Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 № 37

                            Инструкция

                 Государственной налоговой службы
                       Российской Федерации
                    от 10 августа 1995 г. N 37

           О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
               на прибыль предприятий и организаций

    Зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации
             25 августа 1995 г. Регистрационный N 938

(В редакции Изменений и дополнений Государственной налоговой службы
             Российской Федерации от 22.01.96 г. N 1)


     Инструкция издана на основании:
     Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.  N 2116-I "О
налоге  на  прибыль  предприятий  и  организаций"  и  постановления
Верховного  Совета  Российской   Федерации   от  27 декабря 1991 г.
N 2117-I   "О порядке   введения   в   действие  Закона  Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
     Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации";
     Закона РСФСР от 21 марта 1991 г.  N 943-I  "О  Государственной
налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.
     В порядке,  предусмотренном настоящей инструкцией,  облагается
прибыль   (превышение   доходов   над   расходами),  полученная  на
территории  Российской  Федерации,  континентальном  шельфе   и   в
экономической   зоне   Российской   Федерации  и  в  иных  случаях,
предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.
     Положения настоящей    инструкции   не   распространяются   на
иностранные  юридические  лица  (компании,  фирмы,   любые   другие
организации,   образованные   в  соответствии  с  законодательством
иностранных государств).
     Порядок исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль
иностранных   юридических    лиц    регулируется    соответствующей
инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.

                       1. Плательщики налога

     1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:
     1.1.1. Предприятия и организации  (в  том  числе  бюджетные)*,
являющиеся   юридическими  лицами  по  законодательству  Российской
Федерации,  включая созданные на  территории  Российской  Федерации
предприятия  с  иностранными  инвестициями,  а  также международные
объединения  и  организации,   осуществляющие   предпринимательскую
деятельность;
     1.1.2. Филиалы и другие аналогичные подразделения  предприятий
и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
     1.1.3. Коммерческие банки различных  видов,  включая  банки  с
участием  иностранного  капитала,  получившие лицензию Центрального
банка Российской Федерации;
     Банк внешней торговли Российской Федерации;
     Кредитные учреждения,  получившие лицензию Центрального  банка
Российской   Федерации   на   осуществление   отдельных  банковских
операций;
     Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части
прибыли,  полученной от деятельности, не связанной с регулированием
денежного обращения;
     1.1.4. Филиалы  банков   и   кредитных   учреждений,   имеющие
отдельный  баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет),
включая   филиалы   иностранных   банков-нерезидентов,   получившие
лицензию  Центрального  банка Российской Федерации на проведение на
территории Российской Федерации банковских операций;
     1.1.5. Предприятия,   организации   и  учреждения,  являющиеся
юридическими лицами  по  законодательству  Российской  Федерации  и
получившие  в  Федеральной  службе  России  по надзору за страховой
деятельностью лицензию на осуществление страховой  деятельности,  а
также их филиалы,  имеющие баланс с конечным финансовым результатом
деятельности и расчетный (текущий) счет.
     Все плательщики  налога  на  прибыль,  указанные  в  настоящем
пункте,  в  дальнейшем  именуются   предприятиями,   а   кредитные,
страховые  организации  и  их  филиалы при определении особенностей
исчисления налога в дальнейшем именуются соответственно  банками  и
страховщиками.
     ____________
     * К бюджетным организациям относятся учреждения и организации,
основная  деятельность которых полностью или частично финансируется
за  счет  средств  бюджета  на  основе  сметы  доходов  и  расходов
(бюджетной сметы).

     1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:
     1.2.1. Предприятия   любых   организационно-правовых  форм  по
прибыли от  реализации  произведенной  ими  сельскохозяйственной  и
охотохозяйственной    продукции,    а    также    произведенной   и
переработанной     на     данных      предприятиях      собственной
сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных
предприятий  индустриального   типа,   определяемых   по   перечню,
утверждаемому    законодательными    (представительными)   органами
субъектов Российской Федерации.
     При определении   сельскохозяйственной   и  охотохозяйственной
продукции  следует  руководствоваться  Общесоюзным  классификатором
"Промышленная   и   сельскохозяйственная  продукция",  утвержденным
Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
     Перечень   охотохозяйственной  продукции приведен в приложении
N 1 к настоящей инструкции.
     Прибыль, полученная предприятиями,  перечисленными в указанном
подпункте,  от иных видов деятельности,  подлежит обложению налогом
на прибыль в соответствии с настоящей инструкцией;
     1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его  учреждения
по прибыли,  полученной от деятельности, связанной с регулированием
денежного обращения.
     1.3. Для  предприятий,  относящихся  к  основной  деятельности
железнодорожного  транспорта  и  связи,  а  также   объединений   и
предприятий   по  газификации  и  эксплуатации  газового  хозяйства
расчеты с бюджетом по налогу на  прибыль  производятся  в  порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
     По предприятиям,  в  состав  которых   входят   территориально
обособленные   структурные  подразделения,  не  имеющие  отдельного
баланса  (филиалы  страховщиков,  не  имеющие  баланса  с  конечным
финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского)
счета,  зачисление налога на прибыль в части,  зачисляемой в доходы
бюджетов  субъектов  Российской  Федерации,  производится  в доходы
бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  по   месту   нахождения
указанных   структурных   подразделений  исходя  из  доли  прибыли,
приходящейся  на  эти   структурные   подразделения,   определяемой
пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда)
и  стоимости   основных   производственных   фондов,   в   порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации*.
     При этом  сумма налога по указанным предприятиям и структурным
подразделениям определяется в соответствии со  ставками  налога  на
прибыль,   действующими   на   территориях,   где  расположены  эти
предприятия и структурные подразделения.
     ____________
     * Постановление  Правительства  Российской Федерации от 1 июля
1995 г.  N  660  "О  порядке  расчетов  с  федеральным  бюджетом  и
бюджетами  субъектов  Российской  Федерации  по  налогу  на прибыль
предприятий и организаций,  в состав которых входят  территориально
обособленные  структурные  подразделения,  не  имеющие   отдельного
баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

                    2. Объект обложения налогом
              и порядок исчисления облагаемой прибыли

