Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008 по делу n А55-13223/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Вершина-К» счета-фактуры на общую сумму 5 373 150 руб., в том числе НДС в сумме 819 633,05 руб., в частности: № 58 от 20.12.2004 на сумму 3 713 000 руб., в том числе НДС в сумме               566 389,83 руб., № 12 от 10 03.2005 на сумму 650 000 руб., в том числе НДС в сумме  99 152,54 руб., № 18 от 26. 05.2005 на сумму 130 000 руб., в том числе НДС в сумме                19 830,51 руб., № 22 от 09. 06.2005 на сумму 55 000 руб., в том числе НДС в сумме   8 389,83 руб., № 27 от 05.06.2005 на сумму 160 000 руб., в том числе НДС в сумме  24 406,78 руб., № 34.от 10.08.2005 на сумму 167 150 руб., в том числе НДС в сумме              25 497,46 руб., № 58 от 08.11.2005 на сумму 249 000  руб., в том числе НДС в сумме            37 983,05 руб., № 52 от 25.10.2005 на сумму 249 000 руб., в том числе НДС в сумме          37 983,05 руб. (т.3, л.д.1-8).

Поставленный товар был принят ООО «Вершина-К» к учёту, что подтверждается книгами покупок за декабрь 2004г.,  март 2005г.,  май 2005г., июнь 2005г., за 3 квартал 2005г., за 4 квартал 2005г. (т.4, л.д.27-37).

В соответствии с п.4.2 Договора поставки № 4/04 от 22.11.2004 года оплата за полученный товар осуществляется в течение 60 дней со дня получения товара (т.2, л.д.45).

Фактически оплата поставленного товара осуществлялась следующим образом:

Часть товара была оплачена безналичным расчётом платёжными поручениями № 9 от 30.11.2004г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 76 271,19 руб., и № 11 от 01.12.2004г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 76 271,19 руб. (т.5, л.д.102-103). Указанный платёж был принят налоговым органом в качестве доказательства оплаты товара по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 на сумму 3 713 000 руб., в том числе НДС в сумме 566 389,83 руб. (566 389,83 руб.- 76 271,19 руб.- 76 271,19 руб.=413 847,45 руб.).

Также ООО «Вершина-К» производило перечисления денежных средств ООО «РКК Трейд» платёжным поручением № 2 от 25.11.2004г. на сумму 580000 руб. и платёжным поручением № 5 от 25.11.2004г. на сумму 158 312 руб. по распоряжению ООО «Торгмашсервис» от 23.11.2004г., ООО «Транспродукт» платёжным поручением № 4 от 25.11.2004г. на сумму 555 360 руб. по распоряжению ООО «Торгмашсервис» от 23.11.2004г., ООО «Виктория» платёжным поручением № 3 от 25.11.2004г. на сумму 206 328 руб., по распоряжению ООО «Торгмашсервис» от 23.11.2004г., в качестве оплаты за товар по договору № 4/04 от 22.11.2004г. всего на общую  сумму 1 500 000 руб. (т.2, л.д.62-69). Указанные отношения не противоречат ст.313 ГК РФ.

Кроме указанных платежей, по мнению налогового органа, заявитель использовал векселя ОАО «НТБ» в качестве платы за товар. Однако, поскольку составленные Обществом акты приема-передачи векселей не содержат указания на то, что векселя передаются в счет зачета взаимных требований между обществами, а так же не содержат указания на счета-фактуры, то, по мнению налогового органа, не возможно сделать вывод о том, что векселя были переданы в счет оплаты за поставленный товар.

Заявитель возражает против указанного довода налогового органа и утверждает, что ООО «Вершина-К» не использовало векселя ОАО «НТБ» в качестве платы за товар, а доказательством оплаты поставленного товара являются акты зачета взаимных требований между ООО «Торгмашсервис» и ООО «Вершина-К». Как пояснил заявитель, передача векселей ООО «Торгмашсервис» носила самостоятельный характер, в результате чего у ООО «Торгмашсервис» образовывалась задолженность за полученные векселя перед ООО «Вершина-К». В результате поставок автозапчастей образовывалась задолженность у ООО «Вершина-К» перед ООО «Торгмашсервис», которая погашалась путём  взаимозачёта.

