|
Расширенный поиск
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 30.04.2008 № 51-ТЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) П И С Ь М О от 30 апреля 2008 г. N 51-Т г. Москва О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (*) Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (для составления финансовой отчетности за 2007 год), в которых учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2007 года. Со дня подписания настоящего письма Банка России отменить письмо Банка России от 10 февраля 2006 года N 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 22 февраля 2006 года N 12-13). Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России". Приложение: на 254 листах. Председатель Центрального банка Российской Федерации С.М.Игнатьев ___________________________ (*) Не нуждается в государственной регистрации. Письмо Минюста России от 16 мая 2008 г. N 01/4873-АБ. Приложение к Письму Банка России от 30 апреля 2008 г. N 51-Т Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, под которыми понимаются международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC) или Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC). Глава 1. Общие положения 1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. 1.2. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: баланс на отчетную дату; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности, и прочие пояснительные примечания. 1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. 1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующиеся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. 1.5. Регламент составления финансовой отчетности предусматривает: ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности; должностных лиц кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности; подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО; порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО; подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. 1.6. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности, обязательных к применению на дату составления отчетности. 1.7. Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно осуществлять профессиональную подготовку и обучение соответствующих категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения. Глава 2. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней 2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям). Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем: введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями. 2.2. В примечания включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. В частности: описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указывается наименование и местонахождение материнской (головной) (далее - материнская) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация) (данная информация излагается в примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной политики" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО; характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность"; описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7)). С введением МСФО (IFRS) 7 требуется раскрытие информации, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату, и способы управления этими рисками. Требования по раскрытию информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 7 распространяются на сопоставимые данные предшествующего периода. При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитной организации рекомендуется раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, соблюдая минимальные требования к раскрытию: балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств по классам (Определяя классы финансовых инструментов, как минимум, рекомендуется проводить различие между финансовыми инструментами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, и рассматривать в качестве отдельного класса (классов) те финансовые инструменты, на которые не распространяется МСФО (IFRS) 7.); информации о финансовых активах и финансовых обязательствах, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств по категориям, определенным МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"; реклассификаций финансовых активов между категориями, отражаемыми по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости; информации по классам переданных финансовых активов, не отвечающих критериям, установленным для прекращения признания финансовых активов; балансовой стоимости финансовых активов, предоставленных в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, условия залога, справедливой стоимости обеспечения, полученного кредитной организацией с правом дальнейшей реализации залога или последующего залога, при отсутствии невыполнения обязательств со стороны собственника обеспечения данных обязательств; сверка движения резерва на покрытие кредитных убытков по классам финансовых активов; наличия сложных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, элементы капитала (например, конвертируемые облигации); информации о невыполнении обязательств и нарушениях условий погашения полученных кредитной организацией кредитов и прочих заемных средств; доходов (расходов), прибылей (убытков) непосредственно в основных формах отчетности или в примечаниях в разрезе статей доходов (расходов), прибылей (убытков); основных положений учетной политики в отношении финансовых инструментов, включая описание методов оценки, использованных при подготовке финансовой отчетности; справедливой стоимости финансовых инструментов, включая раскрытие справедливой стоимости каждого класса финансовых инструментов, позволяющее осуществить сравнение с их балансовой стоимостью, методы и допущения, используемые при оценке справедливой стоимости, способ определения справедливой стоимости; в разрезе классов финансовых инструментов информации о прекращении признания финансовых инструментов, анализе изменения резерва под обесценение кредитного портфеля, сумме убытка от обесценения, справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, количественной информации о кредитном риске; информации о хеджировании; информации, которая поможет пользователям финансовой отчетности оценить на отчетную дату характер и уровень связанных с финансовыми инструментами рисков, включающих кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск; рисков, связанных с финансовыми инструментами, и источников их возникновения, целей, политики и процедур управления рисками, а также методов, применяемых для оценки рисков; сводных количественных данных об уровне каждого вида риска, связанного с финансовыми инструментами, и его концентрации; суммы максимального кредитного риска по классам финансовых инструментов на отчетную дату без учета какого-либо залогового обеспечения и другой информации по кредитному риску, информации о просроченных и обесцененных финансовых активах и обеспечении; анализа по срокам погашения недисконтированных денежных потоков финансовых обязательств, отражающего оставшийся срок до погашения в соответствии с договорными условиями; анализа чувствительности по рыночному риску. Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками. Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям, является одним из примеров раскрытия информации, и не рекомендуется воспринимать кредитными организациями как единственно возможный вариант раскрытия информации в соответствии с МСФО, включая МСФО (IFRS) 7; описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.; информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и получения заключения аудиторской организации; другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Примеры примечаний, включая принципы учетной политики, приведены в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям. Глава 3. Составление финансовой отчетности 3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 3.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов: 3.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях: корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы; оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО; реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО. 3.3. Кредитные организации формируют Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО. 3.4. Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период, более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность". 3.5. Кредитные организации, зарегистрированные в отчетном периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". 