Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.09.1993 № 108, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.09.1993 № НП-4-01/139н

 



                            П И С Ь М О

            Министерства финансов Российской Федерации
                   от 9 сентября 1993 г. N 108,
       Государственной налоговой службы Российской Федерации
               от 9 сентября 1993 г. N НП-4-01/139н

                                     Утратилo силу - Инструкция
                                  Государственной налоговой службы
                                        Российской Федерации
                                        от 20.08.98 г. N 48

       О дополнении и изменении письма Министерства финансов
      Российской Федерации и Государственной налоговой службы
       Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет
       налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке
           представления отчетности в налоговые органы"
              от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385

    Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
             14 сентября 1993 г. Регистрационный N 340


     Министерство финансов Российской Федерации  и  Государственная
налоговая  служба  Российской  Федерации сообщают,  что внесенные в
инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от
6 марта 1992 г.  N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций"  изменения  и  дополнения  от
27  января  1993 г.  N  4,  в  соответствии  с  Законом  Российской
Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-I "О  внесении  изменений  и
дополнений в отдельные  законы  Российской Федерации  о  налогах" и
постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря
1992 г. N 4191-I "О некоторых вопросах налогового законодательства"
распространяются также на бюджетные учреждения  и  организации*,  в
связи  с  чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября
1992  г.  N  100/ВГ-6-01-385**  вносятся  следующие   дополнения  и
изменения.
     ______________
     * В дальнейшем именуются "учреждения".
     ** Письмо   опубликовано   в   Бюллетене   нормативных   актов
министерств и ведомств Российской Федерации N 2,  1993 г.

     1. Абзац   первый  пункта  1  дополняется  текстом  следующего
содержания:  "Кроме  того,  подлежат  налогообложению   доходы   от
реализации   основных   средств   и   иного  имущества,  доходы  от
внереализационных операций (доходы от  сдачи  имущества  в  аренду,
вложения  свободных  внебюджетных  денежных  средств  на депозитные
счета и других операций),  уменьшенные на сумму  расходов  по  этим
операциям."
     2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить  в  следующей
редакции:
     "Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату
труда  за  счет  средств  от  предпринимательской  деятельности  по
сравнению с их нормируемой величиной,  уплачивают в бюджет налог  с
суммы превышения этих расходов.
     Сумма превышения расходов  на  оплату  труда  исчисляется  как
разница  между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой
величиной этих расходов.  При этом  сумма  превышения  расходов  на
оплату  труда,  исчисленная  как  разница между удвоенной величиной
этих расходов,  определяемой в установленном порядке, и нормируемой
величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
     По учреждениям,  у  которых   сумма   превышения   фактических
расходов  на  оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину
этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
     Определение суммы  превышения  расходов  на  оплату  труда  по
сравнению с их нормируемой величиной,  с которой  взимается  налог,
производится  согласно  "Расчету налога с суммы превышения расходов
на  оплату  труда  по  сравнению  с  их   нормируемой   величиной",
изложенному в приложении 1 к настоящему письму.

     Определение нормируемой  величины  расходов  на  оплату  труда
работников   учреждения   производится   применительно   к  порядку
определения  нормируемой  величины  на  оплату   труда   работников
предприятий,  занятых  в  основной  деятельности,  устанавливаемому
ежегодно  в  соответствии  с  законодательством  Верховного  Совета
Российской  Федерации  по  представлению  Правительства  Российской
федерации.
     Порядок определения  нормируемой  величины  расходов на оплату
труда,  принимаемый при исчислении налога с суммы  превышения  этих
расходов,  изложен  в  инструкции  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.
     Пример исчисления  нормируемой  величины  расходов  на  оплату
труда за счет предпринимательской деятельности.
     Фактический расход  на  оплату  труда  учреждения за счет всех
источников в январе - июне 1993 г.  при среднесписочной численности
30 человек составил 21600 тыс.  рублей, в том числе за счет целевых
отчислений  -  100  тыс.  рублей.   За   счет   предпринимательской
деятельности - 4773 тыс. рублей.

