Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n А65-5012/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не может). Кроме того, оплаченные авансовыми платежами строительные материалы и работы после их оплаты были выполнены, что также свидетельствует об одобрении сделки Обществом.

Статья 10 Гражданского кодекса Российской Федерации закрепляет презумпцию добросовестности участников гражданско-правовых отношений, осуществляя тем самым защиту гражданских прав. Поэтому при заключении сделок Банк законно предполагал добросовестность контрагента.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации регистрация юридических лиц (том числе присвоение ИНН, внесение записей в ЕГРЮЛ) осуществляется налоговыми органами. И именно произведение регистрации публично подтверждает реальность существования и правоспособность любого участника гражданского оборота.

Таким образом, факт регистрации налоговым органом общества с ограниченной ответственностью «Альфа строительная группа» в качестве юридического лица и постановка его на учет является свидетельством признания за ним права заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности.

Также налоговым органом не доказан факт сговора между Банком и его контрагентом, направленного на уклонение от уплаты налогов в бюджет.

Также следует отметить, что у налогового органа в соответствии с Законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ст.211) есть право исключить юридическое лицо из государственного реестра юридических лиц по установленным законом основаниям. В связи с тем, что инспекция является государственным органом, предоставленное ему законом право также является его обязанностью, учитывая доводы инспекции, указанные в решении, что ООО «Альфа-строительная группа» является недобросовестным налогоплательщиком, не осуществляющим реальную хозяйственную деятельность.

При таких обстоятельствах, а также учитывая длительность претензий к указанному налогоплательщику, усматривается злостное бездействие налогового органа, заключающееся в не исключении ООО «Альфа-строительная группа» из ЕГРЮЛ, что позволяет ей вступать в отношения с добросовестными налогоплательщиками. Тем самым, государство перекладывает на добросовестного налогоплательщика неблагоприятные последствия, связанные с бездействием государственного органа.

Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, в том числе первичных учетных документов. Вместе с тем, глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (даже если документы подписаны неустановленным лицом). Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых.

Доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что заявитель не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, налоговым органом также не представлены.

На основании вышеизложенного, налоговый орган по данному эпизоду неправомерно доначислил Банку к уплате 114082,23 руб. налога на прибыль, начислил соответствующие пени и налоговые санкции (по п.1 ст.122 НК РФ).

Доначисление 259523,29 руб. (1081347,02*24%) налога на прибыль Ответчик мотивировал неправомерностью отнесения на расходы затрат в виде уплаты процентов, выплаченных по векселям, выданным Банком на основании Соглашений об исполнении обязательств, заключенных с ООО «Премьер-Стайл», ЗАО «АИТЦ», ООО «Камея».

Материалами дела установлено, что ООО КБ «Интехбанк» заключены Соглашения об исполнении обязательств б/н от 23 апреля 2002 года, 16 июля 2002 года с ООО «Премьер-Стайл», 22 января 2003 года, 29 августа 2003 года с ЗАО «АИТЦ», 02 апреля 2004 года с ООО «Камея».

В соответствии с Соглашением об исполнении обязательств б/н от 23 апреля 2002 года ООО «Премьер-Стайл» предъявляет к оплате простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №001589, №001591 (дата составления 29.12.2000, вексельная сумма каждого векселя 1033333,33 руб., беспроцентные) на общую сумму задолженности - 2066666,66 руб.

В соответствии со ст.409 ГК РФ и на основании вышеуказанного соглашения Банк обязуется в качестве выполнения и прекращения своих обязательств по вышеуказанным векселям предоставить взамен исполнения отступное - простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №001689, №001590 (дата составления 23.04.2002, вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%) на общую сумму – 2 066 666,66 руб.

В соответствии с Соглашением об исполнении обязательств б/н от 16 июля 2002 года ООО «Премьер-Стайл» предъявляет к оплате простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №001689, №001590 (дата составления 23.04.2002, вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%) на общую сумму задолженности по векселям – 2 066 666,66 руб., а также начисленные проценты в размере 110 694,06 руб. (55 347,03 руб. по каждому векселю).

