Статья: оплата отпуска (белоусова м.в.) ("бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, n 19)

ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.
При определении средней заработной платы премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения N 213):
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример 2. Работнице организации будет предоставлен очередной отпуск с 5 мая 2007 г. Ее ежемесячный оклад - 15 000 руб. Кроме оклада в январе выплачено вознаграждение по итогам работы за 2006 г. - 3000 руб. (предусмотрено положением о премировании), в марте выплачены квартальная премия за I квартал (предусмотрено положением о премировании) - 1000 руб. и единовременная премия к Международному женскому дню - 500 руб. (не предусмотрено положением о премировании).
Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы: 1) оклад - 180 000 руб. (15000 руб. x 12); 2) вознаграждение по итогам работы за 2006 г. - 2000 руб. (3000 руб. / 12 x 8), так как расчетный период - с мая 2006 г. по апрель 2007 г.; 3) квартальная премия - 1000 руб.
Единовременная премия к Международному женскому дню (500 руб.) не учитывается, так как она не предусмотрена системой оплаты труда.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения N 213, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 14 Положения N 213.
Пример 3. Работнику организации будет предоставлен очередной отпуск с 5 мая текущего года. Согласно системе оплаты труда его оклад - 15 000 руб. и ежемесячная премия - 3000 руб. В феврале работник болел 4 дня, поэтому его оплата труда в феврале составила 14 210 руб. (оклад 11 842 руб. (15 000 руб. / 19 x 15) и премия 2368 руб. (3000 руб. / 19 x 15)). Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы: 15 000 x 11 + 11 842 + 3000 x 11 + 2368 = 212 210 руб.;
н) другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.
Данный перечень является открытым, поэтому выплаты, прямо не поименованные в нем, но предусмотренные системой оплаты труда, т.е. закрепленные локальными нормативными актами, включаются в состав выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы.
Периоды и выплаты, исключаемые при исчислении
средней заработной платы
Согласно п. 4 Положения N 213 при исчислении средней заработной платы из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок исчисления средней заработной платы
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения средней заработной платы используется средняя дневная заработная плата.
Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней дневной заработной платы на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с п. 12 Положения N 213 при определении средней дневной заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Согласно ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 мая - Праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.
Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Такой порядок действует с 6 октября 2006 г. в связи с изменениями, внесенными в ТК Законом N 90-ФЗ. Напомним, что до 6 октября 2006 г. если отпуск предоставлялся в календарных днях, то средняя дневная заработная плата исчислялась путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
Рассмотрим на примере, как производился расчет среднего заработка до введения в действие новой редакции ТК РФ (до 6 октября 2006 г.).
Пример 4. Работник организации с 10 мая 2006 г. уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад - 8800 руб. Расчетный период (февраль - апрель) отработан работником полностью.
Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: (8800 руб. + 8800 руб. + 8800 руб.) / 3 / 29,6 = 297,30 руб. Определим сумму отпускных: 297,30 руб. x 28 дн. = 8324,40 руб.
Теперь приведем пример расчета среднего заработка с 6 октября 2006 г.
Пример 5. Работник организации с 10 октября 2006 г. уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад - 8800 руб. Расчетный период (октябрь 2005 - сентябрь 2006) отработан работником полностью.
Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: (8800 руб. x 12) / 12 / 29,4 = 299,32 руб. Определим сумму отпускных: 299,32 руб. x 28 дн. = 8380,96 руб.
Анализ приведенных примеров позволяет сделать вывод, что начисление отпускных в соответствии с обновленными нормами ТК РФ более выгодно для работника, правда, это справедливо, если расчетный период отработан работником полностью.
Добавим, что новый порядок начисления отпускных позволяет и работодателям почувствовать определенную "экономию". Речь идет о случаях начисления отпускных, если у работников заработная плата повышалась в последние месяцы. Так как теперь расчетный период составляет 12 месяцев, то, соответственно, сумма отпускных, рассчитываемых в соответствии с новым порядком, будет меньше, чем если бы они рассчитывались по старому порядку.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения N 213, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 6. Работник организации с 11 октября 2006 г. уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с октября 2006 по сентябрь 2007 г. Его ежемесячный оклад - 8800 руб. Период с октября по август отработан работником полностью, а с 7 по 30 сентября он был временно нетрудоспособен. Заработная плата за фактически отработанное время в сентябре (за 4 дня) составила: (8800 / 21 дн. x 4 дн.) = 1676 руб.
Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: (8800 руб. x 11 + 1676 руб.) / (29,4 x 11 мес. + (4 дн. x 1,4)) = 299,32 руб. Определим сумму отпускных: 299,32 руб. x 28 дн. = 8380,96 руб.
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Пример 7. 8 октября 2006 г. гражданин заключил краткосрочный трудовой договор на 1 месяц. Сумма оплаты труда - 8800 руб. за месяц. Работник отработал один полный календарный месяц, и ему на основании ст. 291 ТК РФ предоставлен отпуск - 2 рабочих дня. Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в октябре - 26.
Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: 8800 руб. / 26 дн. = 338,46 руб. Определим сумму отпускных: 338,46 руб. x 2 дн. = 676,92 руб.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Пример 8. 8 октября 2006 г. гражданин заключил краткосрочный трудовой договор на 1 месяц. Сумма оплаты труда - 8800 руб. за месяц. На основании ст. 291 ТК РФ работнику предоставлен отпуск - 2 рабочих дня. Работник болел 3 дня (с 16 по 18 октября). Заработная плата за октябрь с учетом времени болезни - 7600 руб. Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, - 19.
Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: 7600 руб. / (19 дн. x 1,2) = 333,33 руб. Определим сумму отпускных: 333,33 руб. x 2 дн. = 666,66 руб.
Порядок расчета средней дневной заработной платы работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, рассмотренный выше, применяется также, если работнику установлено неполное рабочее время (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день).
Определение средней заработной платы в особых случаях
1. Работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения N 213.
В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
Пример 9. Работнику организации с 7 октября 2007 г. предоставлен очередной ежегодный отпуск. С 1 октября 2005 г. по 31 августа 2006 г. работник не работал в связи с простоем по вине работодателя, с 1 сентября по 30 сентября был временно нетрудоспособен, а с 1 октября вышел на работу. Расчетным периодом при оплате отпусков являются 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно).
В данном случае в месяцах, которые должны быть приняты в качестве расчетного периода (октябрь - сентябрь), работник фактически не работал и не имел заработка (пособие по временной нетрудоспособности и оплата времени простоя в расчет среднего заработка не включаются). Поэтому расчетный период составит 12 последних календарных месяцев, в течение которых работник работал: октябрь 2006 г. - сентябрь 2007 г.
2. Работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней. В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы.
Пример 10. С 1 января 2006 г. на работу в организацию "А" вышел новый сотрудник. Этому работнику по его просьбе был предоставлен с 10 апреля 2006 г. очередной ежегодный отпуск. С 1 января по 28 февраля 2006 г. работник не работал в связи с простоем по вине работодателя, с 1 марта по 31 марта был временно нетрудоспособен, а с 3 апреля вышел на работу.
Расчетным периодом при оплате отпусков до 6 октября 2006 г. являлись три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). В данном случае в месяцах, которые должны быть приняты в качестве расчетного периода (январь, февраль, март), работник фактически не работал и не имел заработка (пособие по временной нетрудоспособности и оплата времени простоя в расчет среднего заработка не включаются). До 1 января 2006 г. работник работал у предыдущего работодателя. Средний заработок в данном случае будет определен исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни с 3 по 7 апреля (пятница) включительно.
3. Работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней.
В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Пример 11. Работник поступил на работу в порядке перевода