Указанный довод заявителя суд первой инстанции правомерно  счёл обоснованным и подтвержденным имеющимися в деле доказательствами в части.

В соответствии со ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. №  65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований» статья 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.

Как следует из материалов дела, векселя ОАО «НТБ» передавались заявителем ООО «Торгмашсервис» по актам приема-передачи коммерческих векселей от 14.12.2005 на сумму 42 765 руб., от 07.12.2005 на сумму 45 000 руб., от 30.11.2005 на сумму 12 500 руб., от 22.11.2005 на сумму 150 000 руб., от 16.10.2005 на сумму 50 000 руб., от 03.10.2005 на сумму 150 000 руб., от 12.08.2004 на сумму 200 000 руб., от 12.08.2005 на сумму 30 000 руб., от 29.07.2005 на сумму 20 000 руб., от 06.07.2005 на сумму 140 000 руб., от 10.06. 2005 на сумму 55 000 руб., от 03.06.2005 на сумму 30 000 руб., от 31.05.2005 на сумму 100 000 руб., от 05.03.2005 на сумму 50 000 руб., от 02.02.2005 на сумму 50 000 руб., от 25.01.2005 на сумму 250 000 руб., от 17.01.2005 на сумму 250 000 руб., от 13.01.2005 на сумму 50 000 руб., а также актам приема-передачи векселей от 30.12.2004 на сумму 15 000 руб., от 28.12.2004 на сумму 200 000 руб., от 25.11.2004 на сумму 998 000 руб., всего на общую сумму 2 888 265 руб. (т.2, л.д.22-42, т.5 л.д.17-90).

В указанных актах приема-передачи коммерческих векселей отсутствует указание на то, что они передаются в связи с исполнением договора поставки.

Таким образом, довод налогового органа о том, что векселя банка использовались заявителем в качестве платы за товар по Договору поставки № 4/04 от 22.11.2004 года, не основан на доказательствах.

Товар, полученный по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 на сумму 3 713 000 руб., в том числе НДС в сумме 566 389,83 руб. (т.3 л.д.1), оплачен ООО «Вершина-К» следующим образом:

- платёжными поручениями № 9 от 30.11.2004г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 76 271,19 руб., и № 11 от 01.12.2004г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС в сумме 76 271,19 руб., в адрес ООО «Торгмашсервис» (т.5 л.д.102-103);

- платёжными поручениями № 2 от 25.11.2004г. на сумму 580000 руб., № 3 от 25.11.2004г. на сумму 206 328 руб., № 4 от 25.11.2004г. на сумму 555 360 руб., № 5 от 25.11.2004г. на сумму 158 312 руб. в адрес ООО «РКК Трейд», ООО «Транспродукт», ООО «Виктория» по распоряжениям ООО «Торгмашсервис» от 23.11.2004г. в качестве оплаты за товар по договору № 4/04 от 22.11.2004г. всего на общую  сумму 1 500 000 руб. (т.2 л.д.62-69);

- актом приёма-передачи векселей от 30.12.2004г. Согласно указанному акту ООО «Вершина-К» не только передало ООО «Торгмашсервис» простой беспроцентный вексель ОАО «НТБ» № 0041920 на сумму 15 000 руб., но и стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 на сумму 15 000 руб., в том числе НДС в сумме 2 288,13 руб. (т.5 л.д.24-27). Таким образом указанный акт является как актом приёма-передачи векселей, так и актом зачёта взаимных требований.

- актом приёма-передачи векселей от 28.12.2004г. Согласно указанному акту ООО «Вершина-К» не только передало ООО «Торгмашсервис» простой беспроцентный вексель ОАО «НТБ» № 0041786 на сумму 200 000 руб., но и стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 на сумму 200 000 руб., в том числе НДС в сумме 30 508, 47 руб. (т.5, л.д.28-31). Таким образом, указанный акт является как актом приёма-передачи векселей, так и актом зачёта взаимных требований.

