Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2009 по делу n А70-7713/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

09 сентября 2009 года

                                                   Дело №   А70-7713/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  02 сентября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 сентября 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1766/2009) закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» на решение  Арбитражного суда Тюменской области от 05.02.2009 по делу №  А70-7713/2008 (судья Дылдина Т.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области об оспаривании решения № 423 от 13.08.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, абзаца 2 резолютивной части решения № 352 от 13.08.2008 о возмещении (полностью) или частично сумм налога на добавленную стоимость,

при участии в судебном заседании представителей: 

от закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг»- Распопов К.Н. по доверенности от 01.01.2009 № 10, действительной до 31.12.2009 (паспорт 7102 574801 выдан Третьим ГОМ УВД ЛАО г. Тюмени 15.06.2002); Синегубов А.Н. по доверенности от 01.01.2009 № 59, действительной до 31.12.2009 (паспорт 4503 245852 выдан ОВД района Нагатинский затон г. Москвы 01.07.2002);

            от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области – Тухветуллова Т.Н. по доверенности от 11.01.2009 № 13, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР 3 385948 действительно до 31.12.2009);

установил:

Закрытое акционерное общество «СЛ-Трейдинг» (далее –ЗАО «СЛ-Трейдинг», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Тюменской области  (далее – МИФНС России № 7 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) №423 от 13.08.2008 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- абзаца 2 резолютивной части решения МИФНС России № 7 по Тюменской области №352 от 13.08.2008 о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 05.02.2009 по делу № А70-7713/2008 отказано в удовлетворении заявленных Обществом требований.

При принятии решения суд первой инстанции поддержал позицию налогового органа, согласно которой ЗАО «СЛ-Трейдинг» не может быть предоставлен вычет в сумме 16 190 356 руб. по счету-фактуре №58/07 от 30.09.2007, выставленной заявителю ООО «УватСтройИнвест», по расходам, осуществленным из инвестиционных средств по договору долевого инвестирования №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, поскольку данные расходы  являются вкладом в долевое инвестирование по договору, и в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению НДС. 

Кроме того, суд первой инстанции указал, что выставление ООО «УватСтройИнвест» ЗАО «СЛ-Трейдинг» счета-фактуры с указанием суммы, складывающейся из стоимости работ, предъявленных исполнителями работ ОАО «Самотлорнефтегаз», при условии отсутствия в материалах дела доказательств того, что ОАО «Самотлорнефтегаз» является агентом для ООО «УватСтройИнвест» либо для ЗАО «СЛ-Трейдинг», не соответствует положениям статей 168, 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

            Суд первой инстанции пришел к выводу, что, поскольку договор долевого строительства УСИ-СНГ-01/04 имеет признаки договора простого товарищества, в соответствии со статьей 174.1 НК РФ право на вычет имеет только товарищ, ведущий общие дела, то есть ОАО «Самотлорнефтегаз», а не ЗАО «СЛ-Трейдинг».

В апелляционной жалобе ЗАО «СЛ-Трейдинг» просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.02.2009 по делу №А70-7713/2008 об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований отменить  и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, заявленных ЗАО «СЛ-Трейдинг».

По мнению подателя жалобы, ограничения, предусмотренные статьей 174.1 НК РФ, к рассматриваемым отношениям не применимы, поскольку простое товарищество по договору долевого строительства УСИ-СНГ-01/04 не связано с извлечением прибыли. Следовательно, применение вычетов осуществляется в общем порядке в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

Также, в обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что после завершения процесса инвестирования – передачи денежных средств по инвестиционному договору ОАО «Самотлорнефтегаз», хозяйственные операции осуществляются сторонами в общем порядке с выделение соответствующих сумм НДС, то есть дальнейшая деятельность по приобретению Заказчиком работ, услуг для строительства по договору не является инвестиционной и не подпадает под действие статей 39, 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, ЗАО «СЛ-Трейдинг» считает, что принятие к вычету НДС по перевыставленному счету-фактуре агента – ООО «УватСтройИнвест», включающему выполненные подрядчиками работы, не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

В связи с изложенным, по мнению подателя жалобы, отказ налогового органа в вычете НДС в сумме 16 190 356 руб. по счету-фактуре № 58/07 от 30.09.2007 неправомерен.

МИФНС РФ №7 по Тюменской области,  в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

По мнению налогового органа, имеющиеся в материалах дела документы не подтверждают право Общества на получение вычета по НДС в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, дополнение к ней, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Закрытым акционерным обществом «СЛ-Трейдинг» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года.

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО «СЛ-Трейдинг» предъявлены к возмещению вы­четы по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 190 356 руб. по счету-фактуре № 58/07 от 30.09.2007, выставленной ООО «УватСтройИнвест» на основании агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006г.

Согласно агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006г. (т.2 л.д.31-34) ООО «УватСтройИнвест» (Агент) обязуется от имени и за счет Принципала - ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключать договоры как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003г. № 345, так с третьими лицами, осуществлять инвестирование строительства объектов нефтедобываю­щего комплекса, расположенных на территории Уватского района Тюменской области, Хан­ты-Мансийского автономного округа Тюменской области, а Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги.