     2.1. Объектом   обложения  налогом  является  валовая  прибыль
предприятия,   уменьшенная   (увеличенная)   в    соответствии    с
положениями, предусмотренными настоящим разделом инструкции.
     2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка)
от  реализации  продукции (работ,  услуг),  основных фондов,  иного
имущества предприятий  и  доходов  от  внереализационных  операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     При этом конечный финансовый результат деятельности  страховых
организаций  (прибыль  или  убыток) определяется как разность между
выручкой от реализации страховых  услуг  и  поступлениями  от  иной
деятельности,   осуществляемой   в   соответствии   с   действующим
законодательством,  и  расходами,   включаемыми   в   себестоимость
оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии
с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы  для
уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491.
     До определения  финансовых результатов от проведения страховых
операций  страховые  организации  в  соответствии   с   действующим
порядком   на  основании  специальных  расчетов  определяют  размер
страховых резервов.
     Банки исчисляют  налогооблагаемую  базу  для расчета налога на
прибыль путем уменьшения общей суммы  доходов  на  сумму  расходов,
определенных   в   соответствии   с   Положением   об  особенностях
определения налогооблагаемой базы  для  уплаты  налога  на  прибыль
банками    и    другими   кредитными   учреждениями,   утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г.
N 490.
     2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,  услуг),
определяется  как  разница  между  выручкой от реализации продукции
(работ,  услуг) без налога на добавленную  стоимость  и  акцизов  и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции (работ, услуг).
     Предприятия, осуществляющие   экспортную   деятельность,   при
исчислении прибыли  из  выручки  от  реализации  продукции  (работ,
услуг) исключают экспортные тарифы.
     При определении состава  затрат,  включаемых  в  себестоимость
продукции  (работ,  услуг),  следует руководствоваться Положением о
составе затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,
услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о
порядке  формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при
налогообложении прибыли,  утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г.  N 552,  и изменениями  и
дополнениями,   внесенными   в   Положение   о  составе  затрат  по
производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых  в
себестоимость  продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении  прибыли,
утвержденными  постановлением Правительства Российской Федерации от
1 июля 1995 г.  N 661 (в дальнейшем - Положение о составе  затрат),
Положением  об  особенностях  определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным  постановлением  Правительства Российской Федерации от
16 мая 1994  г.  N  490,  Положением  об  особенностях  определения
налогооблагаемой  базы  для уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденным постановлением Правительства Российской  Федерации  от
16 мая 1994 г. N 491.
     2.4. При определении прибыли от реализации основных  фондов  и
иного  имущества  предприятия для целей налогообложения учитывается
разница (превышение) между продажной  ценой  и  первоначальной  или
остаточной   стоимостью   этих  фондов  и  имущества  с  учетом  их
переоценки,  производимой на основании постановлений  Правительства
Российской  Федерации.  При  этом  остаточная  стоимость  имущества
применяется к основным фондам,  нематериальным активам и малоценным
и быстроизнашивающимся предметам.
     Отрицательный результат   от    их    реализации    в    целях
налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
     2.5. По  предприятиям,  осуществляющим  реализацию   продукции
(работ,  услуг)  по  ценам  не выше фактической себестоимости,  для
целей налогообложения  принимается  рыночная  цена  на  аналогичную
продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не
ниже фактической себестоимости.
     В случае  если  предприятие  не могло реализовать продукцию по
ценам  выше  себестоимости   из-за   снижения   ее   качества   или
потребительских   свойств   (включая  моральный  износ)  либо  если
сложившиеся  рыночные  цены  на  эту  или   аналогичную   продукцию
оказались  ниже  фактической  себестоимости этой продукции,  то для
целей  налогообложения  применяется  фактическая  цена   реализации
продукции.
     Под сложившимися рыночными ценами  понимаются  рыночные  цены,
сложившиеся  в  регионе  на момент исполнения сделки.  Под регионом
следует понимать сферу  обращения  продукции  в  данной  местности,
которая определяется исходя из экономической возможности покупателя
приобрести товар на ближайшей по отношению к нему  территории.  При
этом  под  ближайшей  территорией  понимается конкретный населенный
пункт  или  группа  населенных  пунктов,   или   иные   территории,
находящиеся      в      пределах      границ     национально-     и
административно-территориальных,        национально-государственных
образований.
     Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции  по
ценам,  не  превышающим  ее фактической себестоимости,  реализовало
(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее  фактической
себестоимости,   то   по   всем  сделкам  в  целях  налогообложения
применяются цены,  исчисленные из максимальных цен реализации  этой
продукции.
     При осуществлении предприятиями обмена  продукцией  (работами,
услугами)   либо   ее   передачи  безвозмездно  выручка  для  целей
налогообложения определяется  исходя  из  средней  цены  реализации
такой  или  аналогичной продукции (работ,  услуг),  рассчитанной за
месяц,  в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в
случае   отсутствия  реализации  такой  или  аналогичной  продукции
(работ,  услуг) за месяц - исходя из цены ее  последней  реализации
(пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.
     Пример N  1.   В   декабре   передано   безвозмездно   другому
предприятию  150 пог.  метров  хлопчатобумажной ткани,  фактическая
себестоимость 1 пог.  метра которой  составила  3600  руб.  В  этом
месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене
4000 руб.  за  1  пог.  метр,   200  пог.  метров - по 4200 руб.  и
500 пог. метров - по 4500 руб.
     Для целей налогообложения выручка  от  безвозмездной  передачи
ткани  должна  определяться  по  средней  цене реализации 4362 руб.
(4000   руб  Х  100  м  +  4200 руб.  Х 200 м + 4500 руб. Х 500 м):
(100 м + 200  м + 500  м).    Если     фактическая    себестоимость
1 пог.  метра   составит  4600  руб.,  то для целей налогообложения
применяется цена 4600 руб.
     Пример N  2.   В   декабре   передано   безвозмездно   другому
предприятию  150  пог.  метров  хлопчатобумажной ткани.  Реализации
ткани  в  этом  месяце  не  было.  Последняя  реализация  указанной
продукции производилась по цене 3800 руб.  за 1 пог.  метр. Выручка
от этой операции для целей  налогообложения  определяется  по  цене
3800 руб. (при фактической себестоимости 1 пог. метра 3600 руб.).
     Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее  не  производилась,  или  обменивает  приобретенную продукцию
(основные   средства,   производственные   запасы,   малоценные   и
быстроизнашивающиеся   предметы,  иное  имущество),  то  для  целей
налогообложения   принимается   фактическая   рыночная   цена    на
аналогичную    продукцию,    сложившаяся   на   момент   исполнения
обязательств по сделке,  но не ниже  ее  фактической  себестоимости
(балансовой стоимости).
     В себестоимость приобретенной продукции  включаются  стоимость
приобретения,  расходы по доставке,  хранению,  реализации и другие
аналогичные расходы.  По основным средствам,  иному  имуществу,  по
которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.
     Сумма выручки,  полученная от  указанных  в  настоящем  пункте
видов  сделок,  определяется  предприятием  на  основании расчетов,
которые  представляются  в  налоговый  орган  по  месту  нахождения
предприятия  одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по
налогу на прибыль.
     2.6. По   банкам   в  целях  налогообложения  валовая  прибыль
увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах  по  ссудам,
выдаваемым  работникам банка,  в случаях,  когда уровень процентных
ставок по таким ссудам ниже,  чем  обычно  применяется  банком  для
сторонних  клиентов  -  всех физических и юридических лиц,  которым
выданы кредиты,  и сумм возмещения  разницы  при  продаже  наличной
иностранной  валюты,  включая  продажу валюты работникам банка,  по
курсу более низкому,  чем установленный в этот день  для  сторонних
покупателей.  Указанное  не относится к ссудам,  выдаваемым за счет
чистой прибыли,  и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой
прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
     Сумма компенсации разницы в процентах  по  ссудам,  выдаваемым
работникам   банка,  определяется  по  средневзвешенному  проценту,
рассчитанному по всем ссудам,  выданным  юридическим  и  физическим
лицам  по  состоянию  на  1 число месяца,  в котором получены ссуды
вышеуказанными лицами.
     Если банк   не   может  обеспечить  расчеты  средневзвешенного
процента по выданным ссудам на 1 число,  то сумма компенсации может
быть   определена  исходя  из  учетной  ставки  Центрального  банка
Российской  Федерации,   действовавшей   на   дату   выдачи   ссуды
физическому лицу, увеличенной на три пункта.
     2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются:  доходы,  получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды,
проценты)   по   акциям,   облигациям   и   иным   ценным  бумагам,
принадлежащим предприятиям*,  а также другие  доходы  (расходы)  от
операций,  непосредственно  не  связанных с производством продукции
(работ,  услуг) и  ее  реализацией,  включая  суммы,  полученные  и
уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.
     В состав  доходов  от  внереализационных  операций  включаются
также суммы средств,  полученные безвозмездно от других предприятий
при отсутствии совместной  деятельности  (за  исключением  средств,
эачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке,
установленном законодательством).
     По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные  средства,  товары  и  иное  имущество,   налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества,  но не
ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам)  стоимости,
числящейся  у  передающих  предприятий.  При  этом  их стоимость по
данным  бухгалтерского  учета  передающей  стороны  указывается   в
документах о передаче.
     По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на  стоимость
денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов,
полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.
     Не учитывается    при   налогообложении   стоимость   объектов
социально-культурного     и     коммунально-бытового     назначения
приватизируемых   предприятий,   передаваемых   в  ведение  органов
исполнительной власти  субъектов  Российской  Федерации  и  органов
местного  самоуправления,  а  также  объектов жилищно-коммунального
назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей,
водозаборных  сооружений  и других подобных объектов,  передаваемых
безвозмездно органам государственной  власти  (или  по  их  решению
специализированным  предприятиям,  осуществляющим использование или
эксплуатацию  указанных  объектов  по  их  назначению)  и   органам
местного   самоуправления,   а   также   передаваемых  безвозмездно
предприятиям,  учреждениям и организациям органами  государственной
власти    и   местного   самоуправления,   союзами,   ассоциациями,
концернами,  межотраслевыми, региональными и другими объединениями,
в    состав    которых   входят   предприятия   основных   средств,
нематериальных активов,  другого имущества и  денежных  средств  на
капитальные  вложения по развитию их собственной производственной и
непроизводственной базы.
     Не включаются в налогооблагаемую базу также:
     стоимость оборудования,  безвозмездно   полученного   атомными
электростанциями для повышения их безопасности;
     стоимость основных производственных фондов,  а также  средств,
предусмотренных    на   капитальные   вложения   по   развитию   их
производственной и непроизводственной базы,  и  другого  имущества,
безвозмездно   полученного   для   осуществления   производственной
деятельности   одними   железными   дорогами,    предприятиями    и
организациями  от других железных дорог,  предприятий и организаций
(переданных по  решению  Министерства  путей  сообщения  Российской
Федерации, управлений и отделений железных дорог);
     стоимость различных    сооружений     и     объектов     связи
(внутрипроизводственная  телефонная  связь,  здания АТС,  различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи,
линии    радиофикации,    трансформаторные    подстанции,   объекты
телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т. д.), построенных
за  счет  средств  сторонних  инвесторов  и безвозмездно принятых в
установленном  порядке  на  техническое  обслуживание  акционерными
обществами  связи  с  контрольным  пакетом  акций  у  государства и
государственными предприятиями связи Министерства связи  Российской
Федерации;
     стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования
(основных  средств и имущества,  используемого для производственных
целей)  от  других  шахт  (разрезов)  как  в  составе   объединения
(акционерного  общества),  так  и  в  системе  бассейна  и угольной
отрасли;
     по банкам  материальные,  нематериальные  и денежные средства,
передаваемые в пределах одного юридического лица.
     Суммы, внесенные  в  бюджет или в государственные внебюджетные
фонды в виде санкций в соответствии с законодательством  Российской
Федерации,  в  состав  расходов  от  внереализационных  операций не
включаются,  а  относятся  на  уменьшение  прибыли,  остающейся   в
распоряжении предприятия.
     Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на
конкурсах   (торгах)  и  получающие  по  условиям  таких  конкурсов
(торгов) от их победителей средства на инвестиции,  отражают  их  в
учете   как   целевое  финансирование  на  кредите  счета  "Целевые
финансирование и поступления" в корреспонденции  со  счетами  учета
денежных  средств.  Расходование указанных средств осуществляется в
порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в
соответствии  с условиями инвестиционных конкурсов (торгов).  Суммы
полученных инвестиций,  используемые по прямому назначению в сроки,
предусмотренные    инвестиционной    программой,   не   увеличивают
налогооблагаемую базу.  Если указанные средства использованы не  по
назначению,   то   в   этой   части   они   подлежат   включению  в
налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.
     ____________
     * Не  подлежат  налогообложению  доходы  в  виде положительных
разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций  (ГКО)
(убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО,
не уменьшают налогооблагаемую базу)  в  качестве  внереализационных
доходов.
     2.8. Доходы  предприятий,  полученные  в  иностранной  валюте,
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой,  полученной  в
рублях.   При   этом   доходы,  полученные  в  иностранной  валюте,
пересчитываются  в  рубли  по  текущему  курсу  рубля,  котируемому
(публикуемому)    Центральным    банком    Российской    Федерации,
действовавшему на день поступления средств на валютный счет  или  в
кассу предприятия.
     По предприятиям,      осуществляющим       экспортно-импортные
товарообменные  операции  (в  том числе осуществляемые на бартерной
основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается
в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
     2.9. В  целях  налогообложения  валовая  прибыль,  уменьшенная
(увеличенная)  в соответствии с положениями,  изложенными в пунктах
2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции, уменьшается на суммы:
     рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из
прибили);
     доходов (дивидендов,   процентов),   полученных   по   акциям,
облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
     доходов от долевого участия в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
     доходов (включая  доходы от аренды и иных видов использования)
казино,  иных игорных домов  (мест)  и  другого  игорного  бизнеса,
видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи
на них,  определяемых в сумме разницы между  выручкой  и  расходами
(включая расходы на оплату труда) от этих услуг.
     Порядок исчисления и уплаты  налога  с  указанных  выше  видов
доходов (прибыли) изложен в разделе 6 настоящей инструкции;
     прибыли от  посреднических  операций  и  сделок,  если  ставка
налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов
Российской Федерации,  отличается от ставки налога  на  прибыль  по
другим видам деятельности.
     К посредническим операциям и  сделкам  относится  деятельность
предприятия,  выступающего  в  роли  комиссионера или поверенного в
договоре комиссии или поручения.  По договору поручения  поверенный
обязуется  совершить  от  имени  и  за счет доверителя определенные
юридические  действия  за  вознаграждение,  по  договору   комиссии
комиссионер  обязуется  по поручению комитента (лица,  по поручению
которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от
своего имени за счет комитента за вознаграждение.
     Для целей   налогообложения    прибыли    не    относятся    к
посреднической  заготовительная,  снабженческо-сбытовая  и торговая
деятельность (кроме комиссионной);
     прибыли от страховой деятельности, если ставка налога по этому
виду деятельности,  зачисляемого  в  бюджеты  субъектов  Российской
Федерации,  отличается  от ставки налога на прибыль по другим видам
деятельности;
     прибыли от   осуществления  отдельных  банковских  операций  и
сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого
в  бюджеты  субъектов  Российской  Федерации,  отличается от ставки
налога на прибыль по другим видам деятельности;
     прибыли от    производства    и    реализации    произведенной
сельскохозяйственной  и  охотохозяйственной  продукции,   а   также
произведенной  и  переработанной  на данном предприятии собственной
сельскохозяйственной продукции,  кроме прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа.
     Если продукция  сельхозпереработки  используется  на  том   же
предприятии   как   сырье   для  дальнейшего  производства,  т.  е.
перерабатывается  не  сельскохозяйственное  сырье,  а  промышленная
продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой
продукции,  подлежит  при  налогообложении  уменьшению   на   сумму
расчетной  прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и
переработки сельскохозяйственного  сырья,  определяемой  исходя  из
удельного    веса    затрат    на    производство   и   переработку
сельскохозяйственного   сырья   в   общих   затратах   промышленной
продукции.  При  передаче сельскохозяйственного сырья в переработку
другому предприятию на давальческих началах прибыль,  полученная от
реализации  промышленной  продукции,  подлежит  уменьшению на сумму
расчетной прибыли,  определяемую исходя из удельного веса затрат от
производства   сельскохозяйственной   продукции  в  общих  затратах
промышленной  продукции  (примеры  расчета  в  приложении  N  2*  к
настоящей инструкции).
     Убытки, полученные    от     производства     и     реализации
сельскохозяйственной  продукции,  в  том числе подсобного сельского
хозяйства и охотохозяйственной продукции,  а также произведенной  и
переработанной      на      данном      предприятии     собственной
сельскохозяйственной   продукции   предприятия,   при    исчислении
налогооблагаемой прибыли не учитываются;
     направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет  России
и Национальный фонд спорта;
     положительных курсовых   разниц   (увеличивается   на    суммы
отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в
результате  изменения  курса  рубля  по  отношению   к   котируемым
Центральным   банком   Российской  Федерации  иностранным  валютам,
действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного  периода  (в
отношении   остатков   валютных   средств),   на  день  поступления
(расходования) валютных средств,  и  курса  рубля  по  отношению  к
котируемым  Центральным  банком  Российской  Федерации  иностранным
валютам на  день  определения  предприятием  сумм  налогооблагаемой
прибыли, т. е. на последний день отчетного периода.
     Уменьшение(увеличение) валовой прибыли производится  на  суммы
курсовых  разниц,  отнесенных  на  счет  "Прибыли и убытки" по всем
счетам бухгалтерского  учета,  по  которым  отражаются  операции  в
иностранной валюте.
     ____________
     * Приложения 3,4 не приводятся.

