным основанием для вывода о необоснованности налоговой выгоды тот факт,  что ООО «ПромРегион» не сдает в налоговую инспекцию налоговую отчетность. Каждое юридическое  лицо, является самостоятельным налогоплательщиком и несет самостоятельную  ответственность за нарушения налогового законодательства.

Ссылка налогового органа на протокол допроса руководителя ООО «ПромРегион», согласно которому физическое лицо отрицает свое участие в создании и руководстве данной организации,  не может являться достаточным доказательством для признания полученной заявителем налоговой выгоды необоснованной, поскольку  регистрация юридических лиц и присвоение ИНН осуществляется налоговым органом, при чем порядок их регистрации предусматривает нотариальное заверение подписи лица, являющегося учредителем (руководителем) организации. Открытие расчетных счетов также предусматривает заверение подписи лиц (руководителя) на банковских карточках.

Сам факт регистрации ООО «ПромРегион» в ЕГРЮЛ налоговым органом не был признан незаконным,  напротив подтверждается как сведениями, полученными налоговым органом в процессе проведения выездной налоговой проверки, так и сведениями, полученными заявителем с интернет сайта Федеральной налоговой службы. Общество не было ликвидировано в судебном порядке, при том,  что согласно статьи 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Налоговым органом также не представлены сведения о привлечении к уголовной ответственности лиц причастных к незаконной деятельности ООО «ПромРегион».

В соответствии с положениями статьи 49 Гражданского Кодекса РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,  не   запрещенных  законом.  Таким  образом,  коммерческая  организация не  может  быть ограничена лишь теми видами деятельности,  сведения  о которых имеются в ЕГРЮЛ и вправе  заниматься любыми не запрещенными законом видами деятельности, в том числе и не указанными в данном реестре.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что расходы заявителя по сделкам  с ООО «ПромРегион»,  по выполнению договоров подряда на выполнение работ по ремонту асфальтобетонного покрытия производственных площадок и дорог № 417-06-05 от 01.06.2005 г. на сумму 6 082 414, 88 руб. за 2005 г.  и № 443а-08-05 от 01.08.2005 г.  на сумму  6 758 449, 32руб. за 2006 г.  являются  экономически обоснованными, документально подтвержденными, а выводы налогового органа  неправомерными.

Налоговый орган признал необоснованными и документально неподтвержденными расходы заявителя, учтенные  при определении налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с  ООО   «СамараРемСтрой»  в связи со следующим: ООО «СамараРемСтрой» не состоит на налоговом учете,  ИНН 6317048250, указанный в счетах - фактурах присвоен другой организации; общество не располагается по юридическому адресу, о чем свидетельствует протокол осмотра помещений и протокол допроса свидетеля Коровкиной И.В.

Указанные  выводы налогового органа обоснованно отклонены судом первой инстанции по следующим основаниям.

21.03.2005 г. между заявителем и ООО «СамараРемСтрой» был заключен договор № 326-03-05 на выполнение работ по капитальному ремонту пароводяного котла. Работы выполнены и приняты заявителем в полном объеме, что подтверждается актами выполненных работ. Счета-фактуры,  выставленные заявителю исполнителем ООО «СамараРемСтрой»,  соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Принятые работы и материалы отражены в книге покупок и в бухгалтерском учете заявителя. Каких-либо расхождений между первичными документами, представленными налоговому органу, а также фактов фальсификации документов налоговым органом не выявлено.  Выполненные работы и принятые материалы полностью оплачены заявителем, что подтверждается платежными поручениями. Факт выполнения ООО «СамараРемСтрой»  работ по указанному выше договору дополнительно подтверждается ремонтным журналом состоящим из следующих документов: удостоверения о качестве ремонта котла, сведений о сварщиках, акта на проверку технологических свойств электродов, акта на сварку контрольного стыка, акта № 3 от 12.06.2005 г., акта № 4 от 15.06.2005 г., протокола № 1/1 контроля прогонкой шара, акта № 5 от 19.07.2005 г., акта № 6 от 20.07.2005 г., карты технологического процесса сварки, журнала сварочных работ, развертки барабана котла, сертификатов качества замененных труб. Пароводяной котел учтен в составе основных средств заявителя, и используется заявителем по настоящее время, что подтверждается ведомостью основных средств по котельной.

