Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2009 по делу n А70-7713/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

   Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

   Как следует из пункта 2 статьи 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации, раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними.

Как следует из материалов дела и было установлено судом первой инстанции, Общество, являясь держателем инвестиционного проекта Тюменской области «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку углеводородов в Уватском районе и внедрения новых технологий» и во исполнение принятых на себя обязательств по инвестиционному соглашению от 29.12.2003 № 345, заключило агентский договор от 01.01.2006 №SLT-УСИ-01/06-01 с ООО «УватСтройИнвест» (далее по тексту – Агентский договор).

Согласно Агентскому договору ООО «УватСтройИнвест» (Агент) обязуется от имени и за счет Принципала – ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключать договоры как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, так с третьими лицами, осуществлять инвестирование строительства объектов нефтедобывающего комплекса, расположенных на территории Уватского района Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа Тюменской области, а Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги.

Во исполнение Агентского договора, ООО «УватСтройИнвест» от имени ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключило Договор долевого строительства от 02.03.2004 №УСИ-СНГ-01/04 (далее по тексту – Договор долевого строительства) с участником Инвестиционного соглашения № 345 ОАО «Самотлорнефтегаз», который выступал в указанном договоре в качестве Заказчика-застройщика и которому было поручено ведение учета инвестиций и бухгалтерского учета общего имущества.

Предметом данного Договора долевого строительства является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов, расположенных в ХМАО Тюменской области, в соответствии с Перечнем объектов, приведенном в приложении № 1 к договору.

В качестве вклада в долевое строительство Объектов Общество вносит денежные средства в объеме, согласованном сторонами в приложении №7 к договору.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается заявителем, финансирование реализации инвестиционного проекта, во исполнении вышеописанных договоров, производилось ЗАО «СЛ-Трейдинг» через агента – ООО «УватСтройИнвест». Денежные средства перечислялись на обособленный счет агента для последующего их перечисления на расчетный счет ОАО «Самотлорнефтегаз» для оплаты приобретенных у подрядчиков в рамках договора долевого строительства товаров (работ, услуг).

           В соответствии с п.2.2 Договора долевого строительства каждый из Объектов инвестирования является общей долевой собственностью Сторон после приемки Объекта Обществом и Заказчиком. До приемки Обществом и Заказчиком Объекта в соответствии с условиями настоящего Договора, незавершенный Объект находится в долевой собственности Сторон.

При этом, в соответствии с п.4.5. Договора долевого строительства, Объект считается принятым Обществом и Заказчиком после подписания акта приемки законченного строительством Объекта государственной приемочной комиссией по форме №КС-234.

             П.4.4 Договора долевого строительства, предусматривающий представление Заказчиком инвестору ежемесячных отчетов о проведенных затратах по выполнению обязательств по договору с обязательным документальным подтверждением, не свидетельствует о ежемесячной (поэтапной) передаче Заказчиком Инвестору его доли в строительстве.

  Как следует из материалов рассматриваемого дела, спорный счет-фактура №58/07 от 30.09.2007  на сумму 16 190 356 руб., выставлен ООО «УватСтройИнвест» (агентом) в адрес ЗАО «СЛ-Трейдинг» (Инвестору) в рамках заключенного агентского договора  с указанием стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных ОАО «Самотлорнефтегаз» как Заказчиком-застройщиком в ходе осуществления строительства скважин, и представляет собой обобщенную форму отчета  Агента по использованным инвестиционным средствам.

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о работах по строительству объектов нефтеперерабатывающего комплекса при реализации инвестиционного проекта и возможности предъявления к налоговому вычету НДС инвестором, по оказанным подрядчиками строительным работам в отношении объектов, не введенных в эксплуатацию.

При этом, для указанных подрядчиков передача товаров (работ, услуг) ОАО «Самотлорнефтегаз» является реализацией в соответствии со статьями 39, 146 НК РФ, в связи с чем выставленные счета-фактуры содержат НДС.

Оплата данных товаров (работ, услуг) подрядчикам за счет денежных средств инвестиционного вклада, не свидетельствует о том, что эти товары (работы, услуги) носят инвестиционный характер (являются вкладом в простое товарищество).

При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд находит обоснованным довод ЗАО «СЛ-Трейдинг» о необходимости применения к рассматриваемой ситуации положений ст. 171, 172, 174.1 Налогового кодекса РФ, и отсутствии оснований для анализа спорной ситуации с учетом положений ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ, поскольку в рассматриваемом случае речь идет не о возможности применения НДС при инвестировании денежных средств, а об установлении субъекта, который вправе предъявить к вычету НДС по работам, осуществленным в рамках договора простого товарищества.

 Отклоняя доводы апелляционной жалобы, налоговый орган, руководствуясь положениями ст. 174.1 Налогового кодекса РФ, указывает, что по осуществленным в рамках договора долевого строительства работам, право на вычет имеет только ООО «Самотлорнефтегаз», выступающий заказчиком и приобретателем указанных работ. Причем как следует из пояснений, данных представителем налогового органа в ходе судебного заседания, не имеет правового значения факт предъявления либо не предъявления НДС к вычету заказчиком на момент вынесения оспариваемого решения налоговым органом, поскольку указанное право существует у ООО «Самотлорнефтегаз» в соответствии с положениями ст. 176 Налогового кодекса РФ в течение Зх лет после оплаты выполненных работ.

 Суд апелляционной инстанции находит указанную позицию налогового органа (о невозможности  предъявления  ЗАО «СЛ-Трейдинг» к вычету НДС по приобретенным строительным работам ввиду наличия исключительного права по предъявлению НДС к вычету у ООО «Самотлорнефтегаз») не соответствующей положениям главы 25 Налогового кодекса РФ, а утверждение налогового органа о невозможности предъявления к налоговому вычету НДС по оказанным услугам ЗАО «СЛ-Трейдинг»  в связи с отсутствием у него статуса субъекта, ведущего общие дела в рамках договора долевого строительства, не соответствующим характеру сложившихся взаимоотношений.  

Статья 174.1 НК РФ определяет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Таким образом, анализ совокупности вышеприведенных правовых норм свидетельствует, что положения статьи 174.1 НК РФ применяются только в том случае, если в рамках договора простого товарищества осуществляется деятельность по реализации товаров (работ, услуг), признаваемая объектом обложения НДС в порядке статьи 146 НК РФ.

Как следует из материалов дела,  предметом Договора долевого строительства от 02.03.2004 №УСИ-СНГ-01/04 является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов, расположенных в ХМАО Тюменской области, в соответствии с Перечнем объектов, приведенном в приложении № 1 к договору.

При этом, получение доходов товарищами не предусмотрено Договором, стороны не используют построенные объекты совместно, а срок действия Договора ограничен государственной регистрацией последнего объекта строительства (п.9.1 Договора – том 2 л.д. 35-40).

            С учетом анализа вышеприведенных норм налогового законодательства и условий заключенного договора, каждый из участников договора долевого строительства вправе претендовать на получение налогового вычета по объектам, в отношении которых определена его доля участия в совместном строительстве в соответствующем денежном выражении. Указанное распределение долей в общей совместной собственности участников долевого строительства осуществляется сторонами путем составления актов определения размера долей в праве собственности на введенные в эксплуатацию объекты строительства, форма которых утверждена дополнительным соглашением № 12 к договору долевого строительства.

Наличие у ЗАО «СЛ-Трейдинг» статуса субъекта, который при определенных условиях вправе претендовать на вычет по осуществленным подрядными организациями строительным работам, не освобождает заявителя от соблюдения общих условий реализации указанного права, сформулированных в ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ, а также от представления в налоговый орган определенного пакета документов, совокупность которых является обязательным элементом реализации налоговой льготы.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право умень­шить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобрете­нии товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федера­ции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ста­тьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении на­логоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для предъявления к вычету НДС по товарам (работам, услугам) являются:

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС;

- наличие  у  покупателя  надлежаще  оформленной  счета-фактуры,  выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.

           Как следует из апелляционной жалобы, ЗАО «СЛ-Трейдинг» считает, что имеет право на спорный вычет в соответствии с пунктом 6 статьи 171, пунктом 5 статьи 172 НК РФ.

           Восьмой арбитражный апелляционный суд, повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит правовых оснований для признания законной позиции ЗАО «СЛ-Трейдинг» по причине отсутствия в материалах дела доказательств соблюдения налогоплательщиком вышеприведенных условий для предъявления к вычету спорного НДС.

           Как следует из материалов дела, для подтверждения своего права на заявленный в сентябре 2007 года вычет по НДС в сумме 16 190 356 руб. ЗАО «СЛ-Трейдинг» представлены в материалы дела следующие документы:

           - оборотная ведомость за период январь-декабрь 2007 года (том 1, л.д.62);

           - счет-фактура №58/07 от 30.09.2007, выставленная покупателю – ЗАО «СЛ-Трейдинг» продавцом – ООО «УватСтройИнвест», с указанием в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) – за выполненные работы по агентскому договору от  01.01.2006 №SLT-УСИ-01/06-01 за сентябрь 2007 года (том 1 л.д.63);

           - отчет агента №58/07 по агентскому до­говору за сентябрь 2007 года, согласно которого ООО «УватСтройИнвест» извещает ЗАО «СЛ-Трейдинг» о том, что в его интересах выполнены работы по Договору долевого строительства от 02.03.2004 г. всего на сумму 106 242 916 руб. 74 коп., в том числе НДС – 16 206 546 руб. 66 коп. (том 1, л.д.64-65);

- отчет, в соответствии с которым Заказчик - ОАО «Самотлорнефтегаз» извещает  ЗАО «СЛ-Трединг» в лице агента – ООО «УватСтройИнвест» об использовании ин­вестиционных средств за сентябрь 2007 года по Договору долевого строительства (том 1, л.д. 148-149);

- счета-фактуры, выставленные подрядчиками Заказчику - ОАО «Самотлорнефтегаз» (том 1, л.д. 66, 67, 69, 70, 72, 73, 75, 76,  80, 84, 85, 87, 88, 90, 92, 95, 97, 99, 100, 102, 105, 109, 111, 113, 115, 117, 120, 122, 125, 127, 129, 132, 136, 138, 141);

- справки о стоимости выполненных работ за сентябрь 2007 года, в которых ЗАО «СЛ-Трейдинг» указано в ка­честве инвестора, однако подписи от ЗАО «СЛ-Трейдинг» либо его агента – ООО «УватСтройИнвест» отсутствуют (том1, л.д.78-79, 81, 82,  94, 104, 106, 119, 124, 131, 133, 140, 142);

- акты о приемке выполненных работ за сентябрь 2007 года, в которых ЗАО «СЛ-Трейдинг» указано в ка­честве инвестора, однако подписи от ЗАО «СЛ-Трейдинг» либо его агента – ООО «УватСтройИнвест», подтверждающие принятие Инвестором  выполненных подрядчиками