3.6. В случае если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности"). В случае, если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской. Глава 4. Аудит финансовой отчетности 4.1. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422; N 51, ст. 4829; 2002, N 1, ст. 2; 2005, N 1, ст. 45; 2006, N 6, ст. 636; N 45, ст. 4635) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586). 4.2. Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии с МСФО приведены в приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью. Глава 5. Публикация финансовой отчетности 5.1. Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация должна быть раскрыта пользователям в разумные сроки. 5.2. Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, на WEB-сайте кредитной организации в сети Интернет и т.д. Глава 6. Представление и использование финансовой отчетности 6.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными пунктом 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56). 6.2. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется: Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений. Приложение 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО (*) _________________________________ (*) Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности Группы АБВ Банка, которая учитывает полное применение действующих международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) и их интерпретаций, обязательных к применению на дату составления отчетности. Применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности. В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен, за исключением раскрытий, обязательных к применению. Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 20YY года. При введении новых стандартов они должны быть применены при составлении финансовой отчетности в соответствии с правилами применения, указанными в МСФО. Цифры в первой колонке примера (XXpNN(a)(A)) обозначают: номер стандарта (XX), параграф (p), номер параграфа (NN), подпараграф (a) или номер параграфа в приложении (A). До конца 2003 года МСФО назывались IAS (International Accounting Standards). После 2003 года принимаются IFRS (International Financial Reporting Standards). До марта 2002 года интерпретации издавались SIC (Standing Interpretations Committee) (далее - ПКИ (Постоянный Комитет по интерпретациям)). После марта 2002 года принимаются IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) (далее - КИМФО (Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности)). По тексту ссылки на МСФО (IAS) даются без указания аббревиатуры МСФО (IAS) или с указанием - МСФО (IAS). Ссылки на МСФО (IFRS) даются с указанием аббревиатуры МСФО (IFRS) или с указанием аббревиатуры IFRS. Ссылки на ПКИ (SIC) даются с указанием аббревиатуры ПКИ (SIC). Ссылки на КИМФО (IFRIC) даются с указанием аббревиатуры КИМФО (IFRIC) или с указанием аббревиатуры IFRIC. По тексту Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, отчетные даты финансовой отчетности соответствуют: "20WW" - году, предшествующему 20XX, "20XX" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году, "20ZZ" - году, следующему за отчетным. Примечания 1 - 44 являются неотъемлемой частью данной консолидированной финансовой отчетности. Группа АБВ Банк Консолидированный баланс Консолидированный отчет о прибылях и убытках Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале Консолидированный отчет о движении денежных средств Примечания к консолидированной финансовой отчетности 1. Основная деятельность Группы 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность 3. Основы представления отчетности 4. Принципы учетной политики 4.1. Консолидированная финансовая отчетность 4.2. Ассоциированные организации 4.3. Ключевые методы оценки 4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов 4.5. Обесценение финансовых активов 4.6. Прекращение признания финансовых активов 4.7. Денежные средства и их эквиваленты 4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России 4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 4.10. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг 4.11. Средства в других банках 4.12. Кредиты и дебиторская задолженность 4.13. Векселя приобретенные 4.14. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 4.15. Финансовые активы, удерживаемые до погашения 4.16. Гудвил 4.17. Основные средства 4.18. Инвестиционная недвижимость 4.19. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 4.20. Амортизация 4.21. Нематериальные активы 4.22. Операционная аренда 4.23. Финансовая аренда 4.24. Заемные средства 4.25. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 4.26. Выпущенные долговые ценные бумаги 4.27. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность 4.28. Обязательства перед участниками банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью 4.29. Обязательства кредитного характера 4.30. Уставный капитал и эмиссионный доход 4.31. Привилегированные акции 4.32. Собственные акции, выкупленные у акционеров 4.33. Дивиденды 4.34. Отражение доходов и расходов 4.35. Налог на прибыль 4.36. Переоценка иностранной валюты 4.37. Производные финансовые инструменты 4.38. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении 4.39. Взаимозачеты 4.40. Учет влияния инфляции 4.41. Оценочные обязательства 4.42. Заработная плата и связанные с ней отчисления 4.43. Отчетность по сегментам 4.44. Операции со связанными сторонами 4.45. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности 5. Денежные средства и их эквиваленты 6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 7. Средства в других банках 8. Кредиты и дебиторская задолженность 9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения 11. Инвестиции в ассоциированные организации 12. Гудвил 13. Инвестиционная недвижимость 14. Основные средства и нематериальные активы 15. Прочие активы 16. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи", и прекращенная деятельность 17. Средства других банков 18. Средства клиентов 19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 20. Выпущенные долговые ценные бумаги 21. Прочие заемные средства 22. Прочие обязательства 23. Резервы под обязательства и отчисления 24. Уставный капитал и эмиссионный доход 25. Прочие фонды 26. Процентные доходы и расходы 27. Комиссионные доходы и расходы 28. Прочие операционные доходы 29. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 30. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 31. Административные и прочие операционные расходы 32. Налог на прибыль 33. Прибыль (Убыток) на акцию 34. Дивиденды 35. Сегментный анализ 36. Управление рисками 37. Управление капиталом 38. Условные обязательства 39. Производные финансовые инструменты 40. Справедливая стоимость финансовых инструментов 41. Операции со связанными сторонами 42. Приобретения и выбытия 43. События после отчетной даты 44. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства Группа АБВ Банк Консолидированный баланс за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1p8(a),36, 46(b,c,d,e), 51,54,68,69,104 Приме- 20YY 20XX чание ______________________________________________________________ Активы 1p68(i) Денежные средства и их эквиваленты 5 1p68(d) Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) 1p68(d) Финансовые активы, оцениваемые по 39p9 справедливой стоимости через IFRS7p8(a) прибыль или убыток 6 1p68(d) Финансовые активы, оцениваемые по 39p37(a) справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания 6 1p68(d) Средства в других банках 7 IFRS7p8(c) 39p9 Кредиты и дебиторская 8 1p68(d) задолженность IFRS7p8(c) 39p9 Финансовые активы, имеющиеся 1p68(d) в наличии для продажи 9 IFRS7p8(d) 1p68(d) Финансовые активы, имеющиеся в 39p37(a) наличии для продажи,переданные без прекращения признания 9 1p68(d) Финансовые активы, удерживаемые 39p9 до погашения 10 IFRS7p8(b) 1p68(d) Финансовые активы, удерживаемые 39p37(a) до погашения, переданные без прекращения признания 10 1p68(e) Инвестиции в ассоциированные 28p38 организации 11 1p68(b) Инвестиционная недвижимость 13 1p68A Долгосрочные активы, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1p68A Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1p68(a) Основные средства 14 1p68(c) Нематериальные активы 14 1p68(c) Гудвил 12 1p68(m) Текущие требования по налогу на прибыль 1p68(n) Отложенный налоговый актив 32 1p69 Прочие активы 15 ______________________________________________________________ Итого активов ______________________________________________________________ Обязательства 1p68(l) Средства других банков 17 IFRS7p8(f) 1p68(l) Средства клиентов 18 