     2.10. В   целях   правильного  исчисления  налога  на  прибыль
плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение  учета  по  видам
деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей инструкции.
     Общепроизводственные и  общехозяйственные  расходы  (например,
содержание  дирекции  и охраны предприятия,  содержание зданий и их
текущий ремонт,  командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.  д.) распределяются пропорционально размеру выручки,  полученной
от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
     Если многопрофильное   предприятие   имеет   несколько   видов
деятельности,  по которым установлены разные ставки,  то исчисление
налога  производится  по  прибыли  от  каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от  результатов  деятельности  в
целом по предприятию.
     2.11. При  исчислении  облагаемой  прибыли   валовая   прибыль
уменьшается  на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные
по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством
предприятиями,  для которых предусмотрено создание таких фондов, до
достижения  размеров  этих  фондов,  установленных   учредительными
документами,   но   не  более  25%   уставного  фонда,   фактически
сформированного за соответствующий период  (год).  При  этом  сумма
отчислений   в   указанные   фонды   не   должна   превышать    50%
налогооблагаемой прибыли предприятий.
     Предприятия с  иностранными инвестициями, акционерные общества
(открытого  и  закрытого  типа)  создают  необходимые   для   своей
деятельности   резервные   фонды   согласно  постановлениям  Совета
Министров СССР от 13 января 1987 г.  N 48 "О  порядке  создания  на
территории    СССР    и    деятельности   совместных   предприятий,
международных объединений и  организаций  СССР  и  других  стран  -
членов  СЭВ"  и  N  49  "О  порядке  создания  на территории СССР и
деятельности   совместных   предприятий   с   участием    советских
организаций  и  фирм   капиталистических  и  развивающихся стран" и
Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г.  N 601 "Об утверждении
Положения об акционерных обществах".
     2.12. Бюджетные и другие некоммерческие  организации,  имеющие
доходы  от  предпринимательской  деятельности,  уплачивают  налог с
полученной от  такой  деятельности  суммы  превышения  доходов  над
расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,
ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
     При исчислении  налогооблагаемой  прибыли  (суммы   превышения
доходов  над  расходами)  бюджетных  учреждений  и  организаций  не
учитывается    стоимость    безвозмездно    полученных     основных
производственных    фондов,   оборудования   и   иного   имущества,
используемых ими по прямому назначению при  осуществлении  основной
уставной деятельности.
     Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли и суммы превышения
фактических  расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой
величиной для бюджетных учреждений изложен в письме Минфина  России
и  Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г.  N 100;  ВГ-6-01/385
"Об исчислении и уплате  в  бюджет  налога  на  прибыль  бюджетными
учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы"
и изменениях и дополнениях к нему от 9  сентября  1993  г.  N  108;
НП-4-01/139.
     По бюджетным  учреждениям  учет   доходов,   расходов,   суммы
превышения   доходов   над   расходами   (прибыли)  производится  в
соответствии с Положением о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в
Российской  Федерации,  утвержденным  приказом  Минфина  России  от
26 декабря 1994 г. N 170, инструкцией  по  бухгалтерскому  учету  в
учреждениях  и  организациях,  состоящих  на бюджете,  утвержденной
приказом Минфина России от 3 ноября  1993  г.  N  122,  а  также  в
соответствии  с письмами Минфина России от 15 февраля 1993 г.  N 12
"О   порядке   составления   годовой,   квартальной   и    месячной
бухгалтерской  отчетности учреждениями и организациями,  состоящими
на бюджете " и от 25 июля 1994 г. N 95 "О составлении бухгалтерских
отчетов  за  1994  год  и  периодической  отчетности  в  1995  году
учреждениями и организациями, состоящими на бюджете".
     В составе  доходов  и  расходов  организаций,  перечисленных в
настоящем пункте,  не учитываются доходы, образующиеся в результате
целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие
от других предприятий и  граждан,  членские  вступительные  взносы,
долевые  (паевые  и  целевые  вклады участников этих организаций) и
расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и
расходов  указанных  средств,  а  также  сумм доходов и расходов от
предпринимательской деятельности производится раздельно.
     Средства, полученные  военизированными спасательными службами,
а также организациями Государственной  противопожарной  службы  МВД
России  за  выполненную  ими  работу  в соответствии с заключенными
договорами  от  предприятий  и   организаций   независимо   от   их
организационно-правовых  форм и использованные строго по назначению
на  свое   содержание,   в   состав   доходов   не   включаются   и
налогообложению не подлежат.
     Прибыль военизированных  спасательных  служб   и   организаций
Государственной  противопожарной  службы МВД России,  полученная от
предпринимательской  деятельности,   подлежит   налогообложению   в
общеустановленном порядке.
     2.13. Объединяемые   предприятиями   в   целях   осуществления
совместной  деятельности  средства,  остающиеся  в  их распоряжении
после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований
и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом.
     Объектом налогообложения является прибыль,  которая получена в
результате использования указанных средств.
     Совместная деятельность   без   создания   для    этой    цели
юридического  лица  осуществляется  на  основе  договора  между  ее
участниками.
     Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского
законодательства Союза ССР и республик в части,  не  противоречащей
законодательству  Российской  Федерации.  По  договору о совместной
деятельности  стороны  (участники)  обязуются   путем   объединения
имущества  и  усилий  совместно  действовать  для  достижения общей
хозяйственной или другой цели,  не  противоречащей  законодательным
актам.
     Имущество юридических лиц,  объединенное участниками  договора
для  совместной  деятельности,  учитывается  на отдельном балансе у
того ее участника,  которому в соответствии  с  договором  поручено
ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на
основании   доверенности,   подписанной   остальными    участниками
договора.
     Прибыль, полученная  в  результате   совместной   деятельности
нескольких  предприятий  без  создания  юридического лица,  а также
полученная полным товариществом,  распределяется между  участниками
совместной   деятельности   или  членами  полного  товарищества  до
налогообложения на основании заключенного  ими  договора.  Прибыль,
полученная  каждым  участником  совместной  деятельности или членом
полного   товарищества,   являющимся   юридическим   лицом,   после
распределения  включается  во внереализационные доходы (в доходы) и
облагается  налогом  в  составе   валовой   прибыли   (дохода)   по
установленным ставкам налога на прибыль (доход).
     Налогоплательщики - участники  совместной  деятельности  могут
направлять   на   совместную  деятельность  средства  только  после
окончательных  расчетов  с  бюджетом  по  налогам,  т.   е.   после
распределения  прибыли  от этой деятельности и налогообложения ее у
каждого из участников в установленном порядке.
     Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления
совместной  деятельности  средства,  направляемые  потребительскими
обществами,   союзами,   а  также  предприятиями  и  организациями,
создаваемыми ими в соответствии  со  статьей  7  Закона  Российской
Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-I "О потребительской кооперации
в Российской Федерации",  в централизованные фонды,  образуемые для
совместного  решения  задач  развития  потребительской кооперации в
соответствии с их уставами  и  договорами  о  хозяйственно-правовых
взаимоотношениях,  из  прибыли,  остающейся в их распоряжении после
обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским
обществам,  союзам,  их  предприятиям  и  организациям из указанных
фондов для осуществления целевых мероприятий.
     2.14. Объектом    налогообложения   бирж   является   прибыль,
полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных
на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного
имущества,   а   также   от   других   видов    предпринимательской
деятельности.
     2.15. Все   предприятия   независимо   от    результатов    их
деятельности  или  наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том
числе  освобождения  от  налога  на  прибыль),  имеющие  превышение
включаемых   в  себестоимость продукции (работ,  услуг) фактических
расходов на оплату труда  работников  по  сравнению  с  нормируемой
величиной,  уплачивают  в  бюджет  налог  с  суммы  превышения этих
расходов.  Данный налог уплачивают в бюджет все  виды  объединений,
содержащихся  за  счет включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) отчислений входящих в них предприятий.
     Согласно Положению  о  составе  затрат  расходы  на содержание
аппарата  управления  внутриведомственных  вышестоящих  организаций
включаются  в  себестоимость  продукции (работ,  услуг) структурных
подразделений.  При этом структурными  подразделениями  не являются
юридические  лица,  строящие  свои  взаимоотношения  с  вышестоящей
организацией на договорной основе.
     Организации, содержащиеся   за  счет  отчислений  от  прибыли,
остающейся в  распоряжении  входящих  в  их  состав  предприятий  и
организаций,    членских    вступительных   взносов,   добровольных
пожертвований и взносов граждан,  благотворительных  взносов  и  не
осуществляющие   предпринимательскую   деятельность,   не  являются
плательщиками налога с суммы  превышения  фактических  расходов  на
оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
     При получении     этими     организациями      доходов      от
предпринимательской   деятельности   налог   с   суммы   превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их  нормируемой
величиной  исчисляется  только в части оплаты труда,  относящейся к
этой деятельности.
     При исчислении   указанного   выше   превышения   расходов  не
учитывается оплата труда,  относящаяся  к  видам  деятельности,  по
которым предприятия исчисляют налог с доходов.
     Освобождаются от  уплаты  налога   крестьянские   (фермерские)
хозяйства,   колхозы,   совхозы   и   другие   сельскохозяйственные
предприятия   при    условии,    что    выручка    от    реализации
сельскохозяйственной  продукции собственного производства превышает
70% общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     Нормируемая величина  расходов  предприятий  и  организаций на
оплату труда  определяется  исходя  из  фактической  среднемесячной
оплаты  труда  работников,  включаемой  в  себестоимость  продукции
(работ,  услуг),  но  не  выше  шестикратного  размера  минимальной
месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством,
и фактической среднесписочной численности работников.  При  этом  в
среднесписочную   численность  включаются  работники,  состоящие  в
штате,  а также выполняющие работы по  договору  подряда  и  другим
договорам гражданско-правового характера.
     Предприятия основной  деятельности   связи,   республиканские,
краевые, областные и окружные управления федеральной почтовой связи
и учреждения почтовой  связи  городов  Москвы  и  Санкт-Петербурга,
входящие  в  состав  Федерального  управления  почтовой  связи  при
Минсвязи России,  а также  управления  железных  дорог  МПС  России
уплачивают  этот  налог  централизованно  на  местах по их сводному
балансу.
     Централизованно по   сводному  балансу  осуществляется  уплата
налога акционерными обществами  (предприятиями)  по  газификации  и
эксплуатации газового хозяйства.  Предприятия,  вышедшие из состава
акционерных обществ, осуществляют расчеты с бюджетом самостоятельно
в соответствии с действующим законодательством.
     Определение среднесписочной       численности       работников
производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности
и  заработной  платы  рабочих  и  служащих   на   предприятиях,   в
учреждениях  и  организациях,  утвержденной  Госкомстатом  СССР  от
17 сентября 1987 г. N 17-10-0370.
     В случаях  когда  предприятие  работает  неполный год,  то для
определения  нормируемой  величины   расходов   на   оплату   труда
среднесписочная  численность  работников определяется за все месяцы
работы  предприятия  в  году  путем  суммирования   среднесписочной
численности  за  указанный  период  и  деления  полученной суммы на
соответствующее отработанное число месяцев.
     Численность лиц,  работающих  по  договорам  подряда  и другим
договорам  гражданско-правового  характера,  учитывается  в   общей
численности  основного  производственного  персонала  ежемесячно  в
течение  всего  срока  действия  договора.  При  отсутствии   учета
рабочего  времени  этих лиц в списочной численности они принимаются
за каждый календарный день как целые единицы.
     В среднесписочную численность работников предприятия для целей
налогообложения следует включать студентов и  учащихся,  проходящих
производственную  практику,  оплата труда которых включается в фонд
оплаты труда.
     Работники, заключившие   трудовой  договор  с  предприятием  о
выполнении работы на дому личным трудом (надомники),  учитываются в
среднесписочной   численности   работников  предприятия  как  целые
единицы.
     Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на
работу  по  совместительству,  производится  исходя  из  фактически
отработанного  ими  времени  с  учетом  продолжительности  рабочего
времени, установленной для совместителей законодательством.
     Положением об    условиях    работы    по    совместительству,
утвержденным  постановлением  Госкомтруда  СССР,  Минюста  СССР   и
Секретариата  ВЦСПС  от  9 марта 1989 г.  N 81/604-К-3/6-84 (письмо
Минфина СССР от 7 апреля 1989  г.  N  48  "Об  условиях  работы  но
совместительству"),  определено,  что  продолжительность  работы по
совместительству не  может  превышать  четырех  часов  в  день  или
полного  рабочего  дня  в  выходной  день.  Общая продолжительность
работы по совместительству в течение  месяца  не  должна  превышать
половины   месячной   нормы  рабочего  времени,  установленной  для
соответствующих категорий работников.
     При этом   к   работникам,   работающим  по  совместительству,
относятся  как  работники  данного   предприятия,   работающие   по
совместительству  в  свободное  от  основной  работы  время,  так и
работники других предприятий,  работающие  по  совместительству  на
данном предприятии.
     Размер нормируемой   величины   расходов   на   оплату   труда
увеличивается   на   предусмотренные  законодательством  Российской
Федерации выплаты (в  пределах  установленных  норм),  обусловленые
районным  регулированием заработной платы (включая выплаты районных
коэффициентов   и   процентных   надбавок),    оплатой    стоимости
коллективного  питания,  бесплатно предоставляемого членам экипажей
морских и речных судов,  диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу  рыбопромыслового  флота,  оплатой стоимости выдаваемых
бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для предприятий
и  ведомств,  в которых форменная одежда и обмундирование введены в
соответствия  с   законодательством),   расходами   на   содержание
военнослужащих  и  лиц  рядового  и начальствующего состава органов
внутренних дел,  предусмотренными Законами Российской Федерации  "О
статусе  военнослужащих"  и "Об учреждениях и органах,  исполняющих
уголовные наказания в виде лишения свободы",  в части, относимой на
себестоимость  продукция  (работ,  услуг)  в  составе  фонда оплаты
труда,  оплатой  проезда  к  месту  отдыха  и  обратно   работников
предприятий  и  организаций,  расположенных  в   районах   Крайнего
Севера,  а также приравненных к ним местностях и отдаленных районах
Дальнего  Востока,  доплатами  за  подвижной  и разъездной характер
работы,  выплатами за выполнение работ вахтовым методом  и  полевых
работ,  а  также  выплатами из федерального бюджета на формирование
фонда  оплаты  труда  конверсируемых  предприятий  и   организаций,
выплатами    матерям    (или   другим   родственникам,   фактически
осуществляющим уход за ребенком),  состоящим в трудовых  отношениях
на  условиях  найма  с  предприятиями и организациями независимо от
форм собственности и находящимся в соответствии с законодательством
Российской  Федерации  в отпуске по уходу за ребенком до достижения
им трехлетнего возраста.
     При определении  нормируемой величины расходов на оплату труда
выплаты,  связанные с  районным  регулированием  заработной  платы,
включая  выплаты  по  районным коэффициентам за работу в пустынных,
безводных и высокогорных местностях,  производимые в соответствии с
действующим   законодательством,   надбавки   к  заработной  плате,
предусмотренные законодательством  за  непрерывный  стаж  работы  в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,  в районах
Европейского    Севера    и    других    районах     с     тяжелыми
природно-климатическими условиями, принимаются в начисленных суммах
от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам, включаемую в
себестоимость    продукции,    работ,    услуг    (включая   оплату
предоставляемых  в  соответствии  с  законодательством   Российской
Федерации  основных  и  дополнительных  отпусков и доплаты в случае
временной утраты трудоспособности).  Нормируемая величина  расходов
на оплату труда (не выше шестикратного размера минимальной месячной
оплаты    труда    в    Российской    Федерации,     установленного
законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплат для
предприятий  любых   организационно-правовых   форм,   на   которых
производятся   выплаты,   связанные   с   районным   регулированием
заработной платы.
     В состав     расходов     на     содержание    военнослужащих,
предусмотренных   Законом   Российской   Федерации    "О    статусе
военнослужащих",   относимых  на  себестоимость  продукции  (работ,
услуг) в составе фонда оплаты  труда  предприятий,  при  исчислении
нормируемой  величины расходов на оплату труда учитываются:  оклады
по воинской  должности;  оклады  по  воинскому  званию;  процентная
надбавка за выслугу лет на должностях офицерского состава; надбавка
за  особые  условия  службы;  надбавка  за  особые  условия  службы
военнослужащих военно-медицинских учреждений, частей, подразделений
и научно-исследовательских организаций; надбавка за ученое звание и
ученую степень;  денежное вознаграждение за квалификацию;  денежное
вознаграждение за прыжки с парашютом;  денежное  вознаграждение  за
водолазные  работы;  морское  денежное довольствие;  единовременное
денежное вознаграждение по итогам календарного (учебного)  года  за
добросовестное исполнение должностных обязанностей;  единовременное
пособие при увольнении с военной  службы;  единовременное  денежное
вознаграждение  за  окончание  военно-учебных заведений;  повышение
оклада по воинской должности за службу в отдаленных  и  с  тяжелыми
климатическими   условиями   местностях;   процентная  надбавка  за
непрерывную службу в высокогорных местностях;  процентная  надбавка
за  непрерывную  службу  в  отдаленных  местностях;  единовременное
пособие при заключении контракта.
     В состав расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел,  предусмотренных Законом Российской
Федерации   "Об   учреждениях   и  органах,  исполняющих  уголовные
наказания в  виде  лишения  свободы",  относимых  на  себестоимость
продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда и учитываемых
при исчислении  нормируемой  величины  расходов  на  оплату  труда,
включаются: оклад по должности; оклад  по присвоенному специальному
званию;  надбавка за выслугу  лет,  ученую  степень  в  размере  5%
кандидату  наук  и  10%   доктору наук,  сотрудникам,  награжденным
почетным   знаком   "Заслуженный   сотрудник  МВД  России"  -   5%;
увеличение  должностных  окладов  в зависимости от вида учреждения,
характера  и  сложности  выполняемых работ - в размере от 15-20%, а
в  учреждениях  с особыми условиями хозяйственной деятельности - до
50%;  выплаты за превышение фактической численности спецконтингента
против расчетного лимита в размере 1%  за каждый процент превышения
их  численности;  надбавка  к  должностным  окладам  за  работу   в
учреждениях,  исполняющих наказания, предназначенных для содержания
и лечения инфекционных больных,  - в размере 25%,  а для содержания
осужденных  с  пожизненным  сроком  -  в  размере  30%;   стоимость
продовольственного пайка (если он не  выдан  в  натуральном  виде);
стоимость    форменного    обмундирования;    ежемесячная   доплата
сотрудникам,  имеющим  право на пенсию,  в  размере от 25 до 50%  с
суммы  пенсии,  которая  могла  быть  им  начислена  с учетом стажа
службы; единовременное пособие при увольнении со службы.
     Социальные пособия  и  компенсационные  выплаты  матерям  (или
другим родственникам,  фактически осуществляющим уход за ребенком),
состоящим  в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями,
учреждениями и организациями независимо  от  форм  собственности  и
находящимся  в  отпуске  по  уходу  за  ребенком  до  достижения им
трехлетнего    возраста,    определяются    в    соответствии     с
законодательством Российской Федерации*.
     При исчислении  среднемесячной  заработной  платы   работников
состав  затрат  на  оплату  труда  определяется  в  соответствии  с
Положением о составе затрат.
     В случае сокращения численности работающих на предприятиях при
определении фактической среднемесячной заработной платы  работников
за  соответствующий  отчетный период,  учитываемой для нормирования
расходов на оплату труда,  из суммы начисленных расходов на  оплату
труда   этой   категории  работников,  включаемых  в  себестоимость
продукции (работ,  услуг), исключается сумма начисленной заработной
платы  работникам,  уволенным  в связи с сокращением,  на период их
трудоустройства в размере, установленном законодательством.
     Форма расчета  и  примеры  определения  в  1995  году  порядка
расчета и уплаты в бюджет налога  с  суммы  превышения  фактических
расходов  на  оплату  труда по сравнению с их нормируемой величиной
приведены в приложениях N 3 и N 4 к настоящей инструкции.
     Налог с  сумм  превышения фактических расходов на оплату труда
по  сравнению  с  их  нормируемой  величиной  зачисляется  в  доход
федерального бюджета по ставке налога на прибыль - 13%  и в бюджеты
субъектов Российской Федерации -  по  ставкам  налога  на  прибыль,
установленным    законодательными    (представительными)   органами
субъектов Российской Федерации  в  размере  не  свыше  22%,  а  для
предприятий в части прибыли,  полученной от посреднических операций
и  сделок,  бирж,  брокерских  контор,  банков,  других   кредитных
организаций и страховщиков - не свыше 30%.
     Юридические лица,  привлекаемые на период  реализации  целевых
социально-экономических      программ      (проектов)     жилищного
строительства,  создания,  строительства   и   содержания   центров
профессиональной  переподготовки военнослужащих,  лиц,  уволенных с
военной службы,  и членов их семей,  осуществляемых за счет  займов
кредитов   и   безвозмездной   финансовой  помощи,  предоставляемых
международными   организациями   и   правительствами    иностранных
государств,   иностранными  юридическими  и  физическими  лицами  в
соответствии   с   межправительственными   и    межгосударственными
соглашениями,  а  также  соглашениями,  подписанными  по  поручению
Правительства Российской  Федерации,  уполномоченными  им  органами
государственного  управления,  не  являются  плательщиками налога с
суммы  превышения  расходов  на  оплату  труда  в  части   средств,
выплачиваемых  работникам,  непосредственно  занятым  в  реализации
указанных целевых программ.
     Перечень юридических  лиц,  участвующих в реализации указанных
социально-экономических    программ    (проектов),     определяется
Правительством Российской Федерации**.
     ____________
     * Указ    Президента   Российской  Федерации от 30 мая 1994 г.
N   1110   "О  повышении размера компенсационных  выплат  отдельным
категориям   граждан"   и  постановление  Правительства  Российской
Федерации от 3 ноября  1994  г.  N  1206  "Об  утверждении  Порядка
назначения  и  выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным
категориям граждан".
     ** Постановление   Правительства   Российской   Федерации   от
19 декабря 1994 г. N 1397 "О  дополнительных  мерах  по  реализации
программы  жилищного строительства для российских военнослужащих из
состава  выведенных  из  Германии   российских   войск"   (перечень
юридических  лиц,  участвующих  в  реализации  программы  жилищного
строительства,   доведен    до    налоговых    инспекций    письмом
Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. N ВГ-4-16/1н).

