Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n А81-2769/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

территориальной программы обязательного медицинского страхования (далее по тексту – ОМС), а также финансирование иных мероприятий, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации по ОМС. При этом расходы на финансирование территориальной программы включают расходы на выполнение управленческих функций территориальными фондами. Из поступивших на основные счета ТФОМС средств части единого социального налога, части единого налога на вмененный доход, подлежащий зачислению в ТФОМС, страховых взносов на ОМС неработающего населения, а также иных поступлений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, территориальный фонд осуществляет, в том числе, формирование средств, предназначенных на обеспечение им управленческих функций.

Согласно пункту 3 Правил составления и рассмотрения бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования (зарегистрированы в Минюсте России 26.11.2003 № 5280) финансирование выполнения управленческих функций территориальным фондом (филиалами) является одним из видов расходов фонда. Объем средств, направляемых на выполнение управленческих функций, определяется по нормативу, устанавливаемому исполнительным директором по согласованию с правлением фонда в процентах к сумме прогнозируемых поступлений без учета остатка средств на начало года и отражается в расходной части бюджета фонда в абсолютной величине. Расходы на выполнение управленческих функций территориальным фондом (филиалами) осуществляются в соответствии со сметой, утверждаемой исполнительным директором территориального фонда (пункт 3.1.2 Правил).

Письмом Федерального фонда ОМС от 12.09.2006 № 6706/21-й «О формировании проекта бюджета ТФОМС на 2007 год» определено, что расходы на выполнение управленческих функций отражаются в бюджете ТФОМС следующим образом – в подразделе «Другие общегосударственные вопросы» (код 395 01 15), по целевой статьей «Руководство и управление в сфере установленных функций» (код 001 00 00), виду расходов «Аппараты органов управления государственных внебюджетных фондов» (код 089).

В силу вышеизложенного, строками 3, 4, 5 и 6 приложения 2 к Закону ЯНАО о бюджете Окружного фонда ОМС ЯНАО на 2007 год «Структура расходов бюджета окружного фонда обязательного медицинского страхования Ямало-Ненецкого автономного округа на 2007 год» окружному фонду ОМС ЯНАО утверждена сумма в размере 79 920 тыс. руб., присвоен код бюджетной классификации 395 01  15 001 00 00 089, и определена целевая направленность данных средств – выполнение управленческих функций.

На данную сумму в размере 79 920 тыс. руб. приказом исполнительного директора окружного фонда от 29.12.2006 № 327-Ф (в редакции приказов от 10.10.2007 №228-Ф, от 03.12.2007 № 264-Ф) утверждена смета расходов на 2007 год по окружному фонду ОМС ЯНАО.

В соответствии с пунктами 3 и 4 письма Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 24.01.2001 № 476/50-1, Министерства финансов РФ от 29.01.2001 №11н, Центрального банка РФ от 29.01.2001 № 912-У, Министерства РФ по налогам и сборам от 29.01.2001 № АС-6-07/82 средства ТФОМС учитываются на открываемых ТФОМС и их филиалам в банках на балансовом счете №40404 «Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» лицевых счетах с символом «01» в 15-16 разрядах номера лицевого счета. Средства, направляемые в пределах утверждаемых смет на осуществление управленческих функций ТФОМС, учитываются на открываемом ТФОМС в банках на балансовых счетах 40404 лицевых счетах с символом «02» в 15-16 разрядах номера лицевого счета.

В связи с указанным окружным фондом в Центральном банке РФ открыты следующие счета:

- 40404810900000010007 - основной счет окружного фонда (договоры банковского счета от 30.05.2001 №104-В и от 19.11.2007 №104/5/105), на который поступают страховые взносы на ОМС работающего населения (подлежащие зачислению в ТФОМС части единого социального налога, налога на вмененный доход, сельскохозяйственного налога и др.) и на ОМС неработающего населения (поступают из окружного бюджета);

- 40404810800000020003 - текущий счет окружного фонда, с которого осуществляются расходы на осуществление управленческих функций по смете расходов;

- 40404810900000010010 - текущий счет по страховому резерву (нормированный страховой запас).

В 2007 году на выполнение управленческих функций окружного фонда было перечислено 59 835 649 руб., что соответствует утвержденному бюджету и утвержденной смете расходов. Данные средства были перечислены со счета 40404810900000010007 (основной счет) на счет 40404810800000020003 (текущий счет по осуществлению управленческих функций).

Как видно из платежных поручений от 19.04.2007 № 643, от 19.07.2007 №1176, от 08.10.2007 № 1622, от 17.12.2007 № 2067 и финансовых документов, подтверждающих проведение данных операций по правилам бухгалтерского учета, а также бухгалтерских документов, подтверждающих оплату квитанций разных сборов, услуг нотариуса, приобретение штампа, оплата произведена с текущего счета по осуществлению управленческих функций, и осуществлены по КБК, определенному бюджетом 39501150010000089.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные денежные средства были направлены и использованы на цели, соответствующие условиям получения указанных средств, определенных сметой, а именно – на выполнение управленческих функций.

Кроме того, в силу указанных выше норм Бюджетного кодекса Российской Федерации и Закона Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» Фонд ОМС не является получателем средств федерального бюджета.

Спорные расходы входят в состав расходов на выполнение управленческих функций и финансирование этих расходов осуществляется из поступивших на основные счета ТФОМС средств части единого социального налога, части единого налога на вмененный доход, подлежащий зачислению в ТФОМС, страховых взносов на ОМС неработающего населения, а также иных поступлений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, то есть финансирование не осуществляется за счет средств Федерального бюджета России.

