Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2008 по делу n А65-7390/2008. Изменить решение (ст.269 АПК)

пени на него и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Пунктом п.5.2. решения начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 45560 руб., пени на него и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Как видно из решения налогового органа, что основанием для начисления спорных сумм послужил вывод налогового органа, что премии, выплаченные по приказам от 06.05.2006г. № 65 и от 24.03.2006г. №  35 подлежат включению в состав оплаты труда и, соответственно, являются объектом обложения названными налогами.

Общество ссылает, что премии не являются объектом обложения ЕСН, поскольку, они выплачены за счет чистой прибыли и не связаны с производственным процессом.

Из материалов дела следует, что на основании приказа от 24.03.2006г. № 35 было выплачено денежное вознаграждение за обеспечение досрочного ввода объектов капитального строительства в эксплуатацию по итогам за 2005 г. (т. 3 л.д. 50). Вознаграждение выплачено в сумме 420000 руб., за счет чистой прибыли предприятия.

Приказом от 06.05.2006г. № 65 выплачена премия в сумме 1500000 руб. в соответствии с решением внеочередного собрания акционеров Общества от 06.03.2006г. о передаче полномочий исполнительного органа ООО «УК Шешмаойл» (т. 3 л.д. 48-49). Премия также выплачена за счет чистой прибыли предприятия.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ налоговый орган доказал, что денежные вознаграждения, выплаченные по приказу от 24.03.2006 г. № 35, подпадают под действие п. 1 ст. 236 ПК РФ, поскольку выплачены в связи с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, связаны с производственным процессом и предусмотрены существующей на предприятии системой оплаты труда.

В отношении премии, выплаченной на основании приказа от 06.05.2006г. № 65 такие доказательства суду не представлены.

Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 п/п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лип по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п/п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Между тем, данный пункт не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат

При определении расходов, уменьшающих или не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться главой 25 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, поименованы в ст. 270 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ). Как следует из ст. 129 ТК РФ, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

А системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Как видно из материалов дела, что выплата вознаграждений за обеспечение досрочного ввода объектов капитального строительства в эксплуатацию по итогам за 2005 г. свидетельствует о том, что эта выплата является выплатой стимулирующего характера за производственные результаты.

Пунктом 1.15 Положения об организации и оплате труда, выплатах социальных льгот и охране труда работников Общества (т. 3 л.д. 51-59), действующего с января 2005 г., предусмотрено выплата премий работникам за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности Общества по итогам работы за месяц, квартал и год.

Согласно п. 1.1 и 1.2 Положения «О материальном стимулировании работников Общества», утвержденного 24.12.2004г., премирование производится за применение передовых технологий и оборудования.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что из характера произведенных по приказу № 35 выплат следует, что Общество выплатило премию своим работникам за производственные результаты, следовательно, данные выплаты являются элементом материального стимулирования работников организации и включаются в состав оплаты труда, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ является объектом обложения ЕСН.

Норма установленная п. 3 ст. 236 НК РФ имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что фактическая выплата вознаграждения по приказу от 24.03.2006г. №  35 за счет чистой прибыли Общества не является основанием для признания незаконным решения налогового органа в части начисления ЕСН.

Суд первой инстанции обоснованно признал частично доводы Общества и отклонил доводы налогового органа в отношении эпизода, связанною с доначислением к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начислением соответствующих пеней по п. 5.2 решения, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» в качестве объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базы для начисления страховых взносов предусматривается объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, которые установлены главой 24 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями) установлено, что контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, в отношении страховых взносов на ОПС.

Из решения налогового органа следует, что   пунктами 5.1. и 5.2. решения начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 124773 руб. Начисление производится в связи с установлением занижения налоговой базы по ЕСН пунктами 4.1. 4.2. 4.3. и 4.4. решения.

По результатам рассмотрения возражения на акт проверки, возражения по пунктам 4.1. и 4.3. были приняты налоговым органом в полном объеме, что отражено в самом решении (т. 1 л.д. 140). В то же время корректировка суммы начисленных взносов на ОПС в решении не произведена.

Судом первой инстанции правомерно признано незаконным начисление страховых взносов на суммы, установленные п. 4.1. и 4.3., так как в качестве объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базы для начисления страховых взносов законодатель предусматривает объект налогообложения и налоговую базу по ЕСН, которые установлены главой 24 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции сделал вывод, что апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению частично, а апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации за рассмотрение апелляционной жалоба Общества, отнести частично на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 июля 2008г. по делу №А65-7390/2008 изменить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 29.02.2008г. №1-1 о привлечении открытого акционерного общества «Иделойл» к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 817344 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 июля 2008г. по делу №А65-7390/2008 оставить без изменения.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан в пользу открытого акционерного общества «Иделойл» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

 Председательствующий                                                                            В.Е. Кувшинов

Судьи                                                                                                           А.А. Юдкин

Е.И. Захарова