Таким образом, счет-фактура № 58 от 20.12.2004 оплачен ООО «Вершина-К» на сумму 2 715 000 руб., в том числе НДС в сумме 414 152,54 руб.

Заявитель считает, что счет-фактура № 58 от 20.12.2004 оплачен ООО «Вершина-К» также актом приёма-передачи векселей от 25.11.2004г. Кроме того, заявитель представил в материалы дела приказ № 53 от 14.08.2006г., согласно которому в связи с обнаружением несоответствия датирования акта приема-передачи векселей и проведения зачета встречных требований с ООО «Торгмашсервис» по счету-фактуре №58, а также для целей устранения выявленной описки и в связи с тем, что в книге покупок и книге продаж организации ООО «Вершина-К», декларациях по налогу на прибыль и НДС, в оборотно-сальдовых ведомостях и аналитике по счетам дата отражения операции, указаны с технической ошибкой, следует дату 25.11.2004 года, указанную на акте приема-передачи векселей и проведения зачета встречных требований с ООО «Торгмашсервис» по счету-фактуре №58, считать ошибочной в результате описки. Истинной датой, указанной на акте приема-передачи векселей и проведения зачета встречных требований с ООО «Торгмашсервис» по счету-фактуре №58 считать 25.12.2004 года. Главному бухгалтеру провести сверку с ООО «Торгмашсервис», провести внутренний контроль соответствия дат документов и движения ТМЦ.

Апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции относительно того, что  указанные документы не  могут являться  доказательствами оплаты товара по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 по следующим основаниям:

Согласно акту приёма-передачи векселей от 25.11.2004г. ООО «Вершина-К» не только передало ООО «Торгмашсервис» простые беспроцентные векселя ОАО «НТБ» № 0041022 на сумму 538 000 руб. и № 0041023 на сумму 460 000 руб., но и стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счету-фактуре № 58 от 20.12.2004 на сумму 998 000 руб., в том числе НДС в сумме 152 237,29 руб. (т.5 л.д.19-23).

Однако, исходя из даты акта от 25.11.2004г., при составлении документа 25.11.2004г. не знать о счете-фактуре № 58 от 20.12.2004, выставленному позднее.

Исходя из даты акта с учётом приказа № 53 от 14.08.2006г., приём-передача векселей ОАО «НТБ» № 0041022 на сумму 538 000 руб. и № 0041023 на сумму 460 000 руб. производилась сторонами 25.12.2004 года после выставления ООО «Торгмашсервис» счета-фактуры № 58 от 20.12.2004.

Однако в данном случае приём-передача векселей происходили бы после их фактического погашения векселедателем - ОАО «НТБ» 25.11.2004г. и 26.11.2004г., которое подтверждается письмом ОАО «Национальный торговый банк» от 26.05.2006г. № 0700/02-ДСП (т.1, л.д.131-132).

Учитывая, что противоречия, содержащиеся в указанных выше документах, не устранены заявителем, у арбитражного суда отсутствуют основания считать акт приёма-передачи векселей от 25.11.2004г. (25.12.2004г.) надлежащим доказательством, подтверждающим фактическую уплату сумм налога на основании счета-фактуры № 58 от 20.12.2004, выставленного ООО «Торгмашсервис» при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, в части налогового вычета в сумме 152 237,29 руб. заявитель не выполнил требования ст.172 НК РФ и доначисление налоговым органом НДС в указанной сумме, налоговых санкций и пени в соответствующей сумме является обоснованным.