                    3. Ставки налога на прибыль
                 и порядок его зачисления в бюджет

     3.1. Прибыль  предприятия,  исчисленная   в   соответствии   с
положениями,   изложенными   в   разделе  2  настоящей  инструкции,
облагается налогом в части,  зачисляемой в федеральный  бюджет,  по
ставке в размере 13%.
     В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог  на
прибыль  предприятий  по ставкам,  устанавливаемым законодательными
(представительными)  органами  субъектов  Российской  Федерации,  в
размере не свыше 22%,  а для предприятий по прибыли,  полученной от
посреднических операций и сделок,  бирж, брокерских контор, банков,
других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере
не свыше 30%.
     3.2. Налог  на прибыль по ставке,  уменьшенной в полтора раза,
уплачивают:
     банки, предоставляющие  не  менее  50%  общей  суммы  кредитов
крестьянским (фермерским) хозяйствам,  колхозам,  совхозам и другим
сельскохозяйственным         предприятиям,         перерабатывающим
сельскохозяйственную продукцию,  а  также  малым  предприятиям  (за
исключением   осуществляющих  снабженческо-сбытовую,  торговую  или
закупочную деятельность);
     страховщики, которыми   не  менее  50%  страховых  взносов  за
отчетный период получено  от  страхования  имущественных  интересов
крестьянских  (фермерских)  хозяйств,  колхозов,  совхозов и других
сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий.
     В этих  условиях  для  банков  и страховщиков ставки налога на
прибыль    составят,   например,   в   федеральный   бюджет - 8,66%
(13Х100% : 150%) и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20,0%
(30Х100% : 150%)

