Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А46-10580/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности, ООО «Светлый берег» обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

26.03.2015 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Учитывая, что Общество обжалует решение суда первой инстанции только в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 31.03.2014 № 07-16/521 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 237 руб., доначисления НДС в сумме 2 615 670 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафов по указанным налогам,, а налоговым органом не заявлено возражений относительно частичного удовлетворения заявления ООО «Светлый берег» и относительно проверки законности решения только в указанной выше части, суд апелляционной инстанции проверил законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части в порядке статей 266, 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Пунктом 1 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

1. В заявлении, поданном в суд первой инстанции, а также в апелляционной жалобе Обществом оспаривается законность решения Инспекции от 31.03.2014 № 07-16/521, в том числе, в части доначисления налога на прибыль за 2012 год в сумме 4 237 руб.

При этом налогоплательщик, не оспаривая сам факт занижения размера выручки, включаемой в налоговую базу налога за соответствующих период, в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции и в апелляционной жалобе настаивает на том, что налоговые обязательства по соответствующему налогу за рассматриваемый период должны определяться не только с учетом соответствующих доходов, но и с учетом произведенных расходов, непосредственно связанных с реализацией товара, работ, услуг и отраженных в строке 010 уточненных налоговых деклараций за 9 и 12 месяцев 2012 года.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав приведенные налогоплательщиком доводы относительно доначислений в указанной выше части и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, поддерживает выводы суда первой инстанции о законности оспариваемого решения в обозначенной части, по следующим основаниям.

Так, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и 12 месяцев 2012 составлены налогоплательщиком только 07.05.2014, в то время как оспариваемое решение вынесено налоговым органом 31.03.2014.

Иными словами, на момент проведения выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения Инспекция не располагала сведениями об уточненных показателях расходов Общества, связанных с реализацией товара, работ, услуг и понесенных в соответствующем периоде.

При этом факт учета налоговым органом при вынесении решения от 31.03.2014 № 07-16/521 всех указанных налогоплательщиком к такому моменту расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу доходов, Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решением от 31.03.2014 № 07-16/521 определены налоговые обязательства ООО «Светлый берег», реально существовавшие на соответствующую дату, поэтому представление ООО «Светлый берег» уточненных деклараций по налогу на прибыль за проверяемый период после вынесения решения по результатам проверки само по себе не свидетельствует о незаконности такого решения налогового органа.

При этом, поскольку в процессе рассмотрения настоящего дела в суде первой инстанции налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность заявления расходов, отраженных в строке 010 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 и 12 месяцев 2012 года, и свидетельствующие об ошибочности выводов налогового органа в части наличия ООО «Светлый берег» неисполненных налоговых обязательств по указанному налогу за 2012 год, постольку и оснований для удовлетворения заявленных требований в части признания незаконным доначисления налога на прибыль, начисления пеней и штрафа по данному налогу не имеется.

2. Оспариваемым решением налогового органа Обществу также доначислен НДС за 4 квартал 2010 года, 1-3 кварталы 2011 года в общей сумме 2 615 670 руб. в связи с тем, что товары, работы, услуги приобретались налогоплательщиком в целях осуществления операций, не подлежащих в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39, подпунктами 22, 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации обложению налогом на добавленную стоимость, в связи с чем, у Общества отсутствовали основания для отнесения НДС по сделкам приобретения в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 Кодекса.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении, сославшись на отсутствие у налогоплательщика раздельного бухгалтерского учета по работам, реализация которых облагается и не облагается НДС, а также на то, что в 4 квартале 2010 года Обществом осуществлялись работы в рамках деятельности, реализация результата которой не облагается НДС, указал на обоснованность доначислений по НДС, осуществленных в связи с отказом в вычетах, заявленных Обществом по спорным сделкам приобретения товаров и работ.

При этом доводы подателя жалобы, заявлявшиеся в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции и изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к тому, что в 4 квартале 2010 года Обществом оплачивались работы, не связанные с осуществлением строительной деятельности в рамках Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», а также к тому, что Обществом применяется методика распределения НДС, утвержденная в учетной политике, поэтому начисление НДС без учета суммы вычетов, определенной в соответствии с такой методикой, является неправомерным.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, а также доводы лиц, участвующих в деле, относительно указанного выше эпизода оспариваемого решения налогового органа, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогоплательщика и считает обоснованной позицию налогового органа, правильно поддержанную судом первой инстанции, об отсутствии оснований для принятия указанной выше суммы налоговых вычетов по НДС, ввиду следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В то же время в соответствии с подпунктами 22, 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях названного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 02.08.2010 ООО «Светлый берег» (застройщик) заключен договор генподряда № 275/10 с ООО ПСФ «Полет и К» (генподрядчик), в соответствии с которым застройщик поручает, а генподрядчик обязуется выполнить на условиях подряда в соответствии с условиями данного договора и проектно-сметной документацией работы по строительству каркаса 16-ти этажного дома, расположенного по ул. 9 Ленинская - ул. С. Стальского в Ленинском АО г. Омска. В стоимость работ входит стоимость расходных материалов (проволока, электроды, кислород, пропан, и т.п.). Перебазировку, установку, обслуживание, оплату работы крана, а также подготовку крановых путей, генподрядчик производит своими силами и за свой счет (пункт 1.2.7. договора). Все работы на объекте генподрядчик производит своими силами и с использованием своих материалов (подпункт 1.3 пункта 1 договора).

Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Так, согласно плану счетов ООО «Светлый берег», представленному в ходе выездной налоговой проверки, в организации ведется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

При этом на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Аналитический учет ведется по объектам строительства (субконто «Объекты внеоборотных активов») и видам затрат на строительство (оборотное субконто «Статьи затрат на строительство»).

Согласно карточке бухгалтерского счета 08 за 2010-2012 годы в ООО «Светлый берег» на бухгалтерском счете 08.3 велся учет всех затрат по осуществлению строительства жилого дома, и в каждой операции, отраженной в карточке счета 08, указан дом № 2, определенный к размещению на принадлежащем ООО «Светлый берег» земельном участке по ул. 9-я Ленинская, 3.

Так, ООО «Светлый берег» является арендатором земельного участка, расположенного по адресу: ул. 9-я Ленинская, 3, на основании договора уступки прав № 328 от 28.10.2008, заключенного с ЗАО «Домостроительная компания «КОНТО», согласно которому ООО «Светлый берег» принимает в полном объеме все права и обязанности по договору аренды земельного участка № Д-Л-13-5611 от 25.04.2005. Согласно договору аренды № Д-Л-13-5611 от 25.04.2005 Департамент недвижимости администрации г. Омска передает в аренду ЗАО «Строительная компания «КОНТО» сроком на 25 лет земельный участок с кадастровым номером № 55:36:09 03 03:0015, расположенный по адресу: ул. 9-я Ленинская, 3 для общественно-деловых целей. В соответствии с дополнительным соглашением к договору аренды земельного участка № Д-Л-13-5611 от 25.04.2005 пункт 1.1 данного договора изложен в следующей редакции: «Арендодатель передает, а Арендатор принимает в аренду сроком на 3 года земельный участок, относящийся к категории земель населенных пунктов, общей площадью 6000 кв.м., кадастровый номер № 55:36:09 03 03:0015, с местоположением в 40 м. юго-западнее относительно 5-этажного жилого дома, имеющего почтовый адрес: г. Омск, 9-я Ленинская, д. 3, для жилищных нужд, под строительство».

Таким