IFRS7p8(f) 39p9 Финансовые обязательства, 1p68(l) оцениваемые по справедливой IFRS7p8(e) стоимости через прибыль или убыток 19 1p68(l) Выпущенные долговые ценные бумаги IFRS7p8(f) бумаги 20 1p68А Обязательства, относящиеся к группам выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1p68(l) Прочие заемные средства 21 IFRS7p8(f) 1p69 Прочие обязательства 22 1p68(m) Текущие обязательства по налогу на прибыль 1p68(n) Отложенное налоговое обязательство 32 ______________________________________________________________ Итого обязательств ______________________________________________________________ 1p68(p) Собственный капитал (Дефицит собственного капитала) 1p75(e) Уставный капитал 24 1p75(e) Эмиссионный доход 24 1p75(e) Фонд переоценки по справедливой стоимости, финансовых активов имеющихся в наличии для продажи 25 1p75(e) Фонд переоценки основных средств 14, 25 1p75(e) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) 25 ______________________________________________________________ 1p68(o) Доля меньшинства 27p33 ______________________________________________________________ Итого собственный капитал (дефицит собственного капитала) ______________________________________________________________ Итого обязательств и собственного капитала (дефицита собственного капитала) ______________________________________________________________ 10p17 Утверждено Советом Директоров и подписано от имени Совета директоров "__" _______ 20ZZ года. 1p69 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном балансе отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном балансе, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы. 39p20(b) Финансовые активы, переданные без права продажи или передачи в залог, отражаются в консолидированном балансе в составе соответствующей категории финансовых инструментов, из которых они были переданы. 39p37(a) Если финансовый актив передан в обеспечение с правом(AG51(a)) продажи или передачи в залог, Группа переклассифицирует этот актив в консолидированном балансе в качестве переданного в обеспечение актива и выделяет его в отдельную строку в составе соответствующей категории финансовых инструментов, в которую он был включен на дату передачи в обеспечение. 1p69 Если собственные акции, выкупленные у акционеров, составляют существенную долю уставного капитала, следует рассмотреть возможность их включения в консолидированный баланс отдельной строкой. 32p18(b) Для организаций без акционерного капитала, таких как общества с ограниченной ответственностью, требуется классификация доли участия пайщиков в чистых активах организации как финансовых обязательств). Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1p8(b),36, 46(b,c,d,e) 81-83,88, 104 Приме- 20YY 20XX чание ______________________________________________________________ IFRS7p20(b) Процентные доходы 26 IFRS7p20(b) Процентные расходы 26 ______________________________________________________________ Чистые процентные доходы (чистые процентные расходы) ______________________________________________________________ IFRS7p20(e) 39p63(AG84) Изменение резерва под обесценение IFRS7p16 (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля 7, 8 ______________________________________________________________ Чистые процентные доходы (чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(i) операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 29 IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(i) операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 30 IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(ii) операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(iii) операциям с финансовыми активами, удерживаемыми до погашения 1p83 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 21p17 Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты 18p35(b)(v) Доходы по дивидендам IFRS7p20 Комиссионные доходы 27 (c)(i) IFRS7p20 Комиссионные расходы 27 (c)(i) 1p83 Доходы (расходы) от активов, 7,8 39p43 размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных 1p83 Расходы (доходы) от обязательств, 17, 39p43 привлеченных по ставкам выше 18, (ниже) рыночных 21 39p67 Изменение сумм обесценения IFRS7p20(e) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 9 39p68 Изменение резерва под обесценение 39p63(AG84) (Изменение сумм обесценения) IFRS7p20(e) финансовых активов, удерживаемых до погашения 10 IFRS7p16 Изменение резерва по обязательствам кредитного характера 23 1p83 Прочие операционные доходы 28 ______________________________________________________________ Чистые доходы (расходы) 1p83 Административные и прочие операционные расходы 31 ______________________________________________________________ Операционные доходы (расходы) 1p81(c) Доля в прибыли (убытках) 28p38 ассоциированных организаций после налогообложения 11 ______________________________________________________________ Прибыль(убыток) до налогообложения 1p81(e) Расходы (возмещение) по налогу на 12p77 прибыль 32 ______________________________________________________________ 12p81(h) Прибыль (убыток) от прекращенной IFRS5p33 деятельности после налогообложения 16 IFRS5p33 Прибыль (убыток) от переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп выбытия, составляющих прекращенную деятельность, после налогообложения 16 ______________________________________________________________ 1p81(f),82 Прибыль (убыток) за период, приходящаяся на: 1p82(b) собственников кредитной организации 27p33, долю меньшинства 1p82(a) 33p66 Прибыль (убыток) на акцию от продолжающейся деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение года : базовая разводненная 33 33p68 Прибыль (убыток) на акцию от прекращенной деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение года: базовая разводненная 33 ______________________________________________________________ Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала, также должны учитываться в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала. Если акции участников Группы свободно обращаются на бирже, рекомендуется раскрывать информацию о прибылях (убытках) на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрывать основы для расчетов в примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя рекомендуется отражать в консолидированном отчете о прибылях и убытках. (Рассмотрите возможность раскрытия валовых изменений определенных статей в отчете о прибылях и убытках (если они существенны) в примечании). 1p83 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном отчете о прибылях и убытках, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения.) Группа АБВ Банк Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1р8(с)(i), При- (1) (2) (3) 1р46(b)(c) меча- 1р96 ние 1р97(b)(c) 1р104 ______________________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20WW года (до пересчета) ______________________________________________________________ 1р96(d) Влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки", воздействие перехода на новые или пересмотренные стандарты ______________________________________________________________ 1p97(c) Остаток на 1 января 20XX года (после пересчета) ______________________________________________________________ 39p55(b) Переоценка по справедливой стоимости финансовых IFRS7p20 активов, имеющихся в (a)(ii) наличии для продажи 25 39p55(b) Перенос переоценки по справедливой стоимости IFRS7p20 финансовых активов, (a)(ii) имеющихся в наличии для продажи, на прибыль (убыток) 25 1p96(b) Переоценка основных 16p39, средств 14,25 40,77(f) 1p96(b) Курсовые разницы 21p52(b) 1p97(c) Налог на прибыль, отраженный в составе собственного капитала 25,32 1p96(b) Доходы (расходы) за год, отраженные в составе собственного капитала 1p96(a) Прибыль (Убыток) за год 1p96(c) Итого доходы (расходы), отраженные за 20XX год Эмиссия акций: 32p35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p97(a) Покупка (Продажа) 32p33, собственных акций, 34 выкупленных у акционеров 1p96(c) Доля меньшинства в чистой прибыли (убытке) Доли меньшинства, возникающие в результате покупки дочерних организаций Доли меньшинства, возникающие в результате выбытия дочерних организаций Приобретение дополнительной доли у миноритарных акционеров Продажи части доли миноритарным акционерам 1p97(a) Дивиденды объявленные: 34 по обыкновенным акциям по привилегированным акциям Дивиденды, выплаченные дочерними организациями миноритарным акционерам ______________________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20XX года ______________________________________________________________ 39p55 Переоценка по справедливой (b) стоимости финансовых IFRS7p20 активов, имеющихся в (a)(ii) наличии для продажи 25 39p55 Перенос переоценки по (b) справедливой стоимости IFRS7p20 финансовых активов, (a)(ii) имеющихся в наличии для продажи, на прибыль (убыток) 25 1p96(b) Переоценка основных 16p39, средств 14,25 40,77(f) 1p96(b) Курсовые разницы 21p52(b) 1p97(c) Налог на прибыль, отраженный в составе собственного капитала 25,32 1p96(b) Доходы (расходы) за год, отраженные в составе собственного капитала 1p96(a) Прибыль (Убыток) за год 1p96(c) Итого доходы (расходы), отраженные за 20XX год 1p96(c) Эмиссия акций: 32p35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p97(a) Покупка (Продажа) 32p33, собственных акций, 34 выкупленных у акционеров 1p96(c) Доля меньшинства в чистой прибыли (убытке) Доли меньшинства, возникающие в результате покупки дочерних организаций Доли меньшинства, возникающие в результате выбытия дочерних организаций Приобретение дополнительной доли у миноритарных акционеров Продажи части доли миноритарным акционерам 1p97(a) Дивиденды объявленные: 34 по обыкновенным акциям по привилегированным акциям Дивиденды, выплаченные дочерними организациями миноритарным акционерам ______________________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20YY года ______________________________________________________________ (Измените название отчета, если результат за период представляет собой дефицит собственного капитала. Любые значительные операции с собственными акциями рекомендуется раскрыть в примечании "Уставный капитал". Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном балансе отдельной строкой, то в данную таблицу рекомендуется вставить дополнительную колонку для этих акций. По строке "Переоценка основных средств" рекомендуется указать чистую сумму переоценки (за вычетом суммы износа фонда переоценки) и убедиться, что износ, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и убытках, был начислен на всю стоимость переоцененного актива. 21p32,48 Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи, составляющей долю чистой инвестиции Группы в зарубежную деятельность, в валюту представления отчетности Группы, отражаются в отдельном компоненте капитала. При выбытии зарубежной организации общая отсроченная сумма, отраженная в составе капитала, относящаяся к данному зарубежному подразделению, признается в отчете о прибылях и убытках. Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1p104 7p10,18(a) Примечание 20YY 20XX ______________________________________________________________ Денежные средства от операционной деятельности 7p31 Проценты полученные 26 7p31 Проценты уплаченные 26 Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимися в наличии для продажи Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой Комиссии полученные 27 Комиссии уплаченные 27 Прочие операционные доходы 28 Уплаченные операционные расходы 31 7p35 Уплаченный налог на прибыль 32 ______________________________________________________________ Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах ______________________________________________________________ Изменение в операционных активах и обязательствах Чистый (прирост) снижение по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) Чистый (прирост) снижение по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистый (прирост) снижение по средствам в других банках 7 Чистый (прирост) снижение по кредитам и дебиторской задолженности 8 Чистый (прирост) снижение по прочим активам 15 Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 17 Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 18 Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам 22 ______________________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности ______________________________________________________________ 7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности 7p16 Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16 Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16 Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p16 Выручка от погашения финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p39 Приобретение дочерней организации за вычетом полученных денежных средств 7p39 Выручка от реализации дочерней 42 организации за вычетом уплаченных 42 денежных средств 7p16 Приобретение основных средств 14 7p16 Выручка от реализации основных средств 14 7p16 Приобретение объектов инвестиционной недвижимости 13 7p16 Выручка от реализации объектов инвестиционной недвижимости 13 7p31 Дивиденды полученные ______________________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности ______________________________________________________________ 7p21 Денежные средства от финансовой деятельности 7p17(a) Эмиссия обыкновенных акций 7p17(a) Эмиссия привилегированных акций 7p17(a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал 7p17(b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 24 7p17(a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 24 7p17(c) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг 7p17(d) Погашение выпущенных долговых ценных бумаг 7p17(c) Привлечение прочих заемных средств 7p17(d) Возврат прочих заемных средств 7p31 Выплаченные дивиденды 34 7p17 Прочие выплаты акционерам ______________________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности ______________________________________________________________ Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты ______________________________________________________________ Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало года 5 ______________________________________________________________ Денежные средства и их эквиваленты на конец года 5 ______________________________________________________________ 7p43 (Опишите операции, не связанные с движением денежных средств.) (Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам. 1. Распространенной ошибкой является допущение о том, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. На самом деле многие Группы будут иметь валютные кредиты и депозиты, и если переоценка по ним в течение года отражена в строке "Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты", то это приводит к соответствующему завышению (занижению) движений по кредитам и депозитам, что не является приемлемым. 2. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению как неденежные статьи. 7p45 3. Отчет о движении денежных средств должен быть сверен с соответствующими статьями, представленными в консолидированном балансе. 4. Движение по строкам "Поступления от выпуска долговых ценных бумаг" и "Погашение выпущенных долговых ценных бумаг" отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности, например, в части осуществления операций с выпущенными векселями и депозитными (сберегательными) сертификатами.) Группа АБВ Банк Примечания. Консолидированная финансовая отчетность - за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1. Основная деятельность Группы 1p126(b) Данная консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включает финансовую отчетность АБВ 27p1,3,5 Банка, его дочерних организаций (далее - Группа), совместно контролируемых и ассоциированных организаций. АБВ Банк (далее - Банк) - это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Банк работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации. Банк участвует в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 52, ст. 5029; 2004, N 34, ст. 3521; 2005, N 1, ст. 23; N 43, ст. 4351; 2006, N 31, ст. 3449; 2007, N 12, ст. 1350). Система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации гарантирует выплату 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 100 тысяч рублей, и 90% возмещения по вкладам, размер которых составляет от 100 тысяч рублей до 400 тысяч рублей на одно физическое лицо, в случае отзыва у Банка лицензии или введения Банком России моратория на платежи. Банк имеет ___ филиалов в Российской Федерации, а также зарубежных филиалов в __________. Кроме того, у Банка имеются представительства в __________. 1p126(a) Банк зарегистрирован по следующему адресу: _______________. Фактическое местонахождение Банка по адресу: _______________ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации). Основным местом ведения деятельности Банка является ________. 