Согласно статьи 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Регистрация юридических лиц и присвоение ИНН осуществляется налоговым органом, при чем порядок их регистрации предусматривает нотариальное заверение подписи лица, являющегося учредителем (руководителем) организации. Согласно сведениям, внесенным в ЕГРЮЛ по состоянию на 18.03.2008 г., полученных заявителем с официального интернет сайта ФНС России - ООО  «СамараРемСтрой»,  зарегистрировано в  соответствии  с действующим  законодательством Российской Федерации, обществу присвоен ОРГН, общество состоит на  налоговом учете в ИФНС по Самарскому району, города Самары и имеет ИНН 6317048250, который в настоящее время является действующим, согласно базы данных «Действующие ИНН»,  юридический адрес и все остальные регистрационные данные указанные в ЕГРЮЛ совпадает со сведениями указанными в первичных документах, представленных налоговому органу.

Кроме того, 09.02.2004 года  ООО «СамараРемСтрой» была выдана лицензия на право выполнения работ № ГС-4-63-02-27-0-6317048250-004878-1, копия которой была представлена заявителю  в момент заключения договора, что также является доказательством надлежащей регистрации указанной организации,  как юридического лица в ЕГРЮЛ.

Открытие ООО «СамараРемСтрой» расчетного счета, на который заявителем были перечислены денежные средства, также подтверждает факт регистрации ООО «СамараРемСтрой» как юридического лица и наличие сведений о нем в ЕГРЮЛ. Однако налоговый орган не проверил связь расчетного счета с  ООО «СамараРемСтрой». Открытие расчетных счетов также предусматривает заверение подписи лиц (руководителя) на банковских карточках.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ООО «СамараРемСтрой» является действующим юридическим лицам, наделенным правоспособностью в установленном законом порядке.

Факт отсутствия ООО «СамараРемСтрой» по указанному юридическому адресу согласно Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. и правовой позиции Конституционного суда,  сформулированной им в своем Определении № 329-O  от 16.10.2003 г. не может само по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела служить основанием для признания недобросовестным налогоплательщиком  и  получении им  необоснованной налоговой выгоды, в том числе,  пока не доказана согласованность действий истца со своим контрагентом,  направленная на незаконное получение налоговой выгоды, фиктивность хозяйственных операций.

Доказательств  фиктивности хозяйственных операций между сторонами налоговый орган суду не представил, следовательно, решение налогового органа о непризнании  понесенных заявителем расходов  по выполненным работам ООО «СамараРемСтрой» за 2005 год в сумме 1 424 432, 21 руб., в качестве экономически обоснованных и документально подтвержденных,  является неправомерным.

Налоговый орган признал необоснованными и документально неподтвержденными расходы заявителя, учтенные  при определении налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с  ООО «Парма» в связи со следующим:  ООО «Парма» представляла отчетность с «нулевыми» показателями, начиная со 2-го полугодия 2006   г.,   налоговая   отчетность   не   представляется,   операции   по   расчетным   счетам  организации приостановлены;  05.12.2006 г. ООО «Парма» снято с учета в ИФНС России по Промышленному району г. Самары в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «ЮНОРС»; ООО «Парма» не располагается по юридическому адресу, о чем свидетельствует протокол осмотра и протокол допроса свидетеля;    ООО «Парма» вышло за пределы своей правоспособности, поскольку поставка товара по договору   заключенного   с   заявителем    не   является   его   основным   видом   деятельности,  указанным в ЕГРЮЛ.

Указанные  выводы налогового органа обоснованно отклонены судом первой инстанции по следующим основаниям.

27.03.2006 г. между ООО «Парма» и заявителем был заключен договор поставки алюминиевых столбов. Товар поставлен ООО «Парма» и принят заявителем к учету  в полном объеме, что подтверждается товарными накладными, приходными актами, карточками учета материалов, книгой покупок и карточкой аналитического счета № 60.1. Полученный товар был использован заявителем в своем производстве, что подтверждается требованиями на отпуск материалов со склада, сальдо-оборотной ведомостью за период с 01.03.2006 г. по 31.03.2006 г. по складу № 56, сальдо-оборотной ведомостью за период с 01.03.2006 г. по 31.03.2006 г. по алюминиевому производству, материальным отчетом по алюминиевому производству за период с 01.03.2006 г. по 31.03.2006 г.

Счета-фактуры, выставленные поставщиком в адрес заявителя, соответствуют требованиям статьи 169  НК РФ. Каких-либо расхождений между первичными документами,  представленными налоговому органу, а также факты их фальсификации налоговым органом не установлены.

Поставленный товар полностью оплачен заявителем, что подтверждается платежными поручениями и актами приема-передачи векселей. Факт доставки товара заявителю подтверждается путевыми листами перевозчика и товарными накладными.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является  доказательством получения  налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В связи с чем не может являться достаточным основанием для вывода о необоснованности налоговой выгоды тот факт что ООО «Парма» не сдает в налоговую инспекцию налоговую отчетность. Кроме того, истец не может и не должен отвечать за результаты хозяйственной деятельности своих контрагентов. Каждое юридическое лицо является самостоятельным налогоплательщиком и несет самостоятельную ответственность за нарушения налогового законодательства.

Согласно сведениям, внесенным  в ЕГРЮЛ по состоянию на 18.03.2008 года,  полученных заявителем с официального интернет сайта ФНС России - ООО «Парма», зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, обществу присвоен ОРГН, общество состоит  на налоговом  учете в ИФНС по Промышленному району г. Самары и имеет ИНН 6319116321, который  в настоящее время является действующим, согласно базы данных «Действующие ИНН», юридический адрес и все остальные регистрационные данные,  указанные в ЕГРЮЛ совпадает со сведениями указанными в первичных документах, представленных налоговому органу.

ООО «Парма» имело открытый расчетный счет, на который заявителем были перечислены денежные средства, что также подтверждает факт надлежащей регистрации ООО «Парма» как юридического лица и наличие сведений о нем в ЕГРЮЛ. Однако налоговый орган не проверил связь расчетного счета с ООО «Парма». Открытие расчетных счетов также предусматривает заверение подписи лиц (руководителя) на банковских карточках.

Регистрация юридических лиц и присвоение ИНН осуществляется налоговым органом, при чем порядок их регистрации предусматривает нотариальное заверение подписи лица, являющегося учредителем (руководителем) организации. Сам факт регистрации ООО «Парма» в ЕГРЮЛ налоговым органом не был признан незаконным, напротив подтверждается как сведениями, полученными налоговым органом в процессе проведения выездной налоговой проверки, так и сведениями, полученными заявителем с интернет сайта Федеральной налоговой службы. Общество не было ликвидировано в судебном порядке, при том, что согласно статье 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Налоговым органом также не представлены сведения о привлечении к уголовной ответственности лиц причастных к незаконной деятельности ООО «Парма».

При таких обстоятельствах факт отсутствия ООО «Парма» по указанному юридическому адресу согласно Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. и правовой позиции Конституционного суда, сформулированной им в своем Определении № 329-O от 16.10.2003 г. не может само по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела служить основанием для признания истца недобросовестным налогоплательщиком и получении им необоснованной налоговой выгоды, в том числе пока не доказана согласованность действий истца со своим контрагентом, направленная на незаконное получение налоговой выгоды, фиктивность хозяйственных операций.

В соответствии с положениями статьи 49 Гражданского Кодекса РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности,