Положение Центрального банка Российской Федерации от 05.10.2015 № 496-П

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(БАНК РОССИИ)

ПОЛОЖЕНИЕ

от 5 октября 2014 г. № 496-П

г. Москва

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями

Зарегистрировано Минюстом России 30 октября 2015 года

Регистрационный № 39570

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154, № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4349, ст. 4357) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 29 сентября 2015 года № 28) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета хеджирования.

Глава 1.  Общие положения

1.1.  Цель бухгалтерского учета хеджирования – отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации результаты ее деятельности по управлению рисками, предусматривающей использование финансовых инструментов для управления позициями по определенным рискам, которые могут повлиять на прибыль или убыток (либо прочий совокупный доход, если это вложение в долевые инструменты, применительно к которым некредитная финансовая организация решила представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода). Данный подход разъясняет порядок использования инструментов хеджирования, к которым применяется учет хеджирования, чтобы обеспечить понимание их назначения и влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

1.2.  Бухгалтерский учет хеджирования осуществляется, если некредитная финансовая организация определила отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования во внутренних документах. Отношения хеджирования определяются в начале хеджирования. Датой начала хеджирования является дата определения отношений хеджирования.

1.3.  Инструмент хеджирования может представлять собой:

производный финансовый инструмент за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона), определяемый в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 17, ст. 1918; 2001, № 33, ст. 3424; 2002, № 52, ст. 5141; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3225; 2005, № 11, ст. 900; № 25, ст. 2426; 2006, № 1, ст. 5; № 2, ст. 172; № 17, ст. 1780; № 31, ст. 3437; № 43, ст. 4412; 2007, № 1, ст. 45; № 18, ст. 2117; № 22, ст. 2563; № 41, ст. 4845; № 50, ст. 6247; 2008, № 52, ст. 6221; 2009, № 1, ст. 28; № 18, ст. 2154; № 23, ст. 2770; № 29, ст. 3642; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6428; 2010, № 17, ст. 1988; № 31, ст. 4193; № 41, ст. 5193; 2011, № 7, ст. 905; № 23, ст. 3262; № 27, ст. 3880; № 29, ст. 4291; № 48, ст. 6728; № 49, ст. 7040; № 50, ст. 7357; 2012, № 25, ст. 3269; № 31, ст. 4334; № 53, ст. 7607; 2013, № 26, ст. 3207; № 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; № 51, ст. 6699; № 52, ст. 6985; 2014, № 30, ст. 4219; 2015, № 1, ст. 13; № 14, ст.2022; № 27, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357);

договор купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющийся производным финансовым инструментом, предусматривающий обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество;

договор, который признается производным финансовым инструментом в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которого правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена его судебная защита, за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона);

непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением финансового обязательства, отражаемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого сумма изменения справедливой стоимости, относящаяся к изменениям в кредитном риске, учитывается в прочем совокупном доходе;

прочие инструменты, подпадающие под определение инструмента хеджирования в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2015 года № 133н «О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года № 38889 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года) (далее – МСФО (IFRS) 9).

Для хеджирования валютного риска компонент валютного риска непроизводного финансового актива или непроизводного финансового обязательства может быть определен по усмотрению некредитной финансовой организации как инструмент хеджирования при условии, что он не является вложением в долевой инструмент, для которого некредитная финансовая организация выбрала отражение изменения справедливой стоимости в прочем совокупном доходе. В целях настоящего Положения применяются определения финансового актива и финансового обязательства, приведенные в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года)[1][1] (далее – приказ Минфина России № 160н).

Выбор инструментов хеджирования осуществляется некредитной финансовой организацией во внутренних документах.

1.4.  Финансовый инструмент, определенный в качестве инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 1.3 настоящей главы, применяется для учета хеджирования в целостном виде (без выделения отдельных частей) с учетом положений настоящей главы.

Выделение отдельных частей для использования их в качестве инструмента хеджирования допускается только в случаях, предусмотренных МСФО (IFRS) 9.

Пропорциональная доля всего инструмента хеджирования может быть определена по усмотрению некредитной финансовой организации в качестве инструмента хеджирования.

Отношение хеджирования не может быть определено только для части периода, в течение которого инструмент хеджирования находится в обращении.

1.5.  Некредитная финансовая организация по собственному усмотрению может определить в качестве инструмента хеджирования любое сочетание:

производных финансовых инструментов или их пропорциональных долей; и

непроизводных финансовых инструментов или их пропорциональных долей.

Для целей учета хеджирования в качестве инструмента хеджирования могут быть определены только те финансовые инструменты, их пропорциональные доли, сочетание финансовых инструментов или их пропорциональных долей, которые соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 9.

1.6.  Объект хеджирования может представлять собой:

отраженный на счетах бухгалтерского учета главы А Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации от 07.10.2015   № 39197 («Вестник Банка России» от 29 октября 2015 года № 94-95) (далее – План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях) (далее – балансовые счета), актив или обязательство;

неотраженное на балансовых счетах твердое договорное обязательство. В целях настоящего Положения под твердым договорным обязательством понимается соглашение, имеющее обязательную силу, об обмене определенного количества ресурсов по определенной цене на определенную будущую дату или даты;

прогнозируемую операцию. В целях настоящего Положения под прогнозируемой операцией понимается ожидаемая, но не оформленная договором будущая операция, соответствующая критериям объекта хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

чистую инвестицию в иностранное подразделение. В целях настоящего Положения применяется определение чистой инвестиции в иностранное подразделение, приведенное в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 160н[1][2] (далее – МСФО (IAS) 21).

Объект хеджирования может быть:

отдельным объектом;

группой объектов;

компонентом отдельного объекта или группы объектов.

Выбор объектов хеджирования, а также определение конкретного перечня характеристик (условий), отличающих твердое договорное обязательство от прогнозируемой операции, осуществляется некредитной финансовой организацией во внутренних документах.

Для целей учета хеджирования в качестве объектов хеджирования могут быть определены только активы, обязательства, группы объектов, компоненты отдельного объекта, компоненты группы объектов, сделки или операции, соответствующие требованиям МСФО (IFRS) 9.

1.7. В отношении вопросов бухгалтерского учета хеджирования, не урегулированных настоящим Положением, некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IFRS) 9.

Глава 2.  Общие принципы бухгалтерского учета хеджирования

2.1.  Для учета хеджирования отношения хеджирования классифицируются на следующие виды:

хеджирование справедливой стоимости;

хеджирование денежных потоков;

хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение в соответствии с определением МСФО (IAS) 21.

Хеджирование справедливой стоимости заключается в хеджировании подверженности риску изменения справедливой стоимости отраженного на балансовых счетах актива или обязательства, а также неотраженного на балансовых счетах твердого договорного обязательства, или их компонента, которое связано с конкретным риском и может оказать влияние на доходы и (или) расходы. Инвестиция, учитываемая по методу долевого участия, а также инвестиция в консолидированную дочернюю организацию не могут быть объектами хеджирования при хеджировании справедливой стоимости. Инвестиция, удерживаемая до погашения, не может быть объектом хеджирования в отношении риска изменения процентной ставки или риска досрочного погашения.

Хеджирование денежных потоков заключается в хеджировании подверженности риску изменений движения денежных средств, которые связаны с отдельным риском, имеющим отношение к отраженному на балансовых счетах активу или обязательству, а также прогнозируемой операции, или их компонента, и могут оказать влияние на доходы или расходы.

2.2.  Некредитной финансовой организацией хеджирование валютного риска твердого договорного обязательства может отражаться в бухгалтерском учете как хеджирование справедливой стоимости или как хеджирование денежных потоков.

2.3.  Некредитная финансовая организация вправе осуществлять учет хеджирования при выполнении всех следующих условий.

2.3.1.    На дату начала хеджирования некредитной финансовой организацией определены отношения хеджирования и отношения хеджирования и цели управления рисками задокументированы. Некредитной финансовой организацией дополнительно к требованиям по определению отношения хеджирования, инструмента хеджирования и объекта хеджирования, изложенным в главе 1 настоящего Положения, отражены во внутренних документах на дату начала хеджирования:

определение и описание хеджируемого риска;

способы оценки эффективности хеджирования, которые, в том числе, включают анализ источников неэффективности хеджирования и способ определения коэффициента хеджирования, представляющего собой соотношение между количественным объемом инструмента хеджирования и количественным объемом объекта хеджирования, определяемое на основе их относительных весов.

2.3.2.    Хеджирование отвечает всем следующим требованиям эффективности хеджирования в том случае, если:

существует экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования;

влияние кредитного риска не оказывает преобладающего влияния на изменение стоимости, обусловленное указанной экономической взаимосвязью;

коэффициент хеджирования, определенный для данного отношения хеджирования, отражает соотношение между количественным объемом объекта хеджирования, фактически хеджируемым организацией, и количественным объемом инструмента хеджирования, фактически используемым некредитной финансовой организацией для хеджирования указанного количественного объема объекта хеджирования.

При оценке эффективности хеджирования некредитные финансовые организации руководствуются положениями МСФО (IFRS) 9.

2.4.  Если значение коэффициента хеджирования перестает удовлетворять требованиям, указанным в подпункте 2.3.2 пункта 2.3 настоящего Положения, но цель управления риском, для которого устанавливались данные отношения хеджирования, остается прежней, некредитная финансовая организация обязана откорректировать коэффициент хеджирования, руководствуясь положениями МСФО (IFRS) 9.

2.5.  Некредитная финансовая организация обязана перспективно прекратить учет хеджирования только в том случае, когда отношение хеджирования (или часть отношения хеджирования) перестает удовлетворять требованиям, указанным в подпунктах 2.3.1 и 2.3.2 пункта 2.3 настоящего Положения с учетом требований МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

Замена или пролонгация инструмента хеджирования не являются окончанием срока действия или прекращением действия инструмента хеджирования, в случае если замена или пролонгация инструмента хеджирования является частью и осуществляется в соответствии с целью управления рисками, закрепленной во внутренних документах некредитной финансовой организации, а также в других случаях, предусмотренных МСФО (IFRS) 9.

2.6. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, некредитная финансовая организация применяет подпункт 3.2.8 пункта 3.2 настоящего Положения с учетом требований МСФО (IFRS) 9.

2.7. В случае прекращения учета хеджирования денежных потоков некредитная финансовая организация применяет подпункт 4.2.5 пункта 4.2 настоящего Положения с учетом требований МСФО (IFRS) 9.

2.8.  Порядок бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости и хеджирования денежных потоков приведен в приложениях 1 и 2 к настоящему Положению.

Глава 3.  Особенности бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости

3.1.  Порядок бухгалтерского учета финансовых инструментов, которые или части которых определены некредитной финансовой организацией в качестве инструментов хеджирования справедливой стоимости, установлен Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации от 15.10.2015 № 39326 («Вестник Банка России» от 6 ноября 2015 года № 97-98) и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета непроизводных финансовых инструментов.

3.2.  Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования справедливой стоимости осуществляются в следующем порядке.

3.2.1.    В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается в прочем совокупном доходе) или их компонент, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом учета доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в следующем порядке.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

3.2.2.    В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, для которого некредитная финансовая организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, такое изменение продолжает отражаться в составе прочего совокупного дохода. Изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, ранее отраженное на счете № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами», при этом переносится в состав прочего совокупного дохода.

Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов».

Расход в результате уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

3.2.3.    В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент (или его компонент), который некредитная финансовая организация классифицировала как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом учета доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в следующем порядке.

Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, относится на доходы некредитной финансовой организации бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» по учету положительной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

Расход в результате изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, относится на расходы некредитной финансовой организации бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» по учету отрицательной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода.

3.2.4.    В случае если объектом хеджирования является неотраженное на балансовых счетах твердое договорное обязательство, то изменение его справедливой стоимости, связанное с хеджируемым риском, признается как актив или как обязательство в следующем порядке.

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае увеличения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае уменьшения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом), по принятию обязательства, в случае увеличения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом), по принятию обязательства, в случае уменьшения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

3.2.5.    Бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 3.2.1 – 3.2.4 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

3.2.6.    При первоначальном признании на балансовых счетах актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства, первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством, в следующем порядке.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете актив, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию актива осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета по учету актива

Кредит счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

или

Дебет счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит соответствующего счета по учету актива.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете обязательство, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию обязательства осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит соответствующего счета по учету обязательства

или

Дебет соответствующего счета по учету обязательства

Кредит счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

3.2.7.    Если твердое договорное обязательство в соответствии с нормами применяемого к такому соглашению законодательства или обычаями делового оборота прекращено без поставки (образования, первоначального признания) актива либо возникновения обязательства, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на балансовых счетах № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)» и № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», подлежит списанию на счет № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

3.2.8.    Если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент (или его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, то любая корректировка балансовой стоимости, указанная в подпункте 3.2.1 настоящего пункта, должна амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, признанное в составе доходов или расходов в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта, должно амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Дата начала амортизации не должна быть позднее даты прекращения корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования и определяется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Амортизация должна основываться на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации.

Глава 4.  Особенности бухгалтерского учета хеджирования денежных потоков

4.1.  Бухгалтерские записи при отражении в учете инструмента хеджирования денежных потоков осуществляются в следующем порядке.

4.1.1.    Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование, отражается в составе прочего совокупного дохода.

Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается в доходах или расходах в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

4.1.2.    Для выполнения требований подпункта 4.1.1 настоящего пункта некредитная финансовая организация:

сумму переоценки инструмента хеджирования отражает на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы»;

определяет наименьшее значение (в абсолютном значении) из следующих сумм: сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная с даты начала хеджирования, или сумма изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленная с даты начала хеджирования;

рассчитывает разницу между остатком на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы» с учетом бухгалтерской записи, указанной во втором абзаце настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с третьим абзацем настоящего подпункта.

Если данная разница является положительной, то на сумму этой разницы вместе с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется дополнительная бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

или

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы».

Если данная разница является отрицательной, то дополнительная бухгалтерская запись не осуществляется.

4.2.  Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования денежных потоков осуществляются в следующем порядке.

4.2.1.    Если хеджируемая прогнозируемая операция приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, то некредитная финансовая организация сумму переоценки инструмента хеджирования, признанную в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Положения, включает в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату признания соответствующего актива или обязательства в следующем порядке.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит соответствующего счета по учету нефинансового актива

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит соответствующего счета по учету нефинансового обязательства.

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета по учету нефинансового актива

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы»

или

Дебет соответствующего счета по учету нефинансового обязательства

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы».

4.2.2.    Если хеджируемая прогнозируемая операция в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства становится твердым договорным обязательством, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается из состава добавочного капитала в дату признания твердого договорного обязательства в следующем порядке.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы»

или

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы».

В дальнейшем применяются бухгалтерские записи, предусмотренные подпунктами 3.2.6 и 3.2.7 пункта 3.2 настоящего Положения.

4.2.3.    В случаях, не предусмотренных подпунктами 4.2.1 и 4.2.2 настоящего пункта, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы»

Кредит счета № 710 «Процентные доходы», счета № 711 «Процентные расходы», счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 710 «Процентные доходы», счета № 711 «Процентные расходы», счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы».

4.2.4.    Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которую некредитная финансовая организация не ожидает возместить в будущем, то сумма такой переоценки относится на расходы. При этом формируется бухгалтерская запись, предусмотренная подпунктом 4.2.3 настоящего пункта.

4.2.5.    В случае прекращения учета хеджирования денежных потоков сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, подлежит отражению в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, относится на доходы или расходы.

Глава 5.  Особенности бухгалтерского учета хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение

5.1.  Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение, включая хеджирование монетарной статьи, которая отражается как часть чистой инвестиции согласно МСФО (IAS) 21, осуществляются в порядке, установленном для хеджирования денежных потоков (глава 4 настоящего Положения).

5.2.  При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 4.1.2 пункта 4.1 и пунктом 4.2 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются балансовые счета № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – отрицательные разницы».

5.3.  Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала, переносится в доходы или расходы в соответствии с МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. При этом осуществляются бухгалтерские записи в порядке, установленном подпунктом 4.2.3 пункта 4.2 настоящего Положения, с учетом пункта 5.2 настоящего Положения.

Глава 6.  Заключительные положения

6.1.  При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154).

6.2.  Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2018 года.

Настоящее Положение применяется сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами и ломбардами с 1 января 2019 года.

Председатель

Центрального банка

Российской Федерации                   Э.С. НАБИУЛЛИНА

______________________________

Приложение 1

к Положению Банка России

от 5 октября 2015 года

№ 496-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета хеджирования некредитными

финансовыми организациями»

Порядок бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, для которого организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, вследствие изменения официального курса доллара США

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее – ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости.

Указанный в настоящем порядке временной период соответствует: «20Х1» – текущему  году.

Организация «А» 15 марта 20Х1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка «Б» на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12 000 000 долларов США. Акции иностранного банка «Б» торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете организацией «А» было принято не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости данного долевого инструмента в составе прочего совокупного дохода.

В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций организация «А» принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.

Так как в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12 000 000 долларов США, организация «А» принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10 000 000 долларов США. В дальнейшем организация «А» планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10 000 000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Организация установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в дату окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

Условия расчетного форвардного договора:

дата заключения – 15 марта 20X1 года;

дата исполнения – 15 сентября 20Х1 года;

организация «А» продает 10 000 000 USD за рубли по курсу 29,4000 руб./USD уполномоченному банку;

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 15.03.20Х1 – 28,6640 руб./USD;

на 31.03.20X1 – 28,4290 руб./USD;

на 30.06.20X1 – 28,0758 руб./USD;

на 15.09.20Х1 – 30,3643 руб./USD;

Условные данные по справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров, включая изменение справедливой стоимости форвардного договора равное изменению официального курса доллара США умноженное на номинальную стоимость форвардного договора (10 000 000 долларов США) (далее – «изменение спот-элемента форвардного договора»), и прочее изменение справедливой стоимости форвардного договора, равное изменению справедливой стоимости форвардного договора за вычетом изменения спот-элемента форвардного договора, и представляющее собой изменение справедливой стоимости форвардного договора, связанное с уменьшением срока, оставшегося до даты исполнения форвардного договора (далее – «изменение форвардного элемента форвардного договора»):

Дата	Определение вида ПФИ для организации «А»	Справедливая стоимость форвардного договора (руб.)	Изменение справедливой стоимости форвардного договора (руб.)	В том числе изменение спот-элемента форвардного договора (руб.)	В том числе изменение форвардного элемента форвардного договора
15.03.20Х1	-	0-00	0-00	0-00	0-00
31.03.20Х1	Актив	6 590 000-00	6 590 000-00	2 350 000-00	4 240 000-00
30.06.20Х1	Актив	13 092 000-00	6 502 000-00	3 532 000-00	2 970 000-00
15.09.20Х1	Обязатель-ство	9 643 000-00	-22 735 000-00	-22 885 000-00	150 000-00
Итого изменение			-9 643 000-00	-17 003 000-00	7 360 000-00

Условные данные по справедливой стоимости акций:

Дата	Справедливая стоимость акций иностранного банка «Б» (USD)	Справедливая стоимость акций иностранного банка «Б» (руб.)	Cумма изменения справедливой стоимости акций (руб.)
15.03.20Х1	12 000 000-00	343 968 000-00	-
31.03.20Х1	13 000 000-00	369 577 000-00	25 609 000-00
30.06.20Х1	10 500 000-00	294 795 900-00	- 74 781 100-00
15.09.20Х1	12 500 000-00	379 553 750-00	84 757 850-00

Организация «А» определила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования организация «А» определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. При определении инструмента хеджирования организация «А» приняла решение отделить форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определить в качестве инструмента хеджирования только изменение спот-элемента форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация «А» определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.

 В документации по хеджированию организация «А» определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора.

Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.

В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.

Так как организация «А» определила в качестве инструмента хеджирования спот-элемент форвардного договора, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора отражается в составе прочего совокупного дохода. Так как организация «А» выделила и исключила форвардный элемент форвардного договора из определения форвардного договора как инструмента хеджирования, и приняла решение не учитывать форвардный элемент форвардного договора как стоимость хеджирования при бухгалтерском учете хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости форвардного элемента форвардного договора отражается в составе доходов или расходов.

15.03.20Х1.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией «А» в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требований на получение денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	93313[1][3]	294 000 000-00[1][4]
Кредит счета №	99997[1][5]	294 000 000-00

Отражение обязательств по уплате денежных средств:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	99996[1][6]	286 640 000-00[1][7]
Кредит счета №	96313[1][8]	286 640 000-00	10 000 000-00

Приобретение акций:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	47408[1][9]	343 968 000-00	12 000 000-00
Кредит счета №	47407[1][10]	343 968 000-00	12 000 000-00