1p126(c) (_______) является непосредственной материнской (головной) 27p4 (далее - материнской) организацией Банка (20XX г.: ______). (В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1) рекомендуется указать название материнской и холдинговой организации. Кроме того, рекомендуется рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров - либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.) (Если финансовая отчетность составляется для Группы, рекомендуется перечислить все существенные организации в составе Группы и раскрыть информацию о структуре Группы. Перечень основных консолидированных дочерних организаций может быть представлен в отдельном примечании.) Далее представлена информация о дочерних организациях в составе Группы: Дочерние Вид Доля в Доля в Страна организации деятельности голосующих уставном регистрации акциях капитале ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность (Рекомендуется раскрывать текущее и ожидаемое состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых Группа осуществляет свою деятельность. Описание ожидаемого состояния экономической ситуации формируется составителем финансовой отчетности и зависит от периодов бизнес-планирования и стратегии развития Группы.) 3. Основы представления отчетности 1p14 Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с МСФО, включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности на основе правил учета по первоначальной стоимости, с поправкой на переоценку (основных средств, инвестиционной недвижимости), имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, и финансовых активов и обязательств, отражаемых по справедливой стоимости на счете прибылей и убытков. Принципы учетной политики, использованные при подготовке данной консолидированной финансовой отчетности, представлены далее. Данные принципы применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в отчетности (если не указано иное). 1p108(a) Группа ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к (рекомендуется перечислить основные виды корректировок, применимых к данной Группе). 8p14,19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения Группой новых, пересмотренных стандартов, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Рекомендуется указать новые или пересмотренные стандарты, с применением которых у Группы связаны изменения в учетной политике. Рекомендуется рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике.) Некоторые новые МСФО стали обязательными для Группы с 1 января 2007 года. Далее перечислены новые и пересмотренные стандарты и интерпретации, которые в настоящее время применимы к деятельности Группы, а также представлено описание их влияния на учетную политику Группы. Все изменения в учетной политике были сделаны ретроспективно с учетом корректировок нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2006 года, если не указано иное. IFRS7p34 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7) и дополнительные изменения к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" - раскрытие информации по капиталу" (вступает в силу с 1 января 2007 года). МСФО (IFRS) 7 вводит новые требования к раскрытию информации, благодаря которым повысится качество представляемой информации о финансовых инструментах, в том числе информации о количественных аспектах рисков и методах управления рисками. Новые раскрытия количественных аспектов позволят получить информацию о степени риска на основе информации, предоставляемой внутри организации ключевому управленческому персоналу, определенному МСФО (IAS) 24 24p9 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (далее - ключевой управленческий персонал). Количественные и качественные данные позволяют получить информацию о степени подверженности кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску, включая анализ подверженности рыночному риску. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов" и некоторые положения МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление". Дополнение к МСФО (IAS) 1 расширяет объем раскрытия информации о капитале организации и методах управления капиталом. В данной финансовой отчетности раскрыта указанная дополнительная информация. КИМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету согласно МСФО (IAS) 29" (вступил в силу для годовых периодов, начинающихся 1 марта 2006 года или после этой даты); КИМФО (IFRIC) 8 "Объем применения МСФО (IFRS) 2" (вступил в силу для годовых периодов, начинающихся 1 мая 2006 года или после этой даты); КИМФО (IFRIC) 9 "Переоценка встроенных производных инструментов" (вступил в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июня 2006 года или после этой даты); КИМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (вступил в силу для годовых периодов, начинающихся 1 ноября 2006 года или после этой даты). Новые интерпретации КИМФО (IFRIC) 7 - 10 не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы. (Рекомендуется раскрыть информацию о досрочном принятии новых или пересмотренных стандартов и интерпретаций с указанием наличия или отсутствия влияния данного факта на финансовую отчетность Группы.) Влияние перехода на новые или пересмотренные стандарты. В результате принятия МСФО (IFRS) 7 Группа внесла изменения в представление финансовой отчетности. Воздействие реклассификации (было несущественным) (может быть описано следующим образом:) 20YY 20XX Увеличение ____________________ ____________________ ____________________ Уменьшение ____________________ ____________________ ____________________ 1p38,39 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года. 8p30 Опубликован ряд новых стандартов и интерпретаций, которые являются обязательными для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2008 года или после этой даты, и которые Группа еще не приняла досрочно: МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в сентябре 2007 года; вступает в силу для периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты). Основное изменение в МСФО (IAS) 1 заключается в замене отчета о прибылях и убытках на отчет о совокупных прибылях и убытках, который также будет включать все изменения доли несобственников в акционерном капитале, такие как переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. В качестве альтернативы организации смогут составлять два отчета: отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупных прибылях и убытках. Пересмотренный МСФО (IAS) 1 также вводит требование о составлении отчета о финансовом состоянии (бухгалтерский баланс) в начале самого раннего периода, за который организация представляет сравнительную информацию, всякий раз, когда организация корректирует сравнительные данные из-за реклассификации, изменения в учетную политику или исправление ошибок. Группа считает, что пересмотренный МСФО (IAS) 1 окажет воздействие на представление финансовой отчетности и не окажет воздействие на признание или оценку определенных операций и остатков. МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (далее - МСФО (IFRS) 8) (вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты). Данный МСФО применяется организациями, долговые или долевые инструменты которых торгуются на открытом рынке, а также организациями, которые предоставляют либо планируют предоставлять свою финансовую отчетность надзорным организациям в связи с размещением каких-либо видов инструментов на открытом рынке. МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия финансовой и описательной информации в отношении операционных сегментов и уточняет, как организации должны раскрывать такую информацию в финансовой отчетности. (В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный стандарт повлияет на раскрытие информации о сегментах в консолидированной финансовой отчетности Группы.) (Группа полагает, что МСФО (IFRS) 8 не повлияет на ее финансовую отчетность.) МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (далее - МСФО (IAS) 23) (пересмотренный в марте 2007 года; вступает в силу для периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 23 был выпущен в марте 2007 года. Основным изменением в МСФО (IAS) 23 является исключение возможности незамедлительного отнесения на расходы затрат по займам, связанных с активами, требующими значительного времени на подготовку их к использованию по назначению или к продаже. Соответственно, эти затраты по займам должны капитализироваться как часть стоимости данного актива. Пересмотренный стандарт применяется перспективно к затратам по займам, относящимся к соответствующим активам, для которых датой начала капитализации является 1 января 2009 года или более поздняя дата. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный пересмотренный Стандарт повлияет на финансовую отчетность. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее МСФО (IAS) 27) (пересмотренный в январе 2008 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 27 определяет, чтобы организация начисляла общий совокупный доход, принадлежащий собственникам материнской организации и держателям неконтролирующего пакета (ранее именовавшимся "долей меньшинства") даже в том случае, когда результаты по неконтролирующему пакету представляют собой убыток. При этом действующий в настоящее время МСФО (IAS) 27 предусматривает, чтобы превышение по убыткам в большинстве случаев начислялось на собственников материнской организации. Пересмотренный МСФО (IAS) 27 указывает, что изменения в доле собственности материнской организации в дочерней организации, не приводящее к потере контроля над дочерней организацией, должно отражаться в учете как операции с долевыми инструментами. Кроме того, в МСФО (IAS) 27 говорится, что организация оценивает прибыль или убыток от утраты контроля над дочерней организацией. На дату утраты контроля над дочерней организацией все инвестиции, сохранившиеся в бывшей дочерней организации, должны быть оценены по справедливой стоимости. (В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный пересмотренный МСФО (IAS) 27 повлияет на консолидированную финансовую отчетность.) МСФО (IFRS) 3 "Объединение организаций" (далее - МСФО (IFRS) 3) (пересмотренный в январе 2008 года; вступает в силу для объединений организаций, с датой приобретения, приходящейся на начало или дату, следующую за началом первого годового отчетного периода, начинающегося 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 разрешает организациям по своему усмотрению выбирать метод оценки доли неконтролирующего пакета. Они могут использовать для этого существующий метод МСФО (IFRS) 3 (пропорциональная доля организации-покупателя в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации) или проводить оценку на основе справедливой стоимости. Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 содержит более подробное руководство по применению метода приобретения к объединению организаций. Отменено требование об оценке по справедливой стоимости всех активов и обязательств на каждом этапе поэтапного приобретения организации для целей расчета доли гудвила. Теперь гудвил будет оцениваться как разница на дату приобретения между справедливой стоимостью любой инвестиции в организацию до приобретения, переданной суммы оплаты и приобретенных чистых активов. Затраты, связанные с приобретением, будут учитываться отдельно от объединения организаций и поэтому будут отражаться как расходы, а не включаться в гудвил. Организация-покупатель будет отражать обязательство в отношении условной суммы оплаты за приобретение на дату приобретения. Изменения стоимости этого обязательства после даты приобретения будут отражаться надлежащим образом в соответствии с другими применимыми МСФО, а не путем корректировки гудвила. Объем применения пересмотренного МСФО (IFRS) 3 ограничивается только объединениями организаций с участием нескольких организаций и объединениями организаций, осуществленными исключительно путем заключения договора. (В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный пересмотренный МСФО (IFRS) 3 повлияет на консолидированную финансовую отчетность.) "Условия вступления в долевые права и аннулирование" - Изменения к МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" (выпущены в январе 2008 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты). Данное изменение разъясняет, что условия вступления в долевые права представляют собой только условия, связанные с предоставлением услуг, и условия, связанные с показателями деятельности. Прочие характеристики выплат на основе долевых инструментов не являются условиями вступления в долевые права. Данное изменение указывает, что все аннулирования, осуществленные как организацией, так и другими сторонами, должны отражаться в учете одинаково. (В настоящее время Группа проводит оценку того, как данное изменение повлияет на консолидированную финансовую отчетность.) "Финансовые инструменты с правом досрочного погашения и обязательства, возникающие при ликвидации - изменения к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и Дополнительные изменения к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (выпущены в феврале 2008 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты). Данное дополнительное изменение требует, чтобы определенные финансовые инструменты, отвечающие определению финансового обязательства, классифицировались как долевые инструменты. (В настоящее время Группа проводит оценку того, как данное дополнительное изменение повлияет на консолидированную финансовую отчетность.) (Группа считает, что данное дополнительное изменение не окажет воздействия на консолидированную финансовую отчетность.) (Если Банк организован в форме общества с ограниченной ответственностью - В результате указанных изменений доли участников общества будут отражаться в составе капитала, а не в составе обязательств. Эти изменения будут применены к финансовой отчетности предыдущих отчетных периодов на ретроспективной основе.) КИМФО (IFRIC) 11 "МСФО (IFRS) 2 - Группа и сделки с собственными акциями, выкупленными у акционеров" (вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 марта 2007 года или после этой даты); КИМФО (IFRIC) 12 "Соглашения концессионных услуг" (вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2008 года или после этой даты). КИМФО (IFRIC) 13 "Программы формирования лояльности клиентов" (вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2008 года или после этой даты); КИМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Лимит актива по плану с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2008 года или после этой даты). (Рекомендуется добавить описание новых стандартов и интерпретаций, выпущенных до даты утверждения отчетности руководством Группы.) 8p30 По мнению Группы, применение перечисленных выше стандартов и интерпретаций не повлияет существенно на финансовую отчетность Группы в течение периода их первоначального применения (или опишите соответствующее влияние). 8p29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу рекомендуется указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими на отчетную дату.) Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. 1p113 Вопросы, требующие наилучшей оценки и являющиеся наиболее существенными для консолидированной финансовой отчетности, раскрываются в примечании 44. 4. Принципы учетной политики 4.1. Консолидированная финансовая отчетность 1p108(b) 1p110 27p4,12,40 Дочерние организации - это организации, которые контролируются другой организацией (называемой материнской), включая организации специального назначения (ОСН) (необходимо проверить соблюдение ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" и правил консолидации в отношении ОСН), в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику для получения экономических выгод. 27p14,15 Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа организацию. 1p110 27p30 27p22 27p13 Дочерние организации включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями, и исключаются из консолидированной отчетности, начиная с даты прекращения контроля. (Группе принадлежит менее 50% голосующих акций в полностью консолидированной дочерней организации _______. Группа обладает полномочиями контролировать финансовую и операционную политику этой дочерней организации через договорные отношения с ________.) 27p13 (Группе принадлежит более 50% голосующих акций в ______, однако у нее отсутствует возможность контролировать финансовую и операционную политику этой организации в связи с договорами, заключенными с _____, в которых указано, что _________. Соответственно, ________ (организация) не включается в консолидированную финансовую отчетность.) IFRS3p14, 24,28 IFRS3p25 Приобретение дочерних организаций Группы учитывается по методу покупки. Стоимость покупки определяется по справедливой стоимости предоставленных активов, понесенных или принятых на себя обязательств и выпущенных организациейпокупателем долевых инструментов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением организации. Датой обмена является дата приобретения, если объединение организаций происходит в результате одной операции, и дата покупки каждого пакета акций, если объединение организаций происходит поэтапно в результате серии покупок. IFRS3p51, 52,56 Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней организации при каждой операции обмена отражается как гудвил. Превышение доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения признается в отчете о прибылях и убытках в момент его возникновения. IFRS3p36,37 Приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, полученные при объединении организаций, отражаются по их справедливой стоимости на дату приобретения независимо от доли меньшинства. Если имеется какая-либо разница между справедливой стоимостью чистых активов на дату обмена и дату приобретения, она отражается непосредственно в составе собственных средств. 