                        4. Льготы по налогу

     4.1. При исчислении  налога  на  прибыль  облагаемая  прибыль,
определенная в соответствии с положениями,  изложенными в разделе 2
настоящей  инструкции,  при  фактически  произведенных  затратах  и
расходах  за  счет прибыли,  остающейся в распоряжении предприятий,
уменьшается на суммы:
     4.1.1. Направленные  на  финансирование  капитальных  вложений
производственного и  непроизводственного  назначения,  а  также  на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
     Эта льгота   предоставляется   предприятиям,    осуществляющим
развитие  собственной  производственной  и непроизводственной базы,
при условии полного  использования  ими  сумм  начисленного  износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
     При предоставлении  льготы   по   прибыли,   используемой   на
капитальное   вложение,   принимается  фактически  произведенные  в
отчетном   периоде   затраты   независимо   от   срока    окончания
строительства и ввода в эксплуатацию основных средств,  учтенные по
счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы
износа,   начисленного   по   основным   средствам,   принадлежащим
предприятию,   с начала года  на  отчетную  дату  по  счету  "Износ
основных  средств".  По  машинам,  оборудованию  и  другим основным
средствам,  не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются
при  определении  льготы,  если  они  отражаются  по  дебету  счета
"Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
     При реализации  или безвозмездной передаче (в течение двух лет
с  момента   получения   льготы   по   прибыли,   направленной   на
финансирование  капитальных  вложений) основных средств и объектов,
не  завершенных  строительством,  при  приобретении  и   сооружении
которых   предприятиям  были  предоставлены  льготы  по  налогу  на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную
стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам
не  завершенным  строительством  в  пределах  сумм  предоставленной
льготы.
     Этот порядок не распространяется на льготы, предоставленные до
1 января 1994 г., например, льгота была предоставлена в IV квартале
1993 г.,  а основные средства реализованы в феврале 1995 г.  В этом
случае  налогооблагаемая  прибыль  1995  года  не  увеличивается на
остаточную стоимость этих основных средств.
     При отнесении  произведенных  затрат  к  капитальным вложениям
следует   руководствоваться   письмом  Минфина России от 30 декабря
1993   г.  N   160  "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций",  Инструкцией  о  порядке  составления   статистической
отчетности     по    капитальному    строительству,    утвержденной
постановлением Госкомстата России от 24 сентябри 1993 г. N 185.
     При предоставлении   указанной  льготы  затраты,  связанные  с
приобретением  и  созданием  активов  нематериального  характера  и
приобретением земельных участков и объектов природопользования,  не
учитываются.
     Льгота на    погашение    кредитов    банков,   полученных   и
использованных    на    финансирование    капитальных     вложений,
предоставляется по мере их погашения в пределах сумм,  направленных
на капитальные вложения;
     4.1.2. В    размере    30%    от   капитальных   вложений   на
природоохранные мероприятия.
     При определении  состава  затрат,  перечисленных  в подпунктах
4.1.1 и 4.1.2,  следует  руководствоваться  Инструкцией  о  порядке
составления     статистической     отчетности    по    капитальному
строительству;
     4.1.3. Затрат  предприятий  (в  соответствии  с  утвержденными
местными органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся  на  их  балансе объектов и учреждений здравоохранения,
народного  образования,  культуры  и  спорта,  детских   дошкольных
учреждений,  детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда,  а также затрат на эти цели  при  долевом  участии
предприятий  в содержании указанных объектов и учреждений.  Затраты
предприятий  при  долевом  участии  принимаются  в  пределах  норм,
утвержденных   местными   органами   государственной   власти,   на
территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
     Если такие  нормативы местными органами государственной власти
не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на
содержание этих учреждений,  действующий для аналогичных учреждений
данной территории, подведомственных указанным органам;
     4.1.4. Взносов  на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной  защиты
воинов-интернационалистов,     воевавших     в    Афганистане,    и
военнослужащих,   увольняемых   в   запас),   в   экологические   и
оздоровительные  фонды  на  восстановление  объектов  культурного и
природного  наследия,  общественным  организациям   инвалидов,   их
предприятиям,    учреждениям    и    объединениям,   общероссийским
общественным объединениям,  специализирующимся на  решении  проблем
национального   развития   и  межнациональных  отношений,  в  фонды
поддержки  образования   и   творчества,   детским   и   молодежным
общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям),
зарегистрированным  в  установленном  порядке,  а  также   средств,
перечисленных     предприятиям,    учреждениям    и    организациям
здравоохранения,  народного образования,  социального обеспечения и
спорта,   но   не   более   3%   облагаемой   налогом   прибыли,  а
государственным учреждениям и организациям  культуры  и  искусства,
кинематографии,   архивной   службы,   творческим   союзам  и  иным
объединениям     творческих     работников,     в     чернобыльские
благотворительные  организации,  в  том  числе международные,  и их
фонды  -  не  более  5%  облагаемой   налогом   прибыли;   взносов,
направляемых  в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия
Победы, - не более 10% облагаемой налогом прибыли.
     При этом  общая  сумма  указанных выше взносов (за исключением
взносов в Фонд 50-летия Победы) не может  превышать  5%  облагаемой
налогом  прибыли.  Сумма  взносов  в  Фонд 50-летия Победы не может
превышать 10%.
     Указанные в   настоящем  подпункте  общественные  организации,
фонды,  предприятия,  организации и  учреждения,  получившие  такие
средства  по  окончании  отчетного года в сроки,  установленные для
сдачи годового  бухгалтерского  отчета,  представляют  в  налоговый
орган  по  месту  своего нахождения отчет о поступивших суммах и их
расходовании.  В случае использования средств не  по  назначению  в
доход  федерального  бюджета  в  установленном порядке взыскивается
сумма в размере этих средств;
     4.1.5. Направленные   государственными   предприятиями  связи,
относящимися к основной деятельности Минсвязи России,  на  развитие
средств связи Российской Федерации.
     К предприятиям связи  основной  деятельности  Минсвязи  России
относятся   предприятия,  непосредственно  участвующие  в  передаче
сообщений всех видов связи (почтовой,  телеграфной, междугородной и
международной телефонной,  местной, городской и сельской телефонной
связи,  радиосвязи  и  радиовещания,   проводного,   телевизионного
вещания, космической связи, передачи данных и других видов).
     Под прибылью,  направленной на развитие средств связи, следует
понимать   прибыль,  направленную  на  техническое  перевооружение,
реконструкцию,  расширение  и  новое   строительство   предприятий,
объектов связи, радио и телевидения;
     4.1.6. Направленные    государственными    и    муниципальными
образовательными    учреждениями,    а   также   негосударственными
образовательными  учреждениями,  образованными  в  соответствии   с
Законом   Российской   Федерации  "Об  образовании"  и  получившими
лицензии   в  установленном   порядке, непосредственно   на   нужды
обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса
(включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;
     4.1.7. Дивидендов,   выплачиваемых   предприятиями  физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение,  реконструкцию  и  (или)  расширение  производства,
включая      затраты      на       научно-исследовательские       и
опытно-конструкторские   работы,   а   также   на  строительство  и
реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
     4.1.8. Затрат   предприятий  на  развитие  коммунально-бытовой
сферы для  содержания  спецконтингента,  социальной  сферы  личного
состава  пенитенциарной  системы  России  и  спецконтингента,  базы
производства сельскохозяйственной продукции для  спецконтингента  и
личного  состава,  а также на развитие учебно-производственной базы
исправительно-трудовых учреждений;
     4.1.9. Направленные    государственными    предприятиями    на
погашение  государственного  целевого  кредита,   полученного   для
пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашении.
     Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям,
осуществляющим погашение кредита,  полученного ими в соответствии с
постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации  и
Правительства  Российской  Федерации от 25 мая 1992 г.  N 2837-I "О
неотложных мерах по  улучшению  расчетов  в  народном  хозяйстве  и
повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
     Нормативно-технический порядок предоставления государственного
кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России
от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 2-9-7;
     4.1.10. Направленные    на    проведение    предприятиями    и
организациями  научно-исследовательских  и   опытно-конструкторских
работ,  а  также  в  Российский фонд фундаментальных исследований и
Российский фонд технологического развития,  но не более чем в общей
сложности 10% налогооблагаемой прибыли;
     4.1.11. Направленные в качестве добровольных  взносов  в  Фонд
поддержки  предпринимательства и развития конкуренции,  созданный в
соответствии с  постановлением  Совета  Министров  -  Правительства
Российской  Федерации от 1 апреля 1993 г.  N 268 "О Фонде поддержки
предпринимательства и развития конкуренции";
     4.1.12. Направленные  страховщиками  на  пополнение  страховых
резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного
страховщиками   в   структуре   тарифной  ставки,  согласованной  с
Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
     Сумма, направляемая    на   пополнение   указанного   резерва,
определяется  на  весь  объем   резерва   по   страхованию   жизни,
исчисленный страховщиком на отчетную дату.
     Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится  в
порядке,  установленном  Федеральной  службой  России по надзору за
страховой деятельностью;
     4.1.13. Передаваемые  в  качестве добровольных пожертвований в
избирательные  фонды  кандидатов  в  депутаты  федеральных  органов
государственной власти,  представительных и исполнительных  органов
государственной власти субъектов  Российской  Федерации  и  органов
местного    самоуправления,   а   также   в   избирательные   фонды
избирательных объединений.  При  этом  общая  сумма  не  облагаемых
налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов
в депутаты и  избирательных  объединений  не  может  превышать  при
выборах  в федеральные органы государственной власти соответственно
100-кратного  и  10  000-кратного  минимального  месячного  размера
оплаты   труда,   установленного   законом,   а   при   выборах   в
представительные и  исполнительные  органы  государственной  власти
субъектов  Российской  Федерации  и  органы местного самоуправления
соответственно 50-кратного и 5000-кратного  минимального  месячного
размера оплаты труда, установленного законом.
     Настоящий подпункт применяется  к  отношениям,  возникшим  при
проведении избирательных кампаний в федеральное Собрание Российской
Федерации, представительные и исполнительные органы государственной
власти    субъектов    Российской    Федерации,   органы   местного
самоуправления.
     При этом  указанный  порядок  применяется только к отношениям,
возникающим  при  проведении   выборов   по   замещению   вакантных
депутатских   мандатов  в  Совете  Федерации  первого  созыва  и  в
Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов
представительных  и  исполнительных  органов государственной власти
субъектов Российской Федерации,  органов  местного  самоуправления,
впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации
1993 года.
     4.2 Ставки  налога  на  прибыль предприятий понижаются на 50%,
если от общего числа их  работников  инвалиды  и  (или)  пенсионеры
составляют не менее 70%.
     4.3. Для предприятий, находящихся в собственности общественных
организаций   и   объединений   (кроме   профессиональных   союзов,
политических партий и движений),  творческих  союзов,  общественных
благотворительных   фондов,   зарегистрированных   в  установленном
порядке,  налогооблагаемая прибыль уменьшается  на  сумму  прибыли,
направленной    на   осуществление   уставной   деятельности   этих
организаций, объединений, союзов и фондов.
     4.4. Предприятия  со  среднесписочной численностью работающих,
не  превышающей  200  человек  (в  том  числе  в  промышленности  и
строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до
100 человек;  в других отраслях  производственной  сферы  -  до  50
человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле
- до 15 человек),  помимо льгот,  предусмотренных  пунктами 4.1-4.3
настоящей инструкции, имеют следующие дополнительные льготы:
     4.4.1. При определении  налогооблагаемой  прибыли  исключается
прибыль,  направленная на строительство, реконструкцию и обновление
основных  производственных  фондов,  освоение   новой   техники   и
технологии.
     При этом обновлением основных производственных фондов  следует
считать   замену   действующего   оборудования   другим   на  новой
технической основе,  а также его замену в связи с внедрением  новых
прогрессивных   технологических  процессов  производства  продукции
(работ, услуг).
     Для предоставления   указанной   льготы   по   многопрофильным
предприятиям отнесение их к соответствующей отрасли производится по
наибольшему  удельному  весу  выручки  каждого  вида деятельности в
общей сумме выручки;
     4.4.2. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль
вновь созданные малые предприятия (включая созданные  до  1  января
1994  г.),  осуществляющие  производство и одновременно переработку
сельскохозяйственной  продукции,   производство   продовольственных
товаров,   товаров   народного  потребления,  медицинской  техники,
лекарственных   средств   и   изделий   медицинского    назначения,
технических   средств   профилактики  инвалидности  и  реабилитации
инвалидов,    а    также    строительство    объектов    жилищного,
производственного,   социального   и   природоохранного  назначения
(включая ремонтно-строительные работы),  при условии,  если выручка
от  указанных видов деятельности превышает 70%  общей суммы выручки
от реализации ими продукции (работ, услуг).
     При отнесении  промышленной и сельскохозяйственной продукции к
товарам    народного    потребления    следует    руководствоваться
Методическими    рекомендациями   по   отнесению   промышленной   и
сельскохозяйственной продукции  к  товарам  народного  потребления,
утвержденными  Минэкономики  России  и  Госкомстатом России 27 июля
1993 г. N МЮ-636/14-151; 10-0-1/246.
     Льгота по  освобождению  от  уплаты налога в течение двух лет,
установленная  ранее  принятым  законодательством,  сохраняется  до
истечения срока действия льготы.
     Эти малые  предприятия  в  третий  и  четвертый   год   работы
уплачивают  налог  в размере соответственно 25%  и 50%  от основной
ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет
свыше  90%  общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ,
услуг).
     Предприятие считается  созданным  со  дня  его государственной
регистрации.  Для предприятий,  созданных  до  1  января  1992  г.,
сохраняется   ранее   установленный  порядок  исчисления  льготного
периода.
     Льготы по   указанным  малым  предприятиям  в  части  снижения
налоговых  ставок  применяются  предприятиями  по  результатам   их
деятельности  начиная с 1 января 1994 г.  Перерасчет сумм налога за
период до 1 января 1994 г. не производится. Например, у предприятия
двухлетняя  льгота  закончилась  до  1  июля 1993 г.  В этом случае
данное предприятие за второе полугодие 1993 г.  уплачивает налог по
установленной  ставке  32%.  С  1  января  по  1  июля 1994 г.  при
соблюдении  предусмотренных  условий  для  получения   льготы   это
предприятие  в  третий  год  работы  уплачивает  налог на прибыль в
размере 25%  от основной ставки,  а за второе полугодие 1994  г.  и