Пункт 1 обжалуемого предписания предписывает Фонду устранить нарушения в виде нецелевого использования средств федерального бюджета.

Поскольку Фонд не является получателем средств федерального бюджета, то, как верно отметил суд первой инстанции, он и не может допустить нецелевое использование средств федерального бюджета.

Также суд апелляционной инстанции поддерживает следующие выводы суда первой инстанции.

По мнению Управления, перечисление денежных средств на уплату налога на добавленную стоимость за аренду государственного имущества Российской Федерации предусмотрена подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом», а не за счет средств статьи 290 «Прочие расходы».

Однако, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 08.12.2006 №168н (далее по тексту – Указания), расходы на уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 «Прочие расходы» экономической классификации расходов.

На подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» согласно Указаниям относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды имущества.

Таким образом, Фондам в данном случае нарушения не допущено.

Управление считает, что перечисление денежных средств на изготовление (приобретение) штампа предусмотрено подстатьей 226 «Прочие услуги», а не за счет средств статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Однако, в соответствии с Указаниями на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение. На статью 226 «Прочие услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе: услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.).

В рассматриваемом случае согласно бухгалтерской справке к документу «Поступление ОС, НМЛ, НПА» №11 за 23.04.2007 Фондом был приобретен штамп 23x59 на механической оснастке.

Соответственно Фондом правомерно денежные средства в общей сумме 600 руб., направленные на приобретение штампа, отнесены на код статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств», а не оплачены за счет денежных средств, предусмотренных подстатьей 226 «Прочие услуги», предусматривающей расходы на изготовление.

Управление полагает, что оплата услуг нотариуса предусмотрена подстатьей 226 «Прочие услуги», а не статьей 290 «Прочие расходы».

Данный вывод является необоснованным в части.

В соответствии с Указаниями, на статью 290 «Прочие расходы» относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе на: уплату разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий;

На статью 226 «Прочие услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, в целях обеспечения собственных нужд.

Таким образом, услуги нотариуса в соответствии с расходными кассовыми ордерами от 18.05.2007 № 490 на сумму 300 руб., от 19.07.2007 № 766 на сумму 600 руб., от 24.07.2007 № 774 руб. на сумму 600 руб. должны относиться на статью 226 «Прочие услуги». Госпошлина в размере 300 руб. в соответствии с расходным кассовым ордером от 23.07.2007 № 773 относится на статью 290 «Прочие расходы».

Согласно Указаниям на подстатью 223 «Коммунальные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за: оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, водоотведения, ассенизации; другие аналогичные расходы.

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества» включает расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в аренде, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за: содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта); пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них); реставрацию памятников истории и культуры; другие аналогичные расходы.

Таким образом, оплата услуг ассенизации прямо предусмотрена подстатьей 223 «Коммунальные расходы».

Кроме того, в соответствии с Указаниями на подстатью 222 «Транспортные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд.

Разъяснения по вопросу отражения расходов на оплату разного рода сборов при приобретении билетов даны в Письме Минфина России от 14.04.2006 №02-14-10/880, согласно которым возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, оплата разного рода сборов при приобретении билета (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) включаются в состав расходов подстатьи 222 «Транспортные услуги».

Учитывая незначительность изменений экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (касались они исключительно расшифровки подстатьи 226 «Прочие услуги», а также статей 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»), применение в 2007 году Письма Минфина России от 14.04.2006 №02-14-10/880 возможно в части, не противоречащей Приказу Минфина России от 08.12.2006 №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Поэтому, как верно указал суд первой инстанции, расходы по оплате квитанций разных сборов при приобретении и бронировании авиабилетов следует относить на подстатью 222 «Транспортные расходы».

Вместе с этим данные нарушения в статьях экономической классификации не привели к нецелевому расходованию денежных средств, поскольку спорные денежные средства были направлены и использованы на цели, соответствующие условиям их получения, определенных, сметой, а именно – на выполнение управленческих функций.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о недоказанности Управлением факта нецелевого использования денежных средств в сумме 154 327 руб. 79 коп. является законным и обоснованным, предписание в части предложения устранить данное нарушение правомерно признано судом незаконным.

Доводы апелляционной жалобы о том, что факт нецелевого использования Фондом спорных денежных средств является установленным судебными актами суда общей юрисдикции и арбитражного суда, суд апелляционной инстанции не принимает по следующим основаниям.

Управление в обоснование данного довода ссылается на решение судьи Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.07.2008, оставленного без изменения вышестоящими судебными инстанциями, которым постановление ТУ ФСФБН в ЯНАО от 19.06.2008 о наложении административного взыскания на руководителя Окружного фонда ОМС ЯНАО Голуба А.В. по части 2 статьи 15.14. по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности Окружного фонда за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, оставлено без изменения.

При этом в соответствии с частью 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Судом общей юрисдикции рассматривалось дело в отношении руководителя Окружного фонда ОМС в ЯНАО, в данном же деле арбитражным судом рассматривается вопрос о нецелевом использовании денежных средств Окружным фондом. То есть по сути дело, рассмотренное судом общей юрисдикции во вопросу привлечения руководителя Фонда к административной ответственности, не имеет отношения в лицам, участвующим в данном деле, в силу чего указанные судебные