27p24 Операции между организациями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между организациями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы по операциям участников Группы также взаимоисключаются, кроме случаев, когда соответствующая операция свидетельствует об обесценении передаваемого актива. 27p28 Там, где необходимо, учетная политика дочерних организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. 27p4 27p33 21p47 Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние организации. В консолидированном балансе доля меньшинства показывается отдельно от собственного капитала материнской организации, и при необходимости она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. 4.2. Ассоциированные организации 1p108(b) 1p110 Ассоциированные организации - это организации, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. 28p11,13,23, 29,30 Инвестиции в ассоциированные организации отражаются по методу учета по долевому участию и первоначально признаются по себестоимости. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных организаций после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении собственного капитала после приобретения относится на собственный капитал. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной организации. Инвестиции Группы в ассоциированные организации включают гудвил (за вычетом накопленного убытка от обесценения), связанный с приобретением организации. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной организацией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной организации, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной организации. 28p22 28p26 Нереализованные прибыли по операциям между Группой и ассоциированными организациями исключаются в рамках участия Группы в ассоциированных организациях. Нереализованные убытки также исключаются, если операции не свидетельствуют об обесценении переданного актива. Там, где необходимо, учетная политика ассоциированных организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. 4.3. Ключевые методы оценки 1p108(a) При отражении финансовых инструментов Группа использует следующие методы их оценки: по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости или по себестоимости. 39p9 Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. 39(AG71) Финансовые инструменты считаются котируемыми на активном рынке, если котировки по данным инструментам регулярно определяются, и информация о них является доступной на фондовой бирже через информационно-аналитические системы или в иных информационных источниках, а также если эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, совершаемые независимыми участниками рынка. 39(AG72) Справедливая стоимость по финансовым инструментам, котируемым на активном рынке, определяется на основе: - биржевых рыночных котировок (рыночных цен), как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли; - цены спроса на финансовые активы и цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационно-аналитических систем (например, "Reuters" и "Bloomberg"), дилеров рынка и иных источников. При отсутствии текущих котировок на активном рынке для определения справедливой стоимости может применяться следующая информация: - последняя котировка (цена спроса (предложения) по данным внешних независимых источников, если с момента ее определения до отчетной даты не произошло существенного изменения экономических условий; - фактическая цена сделки, совершенной Группой на стандартных условиях, если с момента ее совершения до отчетной даты не произошло существенного изменения экономических условий. В случае существенного изменения экономических условий указанная последняя котировка (цена сделки) подлежит корректировке с учетом изменения котировки (цены сделки) на аналогичные финансовые инструменты. По долговым ценным бумагам может проводиться корректировка указанной последней котировки (цены сделки) с учетом изменения срока обращения долговой ценной бумаги. 39(AG69) В основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности организации, которая не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость не эквивалентна сумме, получаемой Группой при совершении вынужденной сделки, принудительной ликвидации или распродаже имущества в счет погашения долгов. 39(AG74) Для определения справедливой стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует информация о рыночных ценах (котировках) из внешних источников, используются такие методы оценки, как модель дисконтируемых денежных потоков и анализ финансовой информации об объектах инвестирования. В случае если существует метод оценки финансового инструмента, широко применяемый участниками рынка, подтвердивший надежность оценок и значений цен, полученных по результатам проведения фактических рыночных сделок, для определения цены инструмента может использоваться такой метод оценки. Применяемый метод оценки может быть выбран для каждого конкретного случая определения справедливой стоимости, при этом, если иное не обосновано, применяются методы оценки, основанные на биржевых рыночных ценах и котировках цен спроса и предложения. 39p48,49 (Для определения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (например, валютных свопов), не обращающихся на активном рынке, Группа использует такие методы оценки, как модель дисконтированных денежных потоков). Между справедливой стоимостью при первоначальном признании, которая принимается равной цене сделки, и суммой, определенной при помощи метода оценки, могут возникнуть различия. Такие различия равномерно амортизируются в течение срока действия производного финансового инструмента (валютного свопа). 39p9 Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - это стоимость, получаемая путем вычитания из стоимости актива или обязательства при первоначальном признании сумм любых произведенных (полученных) выплат, скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой, а также на величину признанных в отношении указанного инструмента убытков от обесценения. Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Наращенные проценты включают амортизацию отложенных затрат по сделке при первоначальном признании и любых премий или дисконта от суммы погашения с использованием метода эффективной ставки процента. Наращенные процентные доходы и наращенные процентные расходы, включая наращенный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки. Пересчет эффективной ставки осуществляется исходя из текущей балансовой стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая балансовая стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости происходит с применением новой эффективной ставки. 39p9 (AG5-AG8) Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода жизни финансового актива или обязательства. Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого срока жизни финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого срока до суммы чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Группа оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие кредитные убытки. Такой расчет включает все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете эффективной ставки процента, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты. Если возникает сомнение в погашении выданных кредитов, они переоцениваются до их возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе той процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения возмещаемой стоимости. Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента, Группа обязана использовать предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента. 39p66 39p9(AG13) Себестоимость представляет собой сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на дату покупки, и включает затраты по сделке. Оценка по себестоимости применяется только в отношении инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, и в отношении производных финансовых инструментов, которые связаны с долевыми инструментами, не имеющими котировок на открытом рынке, и подлежат погашению такими долевыми инструментами. Затраты по сделке являются дополнительными издержками, прямо связанными с приобретением, выпуском или выбытием финансового инструмента, и включают вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, сборы, уплачиваемые регулирующим органам и фондовым биржам, а также налоги и сборы, взимаемые при передаче собственности. Затраты на осуществление сделки не включают премии или дисконты по долговым обязательствам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение. 4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов 39p43,44, 48,48A При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства Группа оценивает его по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. Прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства учитывается только в том случае, если есть разница между ценой сделки и справедливой стоимостью, подтверждением которой могут служить другие текущие сделки с тем же инструментом на рынке или метод оценки, который в качестве базовых данных использует только данные существующих рынков. 39p38 (AG53-AG56) IFRS7p21, (B5(c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов отражается в учете на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив, или дату расчетов, то есть дату осуществления поставки финансового актива Группе или Группой. Выбранный метод применяется Группой последовательно применительно ко всем покупкам и продажам финансовых активов, относимых к одной и той же категории финансовых активов. С этой целью финансовые активы, предназначенные для торговли, образуют отдельную категорию от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. При учете на дату заключения сделки предусматривается: - признание финансового актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки; и - прекращение признания актива, являющегося предметом продажи, признание любой прибыли или убытка от его выбытия и признание дебиторской задолженности со стороны покупателя, подлежащей погашению на дату заключения сделки. При учете на дату расчетов предусматривается: - признание актива в день его передачи Группе; и - прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки Группой. При учете на дату расчетов Группа учитывает любое изменение справедливой стоимости финансового актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как она учитывает изменение стоимости приобретенного актива, т.е. изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости; оно относится на прибыль или убыток применительно к активам, классифицированным как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и оно признается в составе собственного капитала применительно к активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи. При учете на дату заключения сделки до момента совершения расчетов операции классифицируются как операции с производными финансовыми инструментами. 4.5. Обесценение финансовых активов 39p9 IFRS7p16 IFRS7B5(f) Группа создает резервы на возможное обесценение для всех категорий финансовых активов, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Финансовый актив обесценивается и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания актива ("событие убытка") и если это событие (или события) убытка оказывает такое воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу, которое поддается достоверной оценке. 39p58,59 Основными факторами, по которым Группа определяет, обесценен ли финансовый актив или нет ("события убытка"), являются наличие просроченной задолженности и возможность реализации соответствующего обеспечения, если таковое существует. Финансовый актив считается просроченным, если другая сторона не произвела платеж в установленный договором срок. IFRS7B5 (f) Далее представлены другие основные критерии, которые также используются для определения объективных доказательств обесценения ("событий убытка"): - любой очередной взнос был просрочен и задержка в платеже не может быть отнесена к задержке, вызванной неполадками в платежной системе; - у заемщика или эмитента значительные финансовые проблемы, о чем свидетельствует финансовая отчетность заемщика или эмитента, которая была получена Группой; - заемщик или эмитент рассматривает возможность наступления банкротства; - имеются неблагоприятные изменения в платежеспособности заемщика или эмитента, что является результатом изменений в состоянии национальной или региональной экономики, которые имеют влияние на заемщика или эмитента; - стоимость обеспечения значительно снизилась в результате неблагоприятных рыночных условий; - кредитор, вследствие причин экономического или юридического характера, предоставил заемщику льготные условия, чего в другой ситуации не произошло бы; - исчезновение активного рынка для данного финансового актива вследствие финансовых затруднений эмитента (но не по причине того, что актив больше не обращается на рынке); - информация о степени и склонности к нарушениям эмитентом или заемщиком условий договора по аналогичным финансовым активам. 39p63 Убытки от обесценения по финансовым активам, отражаемым по амортизированной стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их понесения в результате одного или более событий ("событий убытка"), произошедших после первоначального признания финансового актива. 39(AG92) Группа избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании финансовых активов. 39p64 В случае если у Группы отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива, независимо от его существенности, этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения. 39(AG84- AG92) В целях совокупной оценки обесценения финансовые активы группируются по аналогичным характеристикам кредитного риска. Эти характеристики относятся к оценке будущих потоков денежных средств для групп таких активов и свидетельствуют о способности дебиторов погасить все причитающиеся суммы в соответствии с контрактными условиями в отношении оцениваемых активов. (При необходимости рекомендуется привести описание моделей, применяемых Группой для определения убытков от обесценения при оценке рисков на совокупной основе.) Будущие потоки денежных средств в группе финансовых активов, которые совокупно оцениваются на предмет обесценения, определяются на основе контрактных денежных потоков по всему оставшемуся сроку действия актива и на основе имеющейся у Группы статистики об объемах просроченной задолженности, которая возникнет в результате произошедших событий убытка, а также о возможности возмещения просроченной задолженности. Статистика прошлых лет корректируется на основании текущих наблюдаемых данных для отражения воздействия текущих условий, которые не повлияли на предшествующие периоды, а также для устранения эффекта прошлых событий, не существующих в текущем периоде. IFRS7p16 B5(d)(i) 39p63, (AG84) Убытки от обесценения финансового актива либо уменьшают непосредственно балансовую стоимость финансового актива, либо признаются путем создания резервов под обесценение финансового актива в размере, необходимом для снижения балансовой стоимости актива до текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая не включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков обеспеченного финансового актива включает денежные потоки, которые могут возникнуть в результате вступления кредитора во владение имуществом должника, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения, независимо от степени вероятности вступления кредитора во владение имуществом должника. IFRS7p16 (При непосредственном уменьшении балансовой стоимости актива (без использования счета оценочного резерва), возможно, потребуется корректировка соответствующего раскрытия информации в приложениях.) 39p65 Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения финансового актива снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения финансового актива (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается посредством корректировки созданного резерва через отчет о прибылях и убытках. IFRS7pB5 (d)(ii) Финансовые активы, погашение которых невозможно и в отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного в балансе резерва под обесценение. (Рекомендуется раскрыть критерии списания сумм обесценившихся финансовых активов за счет резерва.) Если при пересмотре условий в отношении обесцененных финансовых активов пересмотренные условия значительно отличаются от предыдущих, новый актив первоначально признается по справедливой стоимости. 39p58,59 Убытки от обесценения по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их понесения в результате одного или более событий ("событий убытка"), произошедших после первоначального признания финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