В соответствии со ст.409 ГК РФ и на основании вышеуказанного соглашения Банк обязуется в качестве выполнения и прекращения своих обязательств по вышеуказанным векселям предоставить взамен исполнения отступное - простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №001694, №001696 (дата составления 16.07.2002г. вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%); №001695, №001697 (дата составления 16.07.2002г., вексельная сумма каждого векселя 55 347,03 руб., беспроцентные) на общую вексельную сумму – 2 177 360,72 руб.

В соответствии с Соглашением об исполнении обязательств б/н от 22 января 2003 года ЗАО «АИТЦ» предъявляет к оплате простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №001694, №001696 (дата составления 16.07.2002, вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33руб., ставка процентов годовых - 23%) на общую сумму задолженности по векселям – 2 066 666,66 руб., а также начисленные проценты в размере 248 736,08 руб.

В соответствии со ст.409 ГК РФ и на основании вышеуказанного соглашения Банк обязуется в качестве выполнения и прекращения своих обязательств по вышеуказанным векселям предоставить взамен исполнения отступное - простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №000264, №000265 (дата составления 22.01.2003г. вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%); №000053 (дата составления 22.01.2003г., вексельная сумма векселя 248 736,08 руб., беспроцентный) на общую вексельную сумму – 2 315 402,74 руб.

Согласно заявления об оплате векселей от 29 августа 2003 года векселедержатель ЗАО «АИТЦ» предъявляет к платежу простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №000264, №000265 (дата составления 22.01.2003г. вексельная сумма каждого векселя                        1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%), а также начисленные проценты в размере 285200,00 руб. (142600 руб. по каждому векселю). На основании вышеуказанного заявления ЗАО «АИТЦ» и ООО КБ «Интехбанк» заключили Соглашение об исполнении обязательств б/н от 29 августа 2003 года.

В соответствии с Соглашением об исполнении обязательств б/н от 29 августа 2003 года ЗАО «АИТЦ» предъявляет к оплате простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №000264, №000265 (дата составления 22.01.2003, вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 23%) на общую сумму задолженности по векселям – 2 066 666,66 руб., а также начисленные проценты в размере 285 200,00 руб.

В соответствии со ст.409 ГК РФ и на основании вышеуказанного соглашения Банк обязуется в качестве выполнения и прекращения своих обязательств по вышеуказанным векселям предоставить взамен исполнения отступное - простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии ААА №000099, №000100 (дата составления 29.08.2003 вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 18%); №000087 (дата составления 29.08.2003г., вексельная сумма векселя 285 200,00 руб., беспроцентный) на общую вексельную сумму – 2 351 866,66 руб.

В соответствии с выписками счетов №52501810300010000099 и №52501810600010000100 сумма начисленных процентов по векселям простые ООО КБ «Интехбанк» серии КБИ №000099, №000100 (дата составления 29.08.03г. вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 18%) составила             220 902,68 руб., в т.ч. за 2003 год – 126 378,08 руб., за 2004 год – 94 524,60 руб.

В соответствии с Соглашением об исполнении обязательств б/н от 02 апреля 2004 года ООО «Камея» предъявляет к оплате простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии ААА №000099, №000100 (дата составления 29.08.2003, вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 18%) на общую сумму задолженности по векселям – 2 066 666,66 руб., а также начисленные проценты в размере 220 902,68 руб.

В соответствии со ст.409 ГК РФ и на основании вышеуказанного соглашения Банк обязуется в качестве выполнения и прекращения своих обязательств по вышеуказанным векселям предоставить взамен исполнения отступное - простые векселя ООО КБ «Интехбанк» серии ААА №000314, №000315 (дата составления 02.04.2004 вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 14%); №000299 (дата составления 02.04.2004г., вексельная сумма векселя 220 902,68 руб., беспроцентный) на общую вексельную сумму – 2 287 569,34 руб.