первое полугодие 1995 г. - в размере 50% от основной ставки.
     Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом,  предоставляются
малым    предприятиям,    доля    государственной,    муниципальной
собственности и собственности общественных объединений  в  уставном
капитале которых составляет не более 25%.
     При этом в общую сумму выручки от реализацию продукции (работ,
услуг)  не  включается  выручка  по  видам деятельности,  доходы от
которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в
разделе  6  настоящей  инструкции,  а также выручка,  полученная от
реализации основных фондов и иного имущества.
     Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные
на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов
и  структурных  подразделений,  в  том числе созданных в результате
приватизации государственных и муниципальных предприятий.
     При прекращении  малым  предприятиям  деятельности,  в связи с
которой ему  были  предоставлены  налоговые  льготы,  до  истечения
5-летнего  срока  (начиная  со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль подлежит внесению в  федеральный  бюджет  в
полном размере за весь период его деятельности.
     При определении    доли     государственной,     муниципальной
собственности  и  собственности общественных объединений в уставном
капитале   следует  руководствоваться  учредительными  документами.
Уставный   капитал  предприятия  образуется  за  счет  вкладов  его
собственников   (участников,   учредителей)   в   соответствии    с
учредительными   документами.  Увеличение  или  уменьшение  размера
уставного  капитала  производится  после  внесения  соответствующих
изменений в учредительные документы предприятия.
     4.5. При определении права на  получение  льгот,  указанных  в
пунктах   4.2   и   4.4  настоящей  инструкции,  в  среднесписочную
численность включаются состоящие в штате работники  предприятия,  в
том   числе  работающие  по  совместительству,  а  также  лица,  не
состоящие в  штате  предприятия,  выполняющие  работы  по  договору
подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     4.6. По предприятиям,  получившим в предшествующем году убыток
(по  данным  годового  бухгалтерского  отчета за 1992 и последующие
годы),  освобождается от уплаты налога часть прибыли,  направленная
на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели средств резервного и  других  аналогичных
по  назначению  фондов предприятия,  создание которых предусмотрено
законодательством Российской Федерации).
     При исчислении  данной  льготы в расчет принимается полученный
предприятием за год убыток  от  основной  деятельности  (реализации
продукции (работ,  услуг), получения финансового результата от иной
деятельности,  предусмотренной  в  учредительных  документах).   Не
учитывается при расчете,  в частности, убыток, возникший по причине
необоснованного включения в себестоимость продукции  (работ, услуг)
затрат,   повлекших   сокрытие   или  занижение  прибыли,  а  также
превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению  с  их
нормируемой величиной.
     Сумма убытка,  на  покрытие  которого  направляется   прибыль,
освобождаемая от налогообложения,  распределяется равными долями на
последующие пять лет.
     4.7. Не подлежит налогообложению прибыль:
     религиозных объединений  и  предприятий,  находящихся   в   их
собственности, от культовой деятельности, производства и реализации
предметов культа и религиозного назначения,  а также иная прибыль в
части,  направляемой  на  осуществление  уставной деятельности этих
объединений.  При этом предприятия  должны  вести  раздельный  учет
прибыли, полученной от указанных видов деятельности;
     общественных организаций  инвалидов   и   находящихся   в   их
собственности     учреждений,     предприятий,    в    том    числе
учебно-производственных предприятий, и объединений;
     специализированных протезно-ортопедических предприятий;
     от производства технических средств профилактики  инвалидности
и   реабилитации   инвалидов   согласно   перечню,  приведенному  в
приложении N 5 к настоящей инструкции;
     от производства   продукции  традиционных  народных,  а  также
народных художественных промыслов;
     предприятий, учреждений  и  организаций,  в  которых  инвалиды
составляют не менее 50%  от общего числа  работников,  при  условии
использования  не  менее  половины полученной прибыли на социальные
нужды инвалидов.  К  социальным  нуждам  инвалидов,  работающих  на
данном   предприятии,   относятся:   оказание  медицинской  помощи;
обеспечение   лекарственными    препаратами;    санаторно-курортное
лечение;         обеспечение        средствами        передвижения,
протезно-ортопедической  помощью,  тифлотехникой,  сурдотехникой  и
другими техническими средствами для труда,  быта, обучения, досуга,
физкультуры  и  спорта  и  иных  сфер   жизни;   социально-бытовое,
транспортное  и  коммунальное  обслуживание;  общеобразовательная и
профессиональная  подготовка   и    профессиональное   образование;
создание  новых рабочих мест;  создание оптимальных условий труда в
соответствии с индивидуальной  программой  реабилитации  инвалидов;
обеспечение  инвалидов  транспортом для доставки к месту работы и с
работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к
социальной  инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов
жилищ,  улиц,  транспорта,  средств связи  и  массовой  информации,
зданий   и   сооружений   культурно-бытового   и  отдельных  зданий
производственного назначения).
     При определении   права   на   получение  указанной  льготы  в
среднесписочную численность включаются состоящие в штате  работники
предприятия,  в  том числе работающие по совместительству,  а также
лица,  не состоящие в  штате  предприятия,  выполняющие  работы  по
договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
     полученная    редакциями    средств    массовой    информации,
издательствами,  информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями, организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и
распространения  продукции  средств  массовой  информации и книжной
продукции,  связанной  с образованием, наукой и культурой, в части,
зачисляемой   в  федеральный  бюджет;  полученная  полиграфическими
предприятиями  и  организациями  от  оказания услуг по производству
книжной  продукции,  связанной  с образованием, наукой и культурой,
продукции  средств  массовой  информации,  в  части,  зачисляемой в
федеральный   бюджет;   полученная   редакциями   средств  массовой
информации,     издательствами,     информационными    агентствами,
телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению
периодических  печатных изданий и книжной продукции от других видов
деятельности  и  направленная  ими  на  финансирование  капитальных
вложений    по   основному   профилю   их   деятельности.   Льготы,
предусмотренные  настоящим абзацем, не распространяются на прибыль,
полученную  от  производства  и  распространения  продукции средств
массовой  информации  рекламного  и эротического характера, а также
изданий рекламного и эротического характера**; (В          редакции
Изменений  и дополнений Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 22.01.96 г. N 1)
     психиатрических и  психоневрологических  учреждений  в   части
прибыли,  полученной  имеющимися  при них лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение  труда  и  быта
больных,  их  дополнительное  питание,  приобретение оборудования и
медикаментов;
     предприятий, находящихся   (передислоцированных)  в  регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской
и  других  радиационных  катастроф,  полученная  ими  от выполнения
проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и
ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, в
общем  объеме  прибыли  которых  прибыль  от  проведения  работ  по
ликвидации  последствий  радиационных катастроф составляет не менее
50%,  а предприятий и организаций,  у которых прибыль от  указанных
работ   составляет   менее  50%,  -  часть  прибыли,  полученной  в
результате  выполнения  этих  работ.  Перечень  указанных  регионов
определяется Правительством Российской Федерации.
     Для получения   данной   льготы   предприятия   должны   вести
раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ;
     специализированных реставрационных   предприятий    в    части
прибыли, направленной на реставрацию;
     предприятий с  иностранными  инвестициями,  занятых  в   сфере
материального     производства,    которые    зарегистрированы    в
установленном порядке до 1 января 1992 г.,  в течение  первых  двух
лет  (по  созданным  в  Дальневосточном  экономическом  районе  - в
течение  первых  трех  лет)  с  момента  получения  ими  балансовой
прибыли.
     При этом  следует  иметь  в   виду,   что   указанная   льгота
предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых
доля  иностранного  участника  в  уставном  фонде  свыше  30%,   за
исключением аналогичных предприятий,  занимающихся добычей полезных
ископаемых и рыболовством.
     Правом на  льготу могут пользоваться только те предприятия,  у
которых доля выручки,  полученной от осуществления  деятельности  в
сфере   материального   производства,  составляет  более  50%  всей
выручки.  В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения
по итогам работы за следующий год льгота не предоставляется.
     Для применения  этой   льготы   предприятия   с   иностранными
инвестициями   должны   вести  раздельный  учет  доходов  по  видам
деятельности.
     Отнесение видов   деятельности   предприятий   с  иностранными
инвестициями  к  материальной  сфере  производится   на   основании
положений Общесоюзного классификатора (Отрасли народного хозяйства)
175018.
     Прибыль предприятий  с иностранными инвестициями освобождается
от  налогообложения   за   первый   прибыльный   год   деятельности
предприятия и год, следующий за ним.
     Оценка долей    участников    предприятий    с    иностранными
инвестициями  для целей налогообложения производится по соотношению
средств,  фактически внесенных в счет вкладов в  уставный  фонд  по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
     В состав   Дальневосточного   экономического  района    входят
следующие административно-территориальные образования:
     1. Республика Саха (Якутия)
     2. Приморский край
     3. Хабаровский край
     4. Амурская область
     5. Камчатская область
     6. Магаданская область
     7. Сахалинская область
     Предприятия с    иностранными    инвестициями,    занимающиеся
производственной деятельностью, при условии, что их оплаченная доля
в уставном фонде составляет не менее 30%  и в эквивалентной сумме -
не менее 10 млн.  долларов США,  зарегистрированные после 1  января
1994 г.,  в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль в
федеральный  бюджет,  если  выручка,  полученная  от  осуществления
производственной деятельности, превышает 70% общей суммы выручки от
реализации ими продукции (работ, услуг).
     Эти предприятия  в  третий  и  четвертый год работы уплачивают
налог на прибыль в федеральный бюджет в размере соответственно  25%
и   50%   от   основной   ставки,  если  выручка  от  осуществления
производственной деятельности составляет свыше общей суммы  выручки
от реализации ими продукции (работ, услуг).
     При прекращении  указанными   предприятиями   с   иностранными
инвестициями  деятельности  до истечения пятилетнего срока (начиная
со дня их государственной  регистрации)  сумма  налога  на  прибыль
подлежит  внесению  в  федеральный  бюджет  в полном объеме за весь
период их деятельности.
     Указанный порядок  расчетов не распространяется на поступления
платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;
     от производства продуктов детского питания;
     музеев, библиотек,        филармонических         коллективов,
государственных    театров.    Кроме    того,    освобождается   от
налогообложения прибыль муниципальных  театров,  государственных  и
муниципальных домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и
отдыха, полученная от их основной деятельности.
     К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые
и  камерные  оркестры  и  ансамбли,  оркестры  и ансамбли  народных
инструментов,   хоровые   коллективы,  вокальные  ансамбли,  (трио,
квартеты,  квинтеты и  др.)  и  группы,  ансамбли  песни  и  танца,
хореографические коллективы, народные хоры:
     юридических лиц,       полученная        за        выполненные
строительно-монтажные  работы  и оказанные консультационные услуги,
на  весь  период  осуществления   целевых   социально-экономических
программ     (проектов)    жилищного    строительства,    создания,
строительства и содержания центров профессиональной  переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,
осуществляемых за счет займов,  кредитов и безвозмездной финансовой
помощи,     предоставляемых    международными    организациями    и
правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и
физическими   лицами   в  соответствии  с  межправительственными  и
межгосударственными    соглашениями,    а    также    соглашениями,
подписанными   по  поручению  Правительства  Российской  Федерации,
уполномоченными им органами государственного управления.
     Перечень юридических  лиц,  которые  освобождаются  от  уплаты
налога, определяется Правительством Российской Федерации*;
     от проката   (показа)   кино-   и  видеопродукции  для  детей,
произведенной российскими киностудиями;
     от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и
резервов  Федерального  казначейства  Российской  Федерации  и  его
территориальных органов.
     Указанная льгота  применяется  к  вознаграждению,  полученному
посредником   за  оказание  услуг  по  размещению  (продаже  первым
владельцам) государственных ценных бумаг  и  резервов  Федерального
казначейства Российской Федерации и его территориальных органов,  а
также к доходам от депозитарных услуг  по  размещению  казначейских
обязательств  и  по  операциям,  связанным  с  выполнением  функций
платежного агента по  операциям  с  казначейскими  обязательствами,
полученными по договору с Минфином России;
     производственных (трудовых)   мастерских    при    учреждениях
социальной защиты и социальной реабилитации населения;
     предприятий Федеральной  службы  лесного   хозяйства   России,
полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной
древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного
пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение
лесного хозяйства;
     организаций Пенсионного фонда Российской Федерации, полученную
от капитализации временно  свободных  средств  этих  организаций  и
направленную   на  выплату  пенсий,  пособий  и  проведение  других
мероприятий  по  социальной  защите   и   социальной   реабилитации
населения;
     банков, полученную от предоставления целевых кредитов на  срок
три  года  и более предприятиям любых организационно-правовых форм,
используемых на осуществление капитальных вложений по  развитию  их
собственной  производственной  базы.  Эта  льгота  распространяется
также  на  прибыль,  полученную  от предоставления  таких кредитов,
выданных до 1 января 1994 г.
     Предприятие, получившее   такие   средства,   представляет   в
налоговый  орган  по  месту нахождения банка справку,  заверенную в
налоговом   органе   по   месту   нахождения   ссудозаемщика,    об
использовании    этого   кредита   в   сроки,   установленные   для
представления расчетов по налогу на прибыль.
     При использовании  целевых  средств  не по назначению прибыль,
полученная от их использования,  подлежит налогообложению  в  общем
порядке.
     ____________
     * Постановление   Правительства   Российской   Федерации    от
19 декабря 1994 г. N  1397  "О  дополнительных  мерах по реализации
программы жилищного строительства для российских военнослужащих  из
состава   выведенных   из   Германии  российских  войск"  (перечень
юридических  лиц,  участвующих  в  реализации  программы  жилищного
строительства,    доведен    до    налоговых    инспекций   письмом
Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. N ВГ-4-16/1н).
     **  При  отнесении  продукции  к средствам массовой информации
рекламного   и  эротического  характера  следует  руководствоваться
Федеральным   законом   от   1   декабря   1995   г.  N  191-ФЗ  "О
государственной    поддержке    средств   массовой   информации   и
книгоиздания Российской Федерации".(Сноска  дополнена - Изменения и
дополнения  Государственной  налоговой  службы Российской Федерации
от 22.01.96 г. N 1)

     4.8. Налоговые  льготы,  установленные  пунктами  4.1   (кроме
подпунктов 4.1.6 и 4.1.9),  4.4 (подпункт 4.4.1), 4.6 и пунктом 4.7
(в части  доходов  банков,  полученных  от  предоставления  целевых
кредитов)  настоящей  инструкции,  не  должны уменьшать фактическую
сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

     Пример.
                                                                           тыс. руб.
+------------------------------------------------------------------------------------+
|                                                   |I вариант|II вариант|Вариант для|
|                                                   |         |          |  контроля |
+------------------------------------------------------------------------------------+
 1. Налогооблагаемая прибыль                         1000        1000        1000
 2. Льготы согласно пунктам 4.1 (кроме подп. 4.1.6   400         700         -
    и 4.1.9), 4.4 (подп. 4.4.1), 4.6 и 4.7
    (в  части банков)
 3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот        600         300         1000
 4. Налог 35%                                        210         105         350
 5. 50% фактической суммы налога, исчисленной без    -           -           175
    учета льгот
 6. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет         210         175         -

     Сумма налога,  исчисленная без учета  льгот,  не  должна  быть
менее  50%.   Из   варианта  для  контроля  следует,  что эта сумма
составляет 175 тыс.  рублей.  Поскольку в I варианте сумма налога с
учетом льгот превышает 175 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу
налог в сумме  210  тыс.  рублей.  Во  II  варианте  сумма  налога,
подлежащая  взносу  в  бюджет,  не  должна быть менее 50%  от суммы
налога без учета льгот, т. е. 175 тыс. рублей, а не 105 тыс. рублей
как получается, если учесть всю сумму льгот.
     После предоставления  льгот  в  указанном  размере  оставшаяся
прибыль   может   быть   направлена   на  затраты,  предусмотренные
подпунктами 4.1.6 и 4.1.9, без какого-либо ограничения.
     Если предприятие  имеет виды деятельности,  прибыль от которых
облагается налогом  по  разным  ставкам  (например,  полученная  от
строительства  и  посреднических  операций и сделок),  то льготы по
налогу   на   прибыль   распределяются   пропорционально   выручке,
полученной  от  каждого  вида деятельности в общей сумме выручки от
реализации продукции (работ, услуг).
     4.9. Для  арендных  предприятий,  созданных  на  основе аренды
имущества   государственных   предприятий    и    их    структурных
подразделений,    сумма   налога   на   прибыль,   исчисленная   по
установленным ставкам,  уменьшается на  сумму  арендной  платы  (за
вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав),
подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
     Указанное уменьшение  относится равными долями на суммы налога
на прибыль,  зачисляемые в  бюджеты  национально-государственных  и
административно-территориальных   образований   и   республиканский
бюджет Российской Федерации.
     4.10. Органы               государственной              власти
национально-государственных    и    административно-территориальных
образований   помимо   льгот,   предусмотренных   пунктами  4.1-4.7
настоящей инструкции,  могут устанавливать для отдельных  категорий
плательщиков  дополнительные  льготы  по  налогу  в  пределах  сумы
налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
     Запрещается предоставление     налоговых     льгот,    носящих
индивидуальный характер.
     Под отдельными   категориями   плательщиков  следует  понимать
совокупность  предприятий,  расположенных  на  территории   района,
города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку.
     Если к данному виду деятельности или отрасли относится  только
одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.
     4.11. Ставки налога  на  прибыль,  а  также  состав  налоговых
льгот,  установленных  Законом  Российской  Федерации  "О налоге на
прибыль  предприятий   и   организаций",   могут   изменяться   при
утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