                 (2160 - 100) х 22,2
         Расчет: ------------------- = 4773 тыс. руб.
                      100

     Нормируемая величина   расходов  на  оплату  труда  работников
учреждения в январе - июне  1993  года,  исходя  из  установленного
уровня минимальной оплаты труда, составит 2349 тыс. рублей.
     [(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
     Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения
против нормируемой величины за счет средств от  предпринимательской
деятельности составит 2424 тыс. рублей.
     (4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.),
     в том числе:
     а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб.,
которая подлежит налогообложению по ставке 32%;
     б) сверх  удвоенной   нормируемой   величины  -  75 тыс.  руб.
(2424-2349), которая облагается по ставке 50%".
     3. В пункте 3  абзацы  первый  и  третий  излагаются  в  новой
редакции соответственно:
     "Бюджетные учреждения,       получающие       доходы        от
предпринимательской  деятельности,  по  окончании года  не  позднее
1 марта и не позднее 20-го числа  следующего за отчетным  кварталом
представляют  в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".
     "Кроме того,  бюджетные  учреждения  представляют  в налоговый
орган по месту своего нахождения  по  окончании  отчетного  периода
(квартала,  года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета
и не позднее 20-го числа следующего за отчетным  кварталом  "Расчет
налога  от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1
к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы  превышения  расходов
на  оплату  труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно
приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".
     4. Признать утратившим силу приложение 2 письму.


                            ___________


                                                       Приложение 1
                                     к письму Министерства финансов
                                             Российской Федерации и
 Штамп предприятия                 Государственной налоговой службы
 организации)                                  Российской Федерации
                                               от 9 сентября 1993г.
                                                 N 108/НП-4-01/139н

                                   Штамп или отметка
                                  налогового органа
                                  Получено

 Государственную                  " ____ " _______________ 199   г.
налоговую инспекцию по .........
................................
................................
................................
(полное наименование предприятия,
 организации )


                              РАСЧЕТ
                   налога от фактической прибыли
                   за ______________ 199 ___ г.

                                           (тыс.руб.)
----------------------------------------------------------------------
 N  |                                        |  По данным | По данным
п/п |             Показатели                 |  платель-  | налоговой
    |                                        |    щика    |  службы
----------------------------------------------------------------------
 1  |                   2                    |     3      |      4
----------------------------------------------------------------------
 1.  Валовая прибыль (превышение доходов над
     расходами) - всего ....................
 2.  Из валовой прибыли, подлежащей нало-
     гообложению, исключаются:
 а)  рентные платежи (вносимые в бюд-
     жет в установленном порядке)
 б)  доходы (дивиденды, проценты), по-
     лученные по акциям, облигациям и
     иным ценным бумагам, принадлежащим
     предприятию
 в)  доходы, полученные от долевого
     участия в других предприятиях
 г)  сумма разницы между выручкой и
     расходами, включая расходы на
     оплату труда, от услуг (включая
     аренду и иные виды использования)
     казино, иных игорных домов (мест)
     и другого игорного бизнеса, ви-
     деосалонов, видеопоказа, проката
     видео- и аудиокассет и записи на них
 д)  прибыль от проведения посредни-
     ческих операций и сделок
 е)  прибыль от страховой деятельности
 ж)  прибыль от осуществления отдельных
     банковских операций и сделок
 з)  прибыль от реализации произведенной
     сельскохозяйственной и охотохозяй-
     ственной продукции, кроме прибыли
     сельскохозяйственных предприятий
     индустриального типа, - в соответ-
     ствии с пунктом 2 "г" настоящей
     Инструкции
______________________________________
     Итого по стр.2