В соответствии с выписками счетов №52502810000013000007 и №52502810700013000006 сумма начисленных процентов по векселям простые ООО КБ «Интехбанк» серии ААА №000314, №000315 (дата составления 29.08.2003г. вексельная сумма каждого векселя 1 033 333,33 руб., ставка процентов годовых - 18%) составила            215 814,20 руб. (107907,10 руб. по каждому векселю), в т.ч. за 2004 год – 215 814,20 руб.

Из вышеизложенного следует, что Обществу с ограниченной ответственностью «Премьер-Стайл» Банком выданы простые векселя №001589, №001591, №001689, №001590, №001694, №001696, №001695, №001697. Обществом с ограниченной ответственностью «Премьер-Стайл» предъявлены Банку к оплате векселя №№001589, №001591, 001689(с процентами), 001590(с процентами), которые выданы Банком ООО «Премьер-Стайл».

Закрытому акционерному обществу «АИТЦ» Банком выданы векселя №000264, №000265, №000053, №000099, №000100, №000087. Закрытым акционерным обществом «АИТЦ» предъявлены Банку к оплате векселя №№001694(с процентами), 001696(с процентами), которые выданы Банком ООО «Премьер-Стайл», и векселя №№000264(с процентами), 000265(с процентами), которые выданы Банком ЗАО «АИТЦ».

Обществу с ограниченной ответственностью «Камея» Банком выданы простые векселя №000314, №000315, №000299. Обществом с ограниченной ответственностью «Камея» предъявлены Банку к оплате векселя №№000099 (с процентами), 000100 (с процентами), которые выданы Банком ЗАО «АИТЦ».

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст. 269, 291 НК РФ), включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Пунктом 8 ст.272 НК РФ предусматривается, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, спорные затраты являются документально подтвержденными, а условия отнесения спорных затрат в расходы, установленные вышеперечисленными нормами, Банком выполнены

При этом налоговый орган, не имея претензий к формальному содержанию спорных документов и не оспаривая фактическое осуществление спорных затрат, отказал в применении расходов.

Налоговый орган, доначисляя 259 523,29 руб. налога на прибыль, соответствующие пени и налоговые санкции, посчитал, что 1 081 347,02 руб. (110 694,06 руб. + 248 736,08 руб. + 285 200,00 руб. + 220 902,68 руб. + 215 814,20 руб.) процентов, начисленных на простые векселя, Банком неправомерно включены в состав внереализационных расходов.

Названный вывод мотивирован «сомнительностью» контрагента Банка - ООО «Премьер-Стайл», а также взаимозависимостью Заявителя и его контрагента - ЗАО «АИТЦ», что, по мнению ответчика, подтверждается нижеследующими обстоятельствами.

Все соглашения и акты приема-передачи от имени ООО «Премьер-Стайл» подписаны директором Зисс Л.А.

В соответствии с сопроводительным письмом ИФНС №18 по г. Москве №22-12/16931/11888 от 11 мая 2007г. сообщает, что провести проверку ООО «Премьер-Стайл» по взаимоотношениям с КБ «Интехбанк» ООО не представляется возможным, в связи с тем что последняя отчетность ООО «Премьер-Стайл» сдана за 2002 год и в целях розыска организации, учредителей и должностных лиц направлен запрос от 04.03.2003 в ОПНП УВД ВАО г. Москвы.

В соответствии с постановлением кассационной инстанции ФАС Поволжского округа от 27 июня 2006 года №А65-19663/2005-СА2-34 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Технопарк», г. Казань к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г. Казани в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных УНП МВД Республики Татарстан в рамках встречной проверки ООО «Премьер-Стайл», установлено, что Зисс Л.А. никакого отношения к деятельности ООО «Премьер-Стайл» не имеет, руководителем указанного Общества не является. Из объяснений Зисс Л.А., полученных сотрудником УНП МВД Республики Татарстан, усматривается, что регистрацию на ее имя указанного Общества, а также иных организаций Зисс Л.А. связывает с утерей паспорта в 2000 году.

На основании вышеизложенного Ответчик пришёл к выводу о том, что все документы, оформленные от имени ООО «Премьер-Стайл», не имеют юридической силы, т.е. ничтожны и, следовательно, не могут являться основанием (подтверждением) уменьшения налогооблагаемой