            5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

     5.1. Сумма  налога  определяется  плательщиками  на  основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в  соответствии  с
Законом  Российской  Федерации  от  27 декабря 1991 г.  N 2116-I "О
налоге  на  прибыль  предприятий  и  организаций"   и   положениями
настоящей инструкции.
     5.2. В течение квартала все плательщики  производят  авансовые
взносы   налога   исходя   из   предполагаемой   суммы  прибыли  за
налогооблагаемый период и ставки налога.
     Освобождаются от  уплаты  авансовых  взносов налога на прибыль
малые предприятия,  инвестиционные фонды,  предприятия,  добывающие
драгоценные металлы,  а также бюджетные организации.  При отнесении
предприятий к малым следует руководствоваться абзацем первым пункта
4.4 настоящей инструкции.
     Для контроля   за   правильностью   определения   и   полнотой
перечисления  в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия
представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала
квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на квартал по форме
согласно приложению N 6 к настоящей инструкции.
     Справки о  предполагаемых  суммах налога на прибыль высылаются
предприятиями  в  двух  экземплярах,  из  которых  один   экземпляр
передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
     Уплата авансовых взносов налога на прибыль производится  всеми
плательщиками  не  позднее 15 числа каждого месяца равными долями в
размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из
предполагаемой прибыли на квартал.
     При изменении  в  течение  квартала   предполагаемой   прибыли
плательщик    по    согласованию   с   финансовым   органом   может
пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых  взносов  в
бюджет  налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях
не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
     В случае  увеличения  авансовых  взносов  в  бюджет  налога на
прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет  налога  на
прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в
5-дневный  срок  со  дня  получения  налоговым  органом  уточненной
справки  об  авансовых  взносах  в  бюджет  налога  на прибыль (без
начисления пени по истекшим срокам уплаты налога).  При  уменьшении
авансовых  взносов  в  бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам
уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в
счет  очередных  платежей  или  возвращается  плательщику налоговым
органом  в  10-дневный  срок  со  дня  получения  его   письменного
заявления.
     Разница между суммой налога,  подлежащей внесению в бюджет  по
фактически  полученной прибыли,  и фактическими авансовыми взносами
налога  за  истекший  квартал,   подлежит   уточнению   на   сумму,
рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом,
установленного в истекшем квартале  Центральным  банком  Российской
Федерации, согласно приложению N 7 к настоящей инструкции.
     Разница между суммой налога,  подлежащей внесению в бюджет  по
фактически   полученной   прибыли,  и  авансовыми  взносами  налога
определяется на основании расчета налога от фактической  прибыли  и
фактически   поступивших   авансовых   платежей  в  пределах  сумм,
предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет  (с
учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
     По предприятиям,  имеющим   на   начало   квартала   недоимку,
поступившие  платежи  в  отчетном  периоде в первоочередном порядке
направляются на погашение недоимки,  а в остальной части  считаются
как платежи в счет авансовых взносов по справке.
     По предприятиям,  получившим  в  отчетном   квартале   убыток,
возврат  дополнительных  сумм платежей с учетом ставки Центрального
банка Российской Федерации не производится.
     Для исчисления  данной суммы следует применять годовую учетную
ставку  Центрального  банка  Российской  Федерации  за  пользование
банковским  кредитом,  действовавшую  на  15  число  второго месяца
истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
     Например,   исходя   из   предполагаемой  прибыли на I квартал
1995   г.   в   сумме 1000 тыс.  рублей сумма фактически  внесенных
авансовых  взносов   налога  на  прибыль  при ставке 32%  составила
320,0 тыс.   рублей.   Фактически  получено  прибыли  за I  квартал
1995 г. 1200,6  тыс.  рублей,   от   которой налог исчислен в сумме
384,0 тыс.  рублей,  т.  е.   авансовые  взносы  были  занижены  на
64,0 тыс.  рублей.   Следовательно,   доплата  налога на прибыль за
I  квартал  1995  г.  при  процентной  ставке  Центрального   банка
Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых,
а на квартал   1/4   от   этой   ставки,  т.  е.   20%,    составит
12,8 тыс.   рублей   (64,0 тыс.  рублей Х 20%). Общая сумма доплаты
составит 76,8 тыс. рублей (64,О тыс. рублей + 12,8 тыс. рублей).
     Если фактическая  сумма прибыли за I квартал 1995 г.  составит
900,0 тыс рублей,  то причитающаяся сумма  налога  с  этой  прибыли
будет равна 288,0 тыс.  рублей,  или меньше на 32,0 тыс.  рублей по
сравнению  с  авансовыми  взносами  налога.  Возврату  из   бюджета
подлежат   не   32,0   тыс.  рублей   а   больше на 6,4 тыс. рублей
(32,0 тыс. рублей Х 20%).  Общая сумма возврата из бюджета составит
38,4 тыс. рублей (32,0 тыс. рублей + 6,4 тыс. рублей).   При   этом
следует   иметь   в   виду, что возврат из бюджета  не  может  быть
более  сумм  авансовых  взносов,  внесенных  в  бюджет  в  отчетном
квартале данным предприятием.
     К сумме  налога,  подлежащей  возврату  из  бюджета (доплате в
бюджет),  образовавшейся  в  результате   уменьшения   (увеличения)
фактической  прибыли  за IV квартал 1994 г.  на суммы положительных
(отрицательных) курсовых разниц,  возникших в  связи  с  изменением
курса  рубля  к  иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря),
учетная  ставка  Центрального   банка   Российской   Федерации   не
применяется.
     Дополнительные платежи  в   бюджет   (возврат   из   бюджета),
исчисленные  исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога и  скорректированные  на  учетную  ставку
Центрального  банка  Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, относятся на финансовые результаты.
     5.3. Плательщики налога на прибыль и налога с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их  нормируемой
величиной представляют налоговым органам по месту своего нахождения
бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки,  установленные  в
соответствии с законодательством,  и расчеты сумм налога на прибыль
по  форме  согласно приложению N 8 и налога  с   суммы   превышения
фактических  расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой
величиной согласно приложению N 3 к настоящей инструкции.
     По окончании   I   квартала,   полугодия,  9  месяцев  и  года
плательщики  самостоятельно  исчисляют  сумму  налога  на   прибыль
нарастающим  итогом  с  начала года исходя из фактически полученной
ими прибыли,  подлежащей налогообложению с  учетом  предоставленных
льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет,  определяется  с  учетом  ранее  начисленных  платежей.   В
аналогичном   порядке   производятся  расчеты  по  налогу  с  суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению  с  их
нормируемой величиной.
     В случаях когда  ставки  налога  на  прибыль  в  течение  года
менялись,  расчеты  с  бюджетом  по налогу производятся в следующем
порядке.
     Если органами   государственной  власти  субъектов  Российской
Федерации установлены  на  I  квартал  1995  г.  ставки  налога  на
прибыль, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 20%, а с
1 апрели 1995 г. - 22%, то в этих случаях сумма налога, исчисленная
нарастающим  итогом за первое полугодие,  9 месяцев и год по ставке
22%,  уменьшается на сумму налога,  исчисленную  по  ставке  2%  от
фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1995 г.
     Если органами  государственной  власти  субъектов   Российской
Федерации   установлены   с   1   апреля  1995  г.  ставки  налога,
зачисляемого в  соответствующие  бюджеты,  в  размерах  менее  20%,
например  15%,  то  в  этих   случаях   сумма  налога,  исчисленная
нарастающим итогом за первое полугодие,  9 месяцев и год по  ставке
15%,  увеличивается  на сумму налога,  исчисленную по ставке 5%  от
фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1995 г.
     Указанный порядок  расчетов  налога на прибыль применяется при
условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные  периоды  в
размере, превышающем прибыль I квартала.
     В случаях когда налогооблагаемая база за  I  квартал  текущего
года  больше,  чем  за  первое полугодие,  9 месяцев и год,  то при
налогообложении за эти периоды применяется ставка в размере 20%.
     Аналогичный порядок расчетов применяется при исчислении налога
с  суммы  превышения  фактических  расходов  на  оплату  труда   по
сравнению с их нормируемой величиной.
     5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками
исходя   из   фактически  полученной  прибили,  и  налога  с  суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению  с  их
нормируемой  величиной  вносятся ими в доход бюджета по квартальным
расчетам в 5-дневный срок со дня,  установленного для представления
квартальных  бухгалтерских  отчетов,  а  по  годовым  расчетам  - в
10-дневный  срок   со   дня,   установленного   для   представления
бухгалтерского отчета и баланса за год.
     Если учредителями   не   установлены    сроки    представления
бухгалтерской  отчетности  или отсутствует вышестоящая организация,
сроки  уплаты  дополнительно  начисленных  сумм   в   этом   случае
определяются    исходя    из    предельного   срока   представления
бухгалтерской отчетности,  установленной Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации.
     5.5. Если налоговым органом  в  результате  проверки  расчетов
будет установлено,  что налог на прибыль и налог с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их  нормируемой
величиной подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано  в
расчете плательщика,  уплата в бюджет доначисленных сумм налога  по
результатам  перерасчетов  производится  в  5-дневный  срок  со дня
сообщения налоговым органом о сумме доплаты,  а пеня начисляется по
истечении 5-дневного срока со дня, установленного для представления
квартального бухгалтерского отчета и баланса,  и 10-дневного  срока
со  дня,  установленного  для представления бухгалтерского отчета и
баланса за год.
     5.6. Излишне  внесенные  суммы  налога  на  прибыль и налога с
суммы превышения фактических расходов на оплату труда по  сравнению
с  их нормируемой величиной засчитываются в счет очередных платежей
или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со
дня получения его письменного заявления.
     5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
налогоплательщики   обязаны  до  наступления  срока  платежа  сдать
платежное   поручение   соответствующим   учреждениям   банка    на
перечисление налога в бюджет,  которые исполняются в первоочередном
порядке.  Указанные  платежные  поручения  принимаются  банками   к
исполнению  (оплате)  независимо от состояния расчетного (текущего,
корреспондентского) счета плательщика и при отсутствии  средств  на
счете   плательщика   платежные  поручения  по  платежам  в  бюджет
помещаются в картотеку N 2.
     5.8. Уплата  налога  на  прибыль  предприятиями с иностранными
инвестициями производится в безналичном  порядке  в  рублях  или  в
иностранной  валюте,  покупаемой  банками  Российской  Федерации  в
установленном порядке,  и пересчитанной в  рубли  по  курсу  рубля,
котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,
действующему на день уплаты налога.

      6. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

     6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со
следующих видов доходов:
     6.1.1. дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям
и   иным   выпущенным   в   Российской  Федерации  ценным  бумагам,
принадлежащим предприятиям,  за исключением доходов,  полученных по
государственным  облигациям  и иным государственным ценным бумагам,
включая  ценные  бумаги  органов  исполнительной  власти  субъектов
Российской Федерации;
     6.1.2. доходов  от  долевого  участия  в  других  предприятиях
созданных на территории Российской Федерации;
     6.1.3. доходов  (включая  доходы  от  аренды  и   иных   видов
использования)  казино,  иных  игорных  домов  (мест)  и от другого
игорного бизнеса,  видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео-
и  аудиокассет и  записи на них,  определяемых в виде разницы между
выручкой и материальными затратами,  связанными с  получением  этих
доходов.  При  этом  под  другим  игорным  бизнесом  понимается вид
предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов
(иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.
     6.2. Налоги с  доходов  предприятий,  указанных  в  подпунктах
6.1.1  и 6.1.2 настоящей инструкции,  взимается по ставке 15%,  а с
указанных доходов банков - по ставке 18%,  у источника этих доходов
и зачисляются в доход федерального бюджета.
     Расчет по  налогу  с   дивидендов   по   акциям   производится
источником этих доходов и представляется в налоговый орган по месту
своего  нахождения  в  10-дневный  срок  после  объявления  советом
директоров  промежуточного  размера  дивидендов  или окончательного
размера   дивидендов,   объявленного   общим   годовым    собранием
акционеров.  Уплата   налога   производится  в 5-дневный срок после
представления расчета по налогу с дивидендов*.
     Уплата налога  с доходов,  указанных в подпунктах 6.1.1 (кроме
дивидендов по акциям) и 6.1.2, производится источником этих доходов
в 10-дневный срок с момента наступления срока их выплаты.
     Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных
доходов  производится  в произвольной форме в сроки,  установленные
для представления бухгалтерских отчетов и балансов.
     Ответственность за  правильность  перечисления в бюджет данных
налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
     Доходы, указанные  в  подпункте 6.1.3 настоящей инструкции (за
исключением доходов от казино,  иных игорных домов (мест) и другого
игорного бизнеса),  облагаются по ставке 70%, и налог зачисляется в
доходы бюджетов субъектов Российской Федерации*.
     Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса облагаются по ставке  90%,  и  налог зачисляется  в  доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации *.
     6.3. Суммы налога  на  доходы,  указанные  в  подпункте  6.1.3
настоящей  инструкции,  определяются  плательщиками  самостоятельно
исходя  из  величины  облагаемого  дохода  и  установленной  ставки
налога.