 3.  Сумма отчислений в резервный или дру-
     гие аналогичные фонды, создание кото-
     рых предусмотрено законодательством
     (до достижения размеров этих фондов не
     более 25% уставного фонда, но не свыше
     50% прибыли, подлежащей налогообложению)
 4.  Льготы по налогу на прибыль (по специаль-
     ному расчету)
 5.  Налогооблагаемая прибыль
     (стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4)
 6.  Ставка налога на прибыль - всего в %%
     в том числе:
 а)  в республиканский бюджет (Российской
     Федерации)
 б)  в бюджеты республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджеты краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга
 в)  в бюджеты районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов
 7.  Сумма налога на прибыль - всего
     в том числе:
 а)  в республиканский бюджет (Российской
     Федерации) (стр.5 х стр.6а)
                ----------------
                      100
 б)  в бюджеты республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджеты краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга (стр.5 х стр.6б)
                               ----------------
                                       100
 в)  в бюджеты районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов  (стр.5 х стр.6в)
              ----------------
                    100
 8.  Сумма арендной платы (за вычетом амортиза-
     ционных отчислений (износа), подлежащая взносу
     в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
     Причитается в бюджет налога на прибыль -
     го (стр.7 - стр.8)
     в том числе:
 а)  в республиканский бюджет (Российской
     Федерации)
 б)  в бюджеты республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджеты краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга
 в)  в бюджеты районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов
 9.  Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
     в том числе:
 а)  в республиканский бюджет (Российской
     Федерации)
 б)  в бюджеты республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджеты краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга
 в)  в бюджеты районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов
 10. К доплате по сроку:
 а)  в республиканский бюджет (Российской
     Федерации)
 б)  в бюджеты республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджеты краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга
 в)  в бюджеты районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов
 11. К уменьшению:
 а)  по республиканскому бюджету (Российской
     Федерации)
 б)  по бюджетам республик в составе Россий-
     кой Федерации, бюджетам краев, областей,
     автономных областей и округов, городов
     Москвы и Санкт-Петербурга
 в)  по бюджетам районов, городов, районов в
     городах, поселков, сельских населенных
     пунктов

     Установленный срок для представления баланса:

     квартального:
     годового:


     Примечания:
     По  предприятиям,  получающим  наряду с прибылью от иных видов
деятельности,  прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты
по налогу на прибыль составляются раздельно.
     Валовая  прибыль,  отражаемая  по  стр.1 расчета, определяется
исходя  из  прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения
(увеличения)  в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта
1992 г. N 4.
     Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой
прибыли,  подлежащей  налогообложению,  и  отражаемым  по  строке 2
(подпункты  "г"  и "д") расчета, производится на основании расчетов
по    формам,    согласно    приложениям    .....,   представляемым
соответствующим  налоговым органам одновременно с расчетом налога в
бюджет от фактической прибыли.
     Сумма   льгот,   принимаемая   в   расчете,   определяется   в
соответствии  с  положениями,  изложенными  в разделе IY Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.


  Руководитель предприятия                 Руководитель налогового
  (организации)                            органа

       (подпись)                             (подпись)


  Главный бухгалтер                        Главный бухгалтер

       (подпись)                             (подпись)
                        ___________


                                                       Приложение 2

                                     к письму Министерства финансов
                                             Российской Федерации и
Штамп предприятия                  Государственной налоговой службы
организации)                                   Российской Федерации
                                               от 9 сентября 1993г.
                                                 N 108/НП-4-01/139н


                                   Штамп или отметка
                                   налогового органа
                                   Получено

Государственную                   " ____ " _______________ 199   г.
налоговую инспекцию по .........
................................
................................
................................
(полное наименование предприятия,
организации )



                              РАСЧЕТ
           налога с суммы превышения расходов на оплату
           труда по сравнению с их нормируемой величиной

                                           (тыс.руб.)
-------------------------------------------------------------------
                                            По данным   По данным
           Показатели                       платель-    налоговой
                                            щика        службы
-------------------------------------------------------------------
Суммы, начисленные на оплату труда работ-
никам основной деятельности, включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг) за
отчетный период

Фактическая среднесписочная численность ра-
ботников, занятых в основной деятельности,
включая работающих по совместительству, а
также лиц, не состоящих в штате предприятия
(выполняющих работы по договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового харак-
тера) за соответствующий отчетный период
(человек)

Выплаты, связанные с районным регулированием
заработной платы, оплатой стоимости коллектив-
ного питания, бесплатно предоставляемого
членам экипажей морских, речных судов, диспет-
черам и членам экипажей авиаотрядов, плавсос-
таву рыбопромыслового флота, оплатой стоимости
выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмун-
дирования

Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим родственникам ребенка, факти-
чески осуществляющим уход за ним), сос-
тоящим в трудовых отношениях на условиях
найма с предприятиями, учреждениями и ор-
ганизациями независимо от форм собствен-
ности и находящимся в соответствии с
действующим законодательством в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста (в пределах, установ-
ленных законодательством Российской
Федерации)

Нормируемая величина расходов на оплату
труда, исходя из 4-х кратного размера
минимальной месячной оплаты труда,
с учетом сумм компенсаций, выплачиваемых
матерям (или другим родственникам ребенка,
фактически осуществляющим уход за ним),
состоящим в трудовых отношениях на усло-
виях найма с предприятиями, учреждениями
и организациями независимо от форм собст-
венности и находящимся в соответствии
с действующим законодательством в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста, и выплат, связанных
с районным регулированием заработной платы,
оплатой стоимости коллективного питания,
бесплатно предоставляемого членам экипажей
морских, речных судов, диспетчерам и членам
экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопро-
мыслового флота, оплатой стоимости выдава-
емых бесплатно форменной одежды и обмунди-
рования

Фактические расходы на оплату труда в части,
относимой на себестоимость продукции
(стр.1 + стр.4)

Сумма превышения расходов на оплату труда
против нормируемой величины - всего
(стр.6 - стр.5)
    в том числе:
  а) в пределах удвоенной нормируемой величины
  б) сверх удвоенной нормируемой величины

Установленная ставка налога с сумм превышения
фактических расходов на оплату труда в преде-
лах удвоенной нормируемой величины (%%)

Сумма налога, исчисленная по установленной
ставке  (стр.8 х стр.7а)
 --------------
      100

 Ставка налога на сумму превышения факти-
 ческих расходов на оплату труда сверх
 удвоенной нормируемой величины этих рас-
 ходов (%%)

 Сумма налога  (стр.7б х 50)
       ------------
           100

 Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет -
 Всего (стр.9 + стр.11)

в том числе:


  а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
  б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
  в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

 Начислено налога - всего

  в том числе:

  а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
  б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
  в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

 К доплате по сроку:

  а) в республиканский бюджет (Российской
Федерации)
  б) в бюджеты республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджеты краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
  в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

 К уменьшению:

  а) по республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
  б) по бюджетам республик в составе Россий-
кой Федерации, бюджетам краев, областей,
автономных областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
  в) по бюджетам районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов


     Примечание:

     1.   В   строку  1  расчета  не  включены  суммы  компенсаций,
оплачиваемых  матерям (или другим родственникам ребенка, фактически
осуществляющим  уход  за  ним),  состоящим в трудовых отношениях на
условиях   найма  с  предприятиями,  учреждениями  и  организациями
независимо  от  форм  собственности  и находящимся в соответствии с
действующим  законодательством  в  отпуске  по между за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста

     2.  Сумма  налога,  подлежащая  взносу в бюджет распределяется
между  бюджетами,  исходя  из пропорции, вытекающей из зачисления в
бюджеты налога на прибыль.


  Руководитель предприятия                 Руководитель налогового

  (организации)                            органа

       (подпись)                             (подпись)

  Главный бухгалтер                        Главный бухгалтер

       (подпись)                             (подпись)

                          ___________