Товар, полученный по счету-фактуре № 12 от 10 03.2005 на сумму 650 000 руб., в том числе НДС в сумме 99 152,54 руб. (т.3 л.д.3), оплачен ООО «Вершина-К» актом зачёта взаимных требований от 31.03.2005г. Согласно указанному акту стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис»: задолженность  ООО «Торгмашсервис» по актам приема-передачи коммерческих векселей от 05.03.2005 на сумму 50 000 руб., от 02.02.2005 на сумму 50 000 руб., от 25.01.2005 на сумму 250 000 руб., от 17.01.2005 на сумму 250 000 руб., от 13.01.2005 на сумму 50 000 руб. в общей сумме 650 000 руб. зачтена в счёт задолженности ООО «Вершина-К» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счету-фактуре № 12 от 10 03.2005 на сумму 650 000 руб., в том числе НДС в сумме 99 152,54 руб. (т.2, л.д.129, т.5 л.д.70-90).

Товар, полученный по счетам-фактурам № 18 от 26. 05.2005 на сумму 130 000 руб., в том числе НДС в сумме 19 830,51 руб., и № 22 от 09. 06.2005 на сумму 55 000 руб., в том числе НДС в сумме 8 389,83 руб. (т.3, л.д.4-5), оплачен ООО «Вершина-К» актами зачёта взаимных требований от 30.06.2005г. и 31.05.2005г. Согласно указанным актам стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис»: задолженность  ООО «Торгмашсервис» по актам приема-передачи коммерческих векселей от 10.06.2005 на сумму 55 000 руб., от 03.06.2005 на сумму 30 000 руб., от 31.05.2005 на сумму 100 000 руб.  в общей сумме 185 000 руб. зачтена в счёт задолженности ООО «Вершина-К» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счетам-фактурам № 18 от 26. 05.2005 на сумму 130 000 руб., в том числе НДС в сумме 19 830,51 руб., и № 22 от 09.06.2005 на сумму 55 000 руб., в том числе НДС в сумме 8 389,83 руб. (т.2, л.д.127-128, т.5, л.д.58-69).

Товар, полученный по счету-фактуре № 27 от 05.06.2005 на сумму 160 000 руб., в том числе НДС в сумме 24 406,78 руб. (т.3, л.д.6), оплачен ООО «Вершина-К» актом зачёта взаимных требований от 31.07.2005г. Согласно указанному акту стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис»: задолженность  ООО «Торгмашсервис» по актам приема-передачи коммерческих векселей от 29.07.2005 на сумму 20 000 руб., от 06.07.2005 на сумму 140 000 руб., в общей сумме 160 000 руб. зачтена в счёт задолженности ООО «Вершина-К» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счету-фактуре № № 27 от 05.06.2005 на сумму 160 000 руб., в том числе НДС в сумме 24 406,78 руб. (т.2, л.д.126, т.5 л.д.50-57).

Товар, полученный по счетам-фактурам № 34 от 10.08.2005 на сумму 167 150 руб., в том числе НДС в сумме 25 497,46 руб., № 58 от 08.11.2005 на сумму 249 000  руб., в том числе НДС в сумме 37 983,05 руб., и № 52 от 25.10.2005 на сумму 249 000 руб., в том числе НДС в сумме 37 983,05 руб. (т.3, л.д.2, 7-8), оплачен ООО «Вершина-К» актами зачёта взаимных требований от 31.08.2005г., 30.11.2005г. и 31.12.2005г.  Согласно указанным актам стороны договорились о проведении зачёта взаимных требований между ООО «Вершина-К» и ООО «Торгмашсервис»: задолженность  ООО «Торгмашсервис» по актам приема-передачи коммерческих векселей от 14.12.2005 на сумму 42 765 руб., от 07.12.2005 на сумму 45 000 руб., от 30.11.2005 на сумму 12 500 руб., от 22.11.2005 на сумму 150 000 руб., от 16.10.2005 на сумму 50 000 руб., от 03.10.2005 на сумму 150 000 руб., от 12.08.2004 на сумму 200 000 руб., от 12.08.2005 на сумму 30 000 руб., в общей сумме 680 265 руб. зачтена в счёт задолженности ООО «Вершина-К» по договору поставки № 4/04 от 22.11.2004г. по счетам-фактурам № 34 от 10.08.2005 на сумму 167 150 руб., в том числе НДС в сумме 25 497,46 руб., № 58 от 08.11.2005 на сумму 249 000  руб., в том числе НДС в сумме