Статья: оплата отпуска (белоусова м.в.) ("бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, n 19)

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 19
ОПЛАТА ОТПУСКА
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (в ред. Решения Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637) (далее - Положение N 213). Данное Постановление принято в соответствии с нормами ст. 139 "Исчисление средней заработной платы" Трудового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2007 N 194-ФЗ) (далее - ТК РФ).
В настоящее время порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный Постановлением N 213, в связи со вступлением в силу новой редакции ТК РФ несколько устарел. Так, согласно п. 9 Положения N 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). А начиная с 6 октября 2006 г. для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления:
"Статья 139. Исчисление средней заработной платы
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений".
То есть изменения касаются расчетного периода, за который исчисляется средняя заработная плата, и среднемесячного числа дней.
Как видно из содержания ст. 139 ТК РФ, при любом режиме работы расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Обращаем внимание читателей, что с 6 октября 2006 г. согласно ч. 1 и 3 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется не за последние три, а за 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно)) и делится не на 29,6, а на 29,4. Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).
Напомним, что до 6 октября 2006 г. согласно п. 3 Положения N 213 расчетный период для исчисления среднего заработка составлял:
- 3 месяца (с 1-го до 1-го числа) - для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска;
- 12 месяцев - во всех остальных случаях.
Итак, Трудовой кодекс установил, что для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск средняя дневная заработная плата исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 10 Положения N 213).
В п. 15 Положения N 213 подробно изложен порядок расчета среднего заработка при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения):
- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Согласно п. 16 Положения N 213, регламентирующего порядок расчета средней заработной платы при повышении надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.
В соответствии с п. 17 Положения N 213 установлен порядок расчета средней заработной платы, определяемой для оплаты времени вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе:
"средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение)".
В соответствии с изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом N 90-ФЗ, в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Напомним, что до вступления в силу указанного Закона закрепить положения об иных расчетных периодах можно было только в коллективном договоре, теперь это сделать можно и закрепив иные периоды расчета в локальном акте организации.
Выплаты, учитываемые при расчете средней заработной платы
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Статья 129 ТК РФ раскрывает, что следует понимать под оплатой труда и заработной платой. Обратите внимание, что со вступлением в силу Закона N 90-ФЗ ТК РФ больше не разделяет понятия "оплата труда" и "заработная плата":
"Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)".
Напомним, что до вступления в силу Закона N 90-ФЗ понятие "оплата труда" трактовалось значительно шире, чем понятие "заработная плата", ведь оплата труда предусматривала не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и тому подобное:
"Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда".
В соответствии с ч. 2 ст. 135 ТК РФ:
"Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права".
Согласно ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (включая и тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
- в отношении работников федеральных государственных учреждений - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
- в отношении работников государственных учреждений субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
- в отношении работников муниципальных учреждений - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
В соответствии с п. 2 Положения N 213 при расчете средней заработной платы учитываются:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме.
Обратите внимание! Неденежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Запрещена выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Обращаем внимание читателей на то, что с 6 октября 2006 г., помимо перечисленных ограничений, запрещена и выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок;
д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления).
Пример 1. Норма часов педагогической и (или) преподавательской работы за ставку заработной платы педагогических работников установлена в астрономических часах. Преподавателю в начале учебного года была установлена годовая учебная нагрузка - 720 ч. В течение года учебная нагрузка уменьшилась до 690 ч, причем в январе уменьшилась на 10 ч; в феврале нагрузка не изменялась; в марте уменьшилась на 20 ч. Дополнительно преподаватель вел преподавательскую работу, причем в январе дополнительной нагрузки не было; в феврале дополнительная нагрузка составила 20 ч; в марте дополнительная нагрузка составила 10 ч. Дополнительно начисленная заработная плата составила: в феврале - 200 руб., в марте - 100 руб.
Для расчета средней заработной платы учитываются дополнительные выплаты в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода, соответственно, за февраль - 20 руб. и за март - 10 руб.;
з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический