Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n А46-20727/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

договору с ООО «Сатэкс»; в 2006 году в сумме 130 217 руб. по договору с ООО «Сатэкс», 185 856 руб. по договору с ООО «Бизнес-Трейд»; что повлекло доначисление налог на прибыль за 2005 год: по ООО «Анекс» - 72 216 руб., ООО «Сатэкс» - 263 079 руб.; 2006 год ООО «Сатэкс» - 54 247 руб., ООО «Бизнес-Трейд» - 76 464 руб.;

- неправомерное отнесение на расходы затрат по договору с ООО «Меридиан» по выплате агентского вознаграждения (доначислен налог на прибыль за 2006 год в сумме 398 573 руб., 79 714 руб. 60 коп. – штрафа, 120 840 руб. 20 коп. – пени);

- неправомерное отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение векселей у ООО «Анекс», ООО «Сатэкс», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Меридиан», ООО «Полисервис», ООО «СЦ «Альвис», ООО «Техстрой+» (доначислен налог на прибыль за 2005 и 2006 год в общей сумме 16 987 999 руб., штраф за его неполную уплату в сумме 3 397 599 руб. 80 коп. и 5 150 455 руб. 20 коп. пени).

Выводы налогового органа основываются на следующих установленных в ходе проверки обстоятельствах в отношении контрагентов Общества.

ООО «Анекс» зарегистрировано в ИФНС России по САО г. Омска 23.06.2004, юридический адрес: 644083, г. Омск, ул. Химиков, 56. Учредителем и руководителем ООО «Анекс» согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области, является Васильев Александр Юрьевич. Согласно учредительным документам основным видом деятельности является прочая оптовая торговля. Последняя отчетность представлена ООО «Анекс» за 2004 год с финансовым результатом – убыток. Среднесписочная численность отсутствует. Проведенным анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Анекс (открыт 05.08.2004, закрыт 06.04.2005) установлено, что распорядителем расчетного счета ООО «Анекс» являлся Зорин Александр Георгиевич. Согласно информации, полученной из УНП УВД Омской области, установлено, что Зорин А.Г. неоднократно участвовал в регистрации предприятий, созданных для обналичивания денежных средств. Из объяснений Зорина А.Г. следует, что ООО «Анекс» осуществляло деятельность, связанную с обналичиванием денежных средств, все сделки заключались фиктивно. К Зорину А.Г. обращались представители различных фирм, имена и фамилии которых ему не известны, с предложением перечислять на расчетные счета ООО «Анекс» денежные средства, якобы за поставленный товар или выполненные работы. Зорин А.Г. готовил пакет документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) по фиктивным сделкам. После того, как денежные средства снимались с расчетного счета ООО «Анекс», они возвращались обратно представителям фирм

Первичные бухгалтерские документы, представленные ОАО «СК «Астор» на проверку (договор, акты о выполнении работ, счета-фактуры, товарные накладные), и свидетельствующие о взаимоотношениях с ООО «Анекс», от имени организации ООО «Анекс» подписаны Васильевым А.Ю. и заверены печатью ООО «Анекс».

При этом из показаний Васильева А.Ю., данных налоговому органу в ходе допроса следует: летом 2004 года на железнодорожном вокзале г. Омска Васильев А.Ю. предоставил свой паспорт для регистрации организации ООО «Анекс» одному своему знакомому Алексею, фамилию которого не помнит. Через некоторое время ему позвонил знакомый Алексей, и они встретились на железнодорожном вокзале. Васильев А.Ю. расписался в карточке с образцами подписей и еще в каких-то документах (каких именно он не помнит). Эти документы они заверили у нотариуса, находящегося на ул. Красный Путь в районе остановки «Рабиновича». За это Алексей заплатил Васильеву А.Ю. 1500 рублей. Затем они поехали в банк, там Васильев А.Ю. расписался еще в каких-то документах (в каких именно он не помнит) и за это он получил денежное вознаграждение в размере 2000 руб. И с тех пор Васильев А.Ю. этого знакомого (Алексея) не видел. В налоговую инспекцию он не ездил, никакие документы там не подписывал. В налоговую инспекцию отчеты не сдавал. Как руководитель ООО «Анекс» Васильев А.Ю. в каких-либо банковских и иных финансовых операциях участия не принимал. Фактически руководителем данной организации не являлся. Предъявленные документы (договор, счета-фактуры, акты о выполнении работ, товарные накладные и др. документы), касающиеся взаимоотношений с организацией ОАО «СК «Астор», от имени руководителя ООО «Анекс» Васильев Александр Юрьевич не подписывал. С руководителем ОАО «СК «Астор» Кондратьевым Александром Викторовичем Васильев А.Ю. не знаком и никогда с ним не встречался. Услуги по набивке базы данных полисов ОАО «СК «Астор», изготовлению полисов формы ПСМ-203, ПСЖ-203 от имени организации ООО «Анекс» для ОАО «СК «Астор» не осуществлял.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц Васильев Александр Юрьевич является руководителем и учредителем еще 12 организаций.

В ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза на предмет принадлежности гражданину Васильеву А.Юю подписей, выполненных от имени руководителя ООО «Анекс» на документах, касающихся взаиморасчетов с ОАО «СК «Астор». В результате экспертизы установлено, что подписи на указанных документах выполнены не Васильевым А.Ю., а иным лицом, т.е. документы, представленные на проверку организацией ОАО «СК «Астор» содержат недостоверную информацию, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих налогооблагаемые расходы.

ООО «Сатэкс» зарегистрировано в ИФНС РФ по САО г. Омска 16.12.2004, юридический адрес: г. Омск-29, ул. Нефтезаводская, 14. Учредителем и руководителем ООО «Сатэкс» согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области, является Поздняков Александр Иванович. Последняя отчетность представлена ООО «Сатэкс» за 2005 год с финансовым результатом – убыток. Среднесписочная численность отсутствует. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Проведенным анализом движения денежных средств по расчетному счету организации № 40702810845370100727 в Омском отделении № 8634 Сбербанка России (открыт 24.12.2004, закрыт 16.01.2006) установлено, что суммарный оборот по расчетному счету за период с 01.03.2005 по 31.12.2005 составляет 382 065 162 руб. 12 коп. Денежные средства, поступающие на расчетный счет, в том числе от ОАО «СК «Астор», в тот же день перечисляются на счета третьих лиц или направляются на покупку векселей Омского отделения № 8634 Сбербанка России.

УНП УВД Омской области в рамках проведения выездной налоговой проверки ОАО «СК «Астор» было предоставлено объяснение Позднякова А.И., из которого следует, что Позднякова А.И. следует, что с детства он являлся инвалидом II группы. В конце 2004 года он приехал в г. Омск для прохождения лечения. На железнодорожном вокзале к нему подошел незнакомый мужчина и предложил ему заработать 600 рублей. Работа заключалась в регистрации предприятия на его имя. После чего указанный мужчина и гр. Поздняков А.И. поехали в налоговую инспекцию, где подали заявление на регистрацию предприятия. На следующий день гр. Поздняков А.И. снова встречался с тем же мужчиной и вместе они поехали в Сберегательный Банк, расположенный на ул. М. Жукова, где открыли расчетный счет. Затем они поехали к нотариусу, где оформили доверенность на право осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сатэкс». За регистрацию предприятия мужчина заплатил Позднякову А.И. 600 рублей. Также, Поздняков А.И. пояснил, что руководителем ООО «Сатэкс» он никогда не являлся. Никаких договоров на осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сатэкс» не заключал и не подписывал (приложение № 2.11 к акту проверки).

По сведениям из ГУЗ ОО «Клиническая психиатрическая больница имени Н.Н. Солодникова» следует, что Поздняков А.И. находился на стационарном лечении с диагнозом: «Умственная отсталость легкой степени, психопатоподобный синдром». По сведениям из МУЗ «Кормиловская центральная районная больница» установлено, что Поздняков А.И. находился под постоянным наблюдением у врача психиатра Кормиловской ЦРБ с 10.03.1998. Поздняков А.И. отбывал наказание за преступление, предусмотренное статьей 158 УК РФ в ИК № 11, 17.01.2008г. Поздняков А.И. умер.

УНП УВД Омской области в рамках проведения выездной налоговой проверки ОАО «СК «Астор» было предоставлено объяснение брата Позднякова А.И. Позднякова И.И., из которого следует, что его родной брат с рождения страдал психическим заболеванием и практически всю жизнь провел в психиатрической больнице (приложение № 2.11 к акту проверки).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц Поздняков А.И. является учредителем и руководителем еще нескольких предприятий: ООО «НПКФ «Берлук», ООО «Импэкс-право», ООО «Промагросервис», ООО «Омега», ООО «Авто-рай», ООО «Сибуглесервис», ООО «Филипп».

В ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза на предмет принадлежности гражданину Позднякову А.И. подписей, выполненных от имени руководителя ООО «Сатэкс» на документах, касающихся взаимоотношений с ОАО «СК «Астор», в результате которой установлено, что подписи на указанных документах выполнены не Поздняковым А.И., а иным лицом.

ООО «Бизнес-Трейд» зарегистрировано в ИФНС России по Советскому АО г. Омска 06.10.2005г., юридический адрес: г. Омск-29, ул. Красный Путь, д. 143. Учредителем и руководителем ООО «БизнесТрейд» согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области, является Севрюгин Евгений Викторович. Последняя отчетность представлена ООО «БизнесТрейд» за 1 квартал 2006 года с финансовым результатом – убыток. Среднесписочная численность отсутствует. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Проведенным анализом всех поступлений и списаний денежных средств с расчетного счета № 40702810910090010969 в Омском филиале ОАО АКБ «Росбанк» (открыт 10.10.2005, закрыт 06.03.2006) установлено, что полученные средства в тот же день перечислялись на счета третьих лиц, при этом каких-либо расходов, свойственных хозяйствующим субъектам (оплата услуг, налогов, выплата заработной платы), по расчетному счету не прослеживалось.

УНП УВД Омской области в рамках проведения выездной налоговой проверки ОАО «СК «Астор» был предоставлен допрос Севрюгина Евгения Викторовича. Из протокола допроса следует, что в 2005г. Севрюгин Е.В. снимал квартиру в г. Омске по ул. К. Маркса, 69, 38. Осенью неделю не мог найти свой паспорт, потом нашел. С ним проживал еще один студент, кроме того, квартиру посещали и другие люди. Севрюгин Е.В. считает, что его паспортом воспользовались и зарегистрировали в г. Омске на его имя ООО «БизнесТрейд» и еще 2 фирмы (ООО «ТК «Анда» ИНН 5501082155, ООО «Сибирь-Трейд» ИНН 5503093226). Никакие учредительные документы Севрюгин Е.В. не подписывал, счета в банке не открывал, доверенности ни на кого не выписывал и не выдавал. К финансово-хозяйственной деятельности ООО «БизнесТрейд» никакого отношения не имеет, где оно находится и чем занимается ему не известно. Подписи, имеющиеся в учредительных документах ООО «БизнесТрейд», сделаны не им. К нотариусу Моисеевой С.А. за подтверждением подписи, как руководителя ООО «БизнесТрейд» и других фирм (ООО «Анда», ООО «Сибирь-Трейд») не обращался.

В ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза на предмет принадлежности гражданину Севрюгину Е.В. подписей, выполненных от имени руководителя ООО «БизнесТрейд» на документах, касающихся взаиморасчетов с ОАО «СК «Астор», в результате которой установлено, что подписи на указанных документах выполнены не Севрюгиным Е.В., а иным лицом.

ООО «Меридиан» зарегистрировано в ИФНС РФ № 1 по ЦАО г. Омска 24.11.2005г. Юридический адрес: 644116, г. Омск, ул. 27-я Северная, д. 30. Учредителем и руководителем ООО «Меридиан» согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области, до 23.04.2007г. являлся Шаншин Даниил Евгеньевич. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год доходы от реализации составили 1 443 929 руб., расходы – 1 428 285 руб., прибыль – 15 644 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 3755 руб. Среднесписочная численность работников организации 0 человек. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. По данным бухгалтерской отчетности на балансе организации ООО «Меридиан» отсутствуют основные средства, нематериальные активы, запасы, транспортные средства. Проведенным анализом всех поступлений и списаний денежных средств с расчетного счета № 40702810926000000136 в филиале ОАО «Уралсиб» установлено, что суммарный оборот по расчетному счету за период с 01.03.2006 по 31.12.2006 составляет 744 967 507 руб. 44 коп., полученные средства в тот же день перечислялись на счета третьих лиц, в том числе на пластиковые карточки физических лиц, при этом каких-либо расходов, свойственных хозяйствующим субъектам (оплата услуг, выплата заработной платы), по расчетному счету не прослеживалось.

Первичные бухгалтерские документы, представленные проверяемым предприятием на проверку (агентский договор, акты о выполнении работ, отчеты агента о заключенных договорах страхования, счета-фактуры), и свидетельствующие о взаимоотношениях Общества с ООО «Меридиан» от имени организации ООО «Меридиан» подписаны Шаншиным Д.Е. и заверены печатью ООО «Меридиан».

Из показаний Шаншина Д.Е., данных в ходе проведенного налоговым органом допроса, следует, что примерно 1-1,5 года назад Шаншин Д.Е. предоставил свой паспорт для регистрации организации ООО «Меридиан» одному своему знакомому (имя и фамилию которого не помнит). Затем он расписался в карточке с образцами подписей, которую они заверили у нотариуса. Кроме того, он ездил в налоговую инспекцию и в банк. Как руководитель ООО «Меридиан» Шаншин Д.Е. в каких-либо банковских и иных финансовых операциях участия не принимал. Фактически руководителем данной организации не являлся. Предъявленные документы (агентский договор № 01/06-А от 11.01.2006, акты, отчеты агента о заключенных договорах страхования, счета-фактуры и др. документы) от имени руководителя ООО «Меридиан», касающиеся взаимоотношений с организацией ОАО «СК «Астор», Шаншин Д.Е. не подписывал, подпись в вышеуказанных документах не признает. С руководителем ОАО «СК «Астор» Кондратьевым А.В. Шаншин Д.Е. не знаком и никогда с ним не встречался. Поиск страхователей от имени ОАО «СК «Астор» не осуществлял, договоров страхования с ОАО «АК «Омскагрегат», ООО «Ирена», ФГУП «Сибирские приборы и системы», ДГУП Санаторий-профилакторий «Коммунальник», ООО «Торговый дом Мемфис», ОАО «Военностраховая компания», ЗАО «Космос-М», ГП «Управление механизации дорожных работ», ЧОП «Регион-2» от имени ОАО «СК «Астор» не заключал.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии с правами, налоговым органом были проведены допросы свидетелей: директора ООО «Ирена» Рубан Татьяны Яковлевны, директора Омского филиала ОАО «Военно-страховая компания» Феоктистова Александра Николаевича, директора ЗАО «Космос-М» Корх Бориса Михайловича, из показаний которых следует, что договор страхования имущества предприятий № 48 от 30.01.2006 с ООО «Ирена»,