ЗАО «СЛ-Трейдинг» осуществляет финансирование ООО «УватСтройИнвест» по агентскому договору от 01.01.2006 г. согласно платежным поручениям, при этом перечисление денежных средств производит­ся без выделения налога на добавленную стоимость.

Во исполнение Агентского договора, ООО «УватСтройИнвест» заключило Договор долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004 с участником Инвестиционного соглашения №345 ОАО «Самотлорнефтегаз», который выступал в указанном договоре в качестве Заказчика-застройщика.

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) по строительству скважин осуществлялась ООО «УватСтройИнвест» с обособленного счета, на котором аккумулировались поступающие от ЗАО «СЛ-Трейдинг» целевые инвестиционные денежные средства.

При указанных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления ЗАО «СЛ-Трейдинг» вычета по НДС по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, заключенному во исполнение агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006.

С учетом изложенного, по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом были приняты:

- решение №423 от 13.08.2008, которым установлена необоснованность суммы налоговых вычетов в размере 16 190 356 руб.;

- решение №352 от 13.08.2008, в абзаце 2 резолютивной части которого налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 16 190 356 руб.

Полагая, что указанные решения МИФНС РФ №7 по Тюменской области не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы ЗАО «СЛ-Трейдинг», последнее обратилось в Арбитражный суд Тюменской области.

05.02.2009 Арбитражный суд Тюменской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, правовая позиция подателя жалобы, настаивающего на пересмотре вынесенного судом первой инстанции судебного акта, основана на анализе норм, содержащихся в статьях 171, 172, 174.1 Налогового кодекса РФ, предусматривающих особенности исчисления и уплаты НДС по договору простого товарищества, а также утверждении о том, что ОАО «Самотлорнефтегаз» как участник указанного товарищества, ведущий общие дела, не вправе предъявлять к вычету НДС по всем осуществленным строительным работам, в связи с отсутствием у заключенного договора цели получения прибыли.

В связи с указанным обстоятельством единственным субъектом, который вправе реализовать право на вычет по выполненным субподрядчиками работам, является ЗАО «СЛ – Трейдинг», как участник сложившихся в рамках вышеперечисленных договоров отношений, являющийся фактическим приобретателем услуг через механизм агентского договора. Отсутствие детального урегулирования законодательством механизма передачи затрат в адрес фактического покупателя услуг не может являться препятствием для получения вычета добросовестным налогоплательщиком при наличии на то соответствующих условий и документов.

Позиция налогового органа, изложенная в обжалуемом решении, и поддержанная судом первой инстанции, заключается в невозможности предъявления налогового вычета по спорному счету-фактуре, в связи с тем, что :

- передача денежных средств, с использованием которых производилась оплата выполненных работ, осуществлялась в рамках договора об инвестиционной деятельности, что исключает возможность применения налогового вычета по приобретенным работам (услугам)

- ЗАО «СЛ-Трейдинг» не является участником договора долевого строительства, ведущим общие дела, в связи с чем не является субъектом, который в соответствии с п.3 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ вправе претендовать на вычет по выполненным субподрядным работам

-  представленный в обоснование налогового вычета счет-фактура № 58/07 не отражает какую-либо фактически произведенную хозяйственную операцию, поскольку спорные работы Заказчик «Самотлорнефтегаз»  ЗАО «СЛ-Трейдинг» не передавал, а лишь отчитывался о произведенных затратах в соответствии с п.п. 4.4 Договора долевого строительства, в связи с чем предъявление спорного счета-фактуры произведено ООО «УватСтройИнвест» в нарушение требований п.1 ст. 169, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ

- предъявление к вычету НДС по незавершенным объектам долевого строительства противоречит буквальному содержанию заключенного сторонами Договора долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, заключенному во исполнение агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006.

Таким образом, в рамках рассматриваемого спора подлежат выяснению следующие вопросы :

-  является ли  ЗАО «СЛ-Трейдинг» субъектом, который в рамках сложившихся отношений вправе претендовать на налоговый вычет по строительным работам, осуществленным  субподрядными организациями

- соответствует ли вышеприведенный порядок предъявления НДС к вычету (до завершения строительства объектов и введения их в эксплуатацию) нормам налогового законодательства и условиям заключенного договора долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004

-  является ли представленный в обоснование заявленного вычета ЗАО «СЛ-Трейдинг» комплект документов достаточным для формулирования вывода о соблюдении заявителем требований ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

            Анализ представленных в материалы дела доказательств в рамках рассматриваемого спора послужил основанием для вывода суда апелляционной инстанции об ошибочности позиции заявителя о наличии  у  него права на налоговый вычет по представленным  в связи с подачей уточненной налоговой декларации по НДС  за сентябрь 2007г.  документам исходя из следующего.

    В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

   Статья 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

   В силу статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

  Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех