Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А81-6315/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

строительного подряда №67, на выполнение своими силами, своими инструментами, механизмами, из материала Заказчика строительно-монтажных работ по устройству системы вентиляции здания «Склад хранения цемента» на объекте Общества, расположенном по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, промзона, панель №4, база УМТС.

Стоимость работ по договору составляет 200 000 рублей, в том числе НДС в размере 30 508,47 рублей (подпункт 2.1 пункта 2 данного договора). Выполнение работ производится Подрядчиком до 12.02.2011 (подпункт 3.1 пункта 3 данного договора).

В подтверждение исполнения условий договора строительного подряда от 20.12.2010 №67, Обществом представлены договоры, справка договорной цены (Приложение №1 к договору строительного подряда от 20.12.2010 №67), счета-фактуры, акты выполненных работ (формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ (формы КС-3), платежные поручения (том 2 л.д. 1-8).

В ходе проверки установлено, что ООО «СтройМонтажКомплект» поставлено на налоговый учет в МИ ФНС России №14 по Тюменской области (юридический адрес общества: г. Тюмень, ул. Одесская, 9) 26.01.2010.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ (том 16 л.д. 95-106) и представленным сведениям ИФНС России по г. Тюмени №3 (вх.№ 00313дсп от 14.01.14) (том 6 л.д. 127) учредителем /руководителем Общества в период с 26.01.2010 по 11.01.2011 являлся Хикматулин Андрей Мусавирович.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса №347 от 18.07.2013 свидетеля Хикматулина А.М. (том 6 л.д. 107-111), в свою очередь, допрошенный в рамках проведенной выездной налоговой проверки ООО «Теплоэнергомонтаж». Из показаний свидетеля установлено, что Хикматулин А.М. в 2010 году зарегистрировал ООО «СтройМонтажКомплект» по просьбе своих знакомых; указал, что является формальным учредителем и руководителем организации, подписывал лишь какие-то документы при регистрации организации, к финансово-хозяйственной деятельности никакого отношения не имел и не имеет; доверенности от лица организации не выдавал; никаких первичных документов финансово-хозяйственной деятельности организации не подписывал; какие-либо документы печатью организации не заверял, где находится печать ему не известно, никому печать не передавал; юридический адрес и фактическое местонахождение организации свидетелю не известно; также свидетелю не известны виды деятельности организации, ее основные поставщики и заказчики; c 2008 года по дату опроса (18.07.2013) свидетель работает разнорабочим в ОАО «Гостиница «Тюмень», что также подтверждено представленными в налоговый орган сведениями налогового агента по форме 2-НДФЛ за 2010 г., за 2011 г., за 2012 г.

 ООО «СтройМонтажКомплект» за Хикматулина А.М. справки по форме 2-НДФЛ за 2010 г., за 2011 г. в налоговый орган не предоставляло, что подтверждается сведениями, полученными из Федерального информационного ресурса (ФИР).

Таким образом, лицо, указанное в ЕРЮЛ в качестве учредителя и руководителя ООО «СтройМонтажКомплект», подтверждает факт создания организации, но указал, что является номинальным учредителем (руководителем) предприятия, какой-либо деятельности Общество не осуществляло, а также отрицал факт подписания каких-либо первичных документов от имени организации.

В адрес ИФНС России по г. Тюмени №3 было направлено поручение об истребовании документов (информации) №2.10-15/1/13277 от 25.12.2013 у ООО «СтройМонтажКомплект». На требование о предоставлении документов (информации) от 31.12.2013 №36240/10 документы обществом не представлены.

12.01.2011 учредителем /руководителем общества стала Колмакова Наталья Сергеевна, которая является учредителем в более чем в 20 других организациях согласно сведениям ФИР. Согласно сведениям ФИР общество является участником схем уклонения от налогообложения с использованием фирм – «однодневок» с целью получения необоснованной налоговой выгоды - код схемы 7204060220120045.

Директор ООО «Управление материально-технического снабжения» Козлов Сергей Павлович в ходе выездной налоговой проверки в протоколе допроса №19 от 04.03.2014  (том 16 л.д. 117-124) также показал, что им подписывался договор строительного подряда на монтаж вентиляционной системы с ООО «СтройМонтажКомплект», который предложил Хуснутдинов Ильдар Рашитович (учредитель/руководитель ООО «Лидер-Инжиниринг»). Монтаж вентиляционной системы здания склада для хранения цемента фактически был выполнен не ООО «СтройМонтажКомплект», а ООО «Лидер-Инжиниринг», вентиляционное оборудование закупалось у ООО «СК «Лидер». В строительно-монтажных работах были задействованы несколько организаций, в том числе ООО «Спецпромсервис», ООО «СтройМонтажКомплект», ООО «Промстрой», ООО «Лидер-Инжиниринг», ООО «СК «Лидер», все объемы работ выполнялись через Хуснутдинова И.Р.

Согласно выписке банка, представленной Филиалом «Тюменский» ОАО «ПлюсБанк» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. (том 12 л.д. 27-34) (дата начала операций - 02.02.2010 г., дата окончания операций - 25.03.2011 г.) сумма дохода ООО «СтройМонтажКомплект» за период с 02.02.2010 по 25.03.2010  составила 933746014 руб. (по счету кредитовые обороты равны дебетовым оборотам и составили - 933746013,48 рублей).

Кроме того, согласно анализу движения денежных средств имеющейся в налоговом органе выписке банка по операциям на счете N 40702810806600010198 за период с 01.01.2010 по 21.02.2012, представленной Филиалом «Тюменский» ОАО «ПлюсБанк» движение по расчетному счету ООО «СтройМонтажКомплект» носит «транзитный характер»; не снимаются денежные средства на нужды организации (коммунальные платежи, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств); присутствуют лишь разовые перечисления Хикматулину А.М. заработной платы;  на следующий день после поступления на расчетный счет денежных средств от заявителя они  перечисляются на расчетный счет ООО «СК «Лидер» с тем же назначение платежа, что и поступили.

Все вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи опровергают наличие реальных взаимоотношений между ООО «Управлением материально-технического снабжения» и ООО «СтройМонтажКомплект» по выполнению устройства системы вентиляции здания склада для хранения цемента, а также свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

В отношении ООО «Промстрой» судом установлено и следует из материалов дела, что 17.01.2011 заявитель (заказчик) заключил с данным обществом с (подрядчик) заключен договор строительного подряда №09 на выполнение своими силами, своими инструментами, механизмами, из материала заказчика работ по монтажу оборудования, пусконаладочных работ системы вентиляции здания «Склад хранения цемента» на объекте Общества, расположенном по адресу: Ямало - Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, промзона, панель №4, база УМТС.

Стоимость работ по договору составляет 300 000 рублей, в том числе НДС в размере 45762,71 рубля (подпункт 2.1 пункта 2 данного договора). Выполнение работ производится Подрядчиком до 14.02.2011 (подпункт 3.1 пункта 3 данного договора).

В подтверждение исполнения условий договора строительного подряда от 17.01.2011 №09, Обществом представлены:

- договор строительного подряда №09 от 17.01.2011 с приложением №1 (справка договорной цены), счет-фактура №18 от 16.02.2011, акт на выполнение работ - услуг №18 от 16.02.2011, справка (унифицированной формы №КС-3) о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 16.02.2011 за период с 17.01.11  по 16.02.2011;

- договор строительного подряда №61 от 20.10.2011, счет-фактура №61 от 17.02.2011, акт на выполнение работ - услуг №61 от 17.02.2011, справка (унифицированной формы №КС-3) о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 17.02.2011 за период с 20.10.2010 по 17.02.2011; приложение №1 (справка договорной цены на устройство стяжки пола здания склада для хранения цемента) (том 2 л.д. 9-16),

- платежные поручения №236 от 28.04.2011, №294 от 19.05.2011 (том 2 л.д. 17-24).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, ООО «Промстрой» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Тюмени №2 (юридический адрес общества: г. Тюмень, ул. Мельникайте, д. 44а/1, офис 304) 19.03.2010.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (том 16 л.д. 73-87) учредителем/руководителем общества в период с 19.03.2010 по 17.01.2013 является Савилов Вячеслав Владимирович.

Согласно сведениям ФИР (том 15 л.д. 1-10) общество является участником схем уклонения от налогообложения с использованием фирм – «однодневок» с целью получения необоснованной налоговой выгоды - код схемы 7205290120130003.

Согласно проведенному заключению почерковедческой экспертизы следует, что подписи от имени Савилова В.В. на документах выполнены иными лицами с подражанием подлинной подписи Савилова В.В.; таким образом, Савилов В.В. документы, оформленные от имени ООО «Промстрой», не подписывал; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ отсутствуют; установлено представление недостоверных сведений о месте нахождения ООО «Промстрой» (отсутствие организации по адресу регистрации); отсутствие трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, транспортных средств, производственных активов; установлено, что оттиски печати ООО «Промстрой» на представленных  документах и копиях денежных чеков ОАО «СИБНЕФТЕБАНК» визуально отличаются; ООО «Промстрой» включено в информационный ресурс "Однодневка".

21.01.2013  ООО «Промстрой» поставлено на налоговый учет в ИФНС №36 по г. Москве (юридический адрес общества: г. Москва, ул. Строителей, 13, 5).

Согласно сообщению ИФНС №36 по г. Москве исх.N 24/37549 от 04.03.2014. (том 17 л.д. 2) на поручение №2.10-15/1/14483 от 25.02.2014 ООО «Промстрой» с момента постановки на учет бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляло; по телефонам, указанным в базе данных, связаться с представителями организации не представляется возможным; требование о представлении документов (информации) от 04.03.2014 №35445, направленное по адресу регистрации организации, оставлено без ответа.

Анализ движения денежных средств на счете №40702810400010002811, открытом в ОАО «СИБНЕФТЕБАНК»  г. Тюмень за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (том 11 л.д. 97-150, том 12 л.д. 1-26), показал, что движение по расчетному счету ООО «Промстрой» носит «транзитный характер»; не снимаются денежные средства на нужды организации (коммунальные платежи, командировочные расходы, аренда офиса, складских помещений, транспортных средств); уплата налогов не производилась; общество перечисляло денежные средства ООО «СК «Лидер», который в свою очередь переводит денежные средства в адрес ООО «ФКЦ «Лидер» с направлением платежа за фасадно-кровельные материалы (таблицы №23, №19, №20 Акта).

Таким образом, все вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что ООО «Промстрой» не располагало условиями, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Аналогично двум предшествующим контрагентам, руководитель заявителя Козлов С.П. (том 16 л.д. 117-124) в протоколе допроса №19 от 04.03.2014 указал, что все ремонтные работы по реконструкции здания склада для хранения цемента, здания конторы были выполнены местными (ноябрьскими) контрагентами (ООО «СК «Лидер», ООО «Лидер-Инжиниринг») с привлечением тюменских контрагентов ООО «Спецпромсервис», ООО «СтройМонтажКомплект», ООО «Промстрой», чьи работники согласно показаниям лица, курировавшего строительно-восстановительные работы на объектах ООО «Управления материально-технического снабжения» - Хуснутдинова И.Р. (протокол допроса №34 от 12.03.2014) были восточной национальности. Личного контакта с директором ООО «Промстрой»  у Козлова С.П. не было. В кабинет к Козлову С.П. приходил Хуснутдинов И.Р., который приносил уже подписанные договоры.

Все вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи опровергают наличие реальных взаимоотношений между заявителем и ООО «Промстрой» по выполнению монтажа оборудования, пусконаладочных работы системы вентиляции и работ по устройству стяжки пола здания склада для хранения цемента, а также свидетельствуют о том, что им получена необоснованная налоговая выгода путем отнесения сумм «входного» НДС к вычету за 1 квартал 2011 года.

В отношении ООО «Сибстройсоюз» из материалов дела следует, что 10.09.2011 заявитель (Заказчик) и данная организация (Подрядчик) заключили договор строительного подряда №35 на выполнение своими силами, своими инструментами, механизмами и из материалов Заказчика строительно-монтажных работ по устройству фасада, кровли здания АБК, КПП, Котельной на объекте, расположенном по адресу: Ямало - Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, промзона, панель №4, база УМТС.

Стоимость работ по договору строительного подряда от 10.09.2011 №35 составляет 647 900 рублей, в том числе НДС в размере 98 832,20 рублей (подпункт 2.1 пункт 2 данного договора). Выполнение работ производится подрядчиком с 21.09.2011 по 31.12.2011 (подпункт 3.1 пункта 3 данного договора).

23.01.2012 Заказчик с ООО «Сибстройсоюз» (Подрядчик) также заключен договор строительного подряда №17 на выполнение своими силами, своими инструментами, механизмами и из материалов Заказчика строительно-монтажных работ по устройству кровли пристройки здания «Склад хранения цемента», отделочные работы в здании «АБК» кабинеты бухгалтерии на объекте, расположенном по адресу: Ямало - Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, промузел, Пелей, панель №4, база УМТС.

Стоимость работ по договору строительного подряда от 23.01.2012 №17 составляет 173 900 рублей, в том числе НДС в размере 26 527,12 рублей (подпункт 2.1 пункта 2 данного договора). Выполнение работ производится Подрядчиком с 30.01.2012 по 31.03.2012 (подпункт 3.1 пункт 3 данного договора).

10.04.2012 ООО «Управление материально-технического снабжения» (Заказчик) с ООО «Сибстройсоюз» (Подрядчик) заключен договор строительного подряда б/н на выполнение своими силами, своими инструментами, механизмами, частично из материалов Заказчика строительно - монтажных работ в соответствии с Приложением №1 (Протокол согласования договорной цены) на объекте, расположенном по адресу: Ямало - Ненецкий автономный округ, г. Ноябрьск, промузел, Пелей, панель №4, база УМТС.

Стоимость работ по договору строительного подряда от 10.04.2012 б/н составляет 143 200 рублей, в том числе НДС в размере 21 844,07 рублей (подпункт 2.1 пункта 2 данного договора). Выполнение работ производится Подрядчиком с 11.04.2012 по 31.08.2012 (подпункт 3.1 пункт 3 данного договора).

В подтверждение исполнения условий заключенных Обществом с ООО «Сибстройсоюз» договоров строительного подряда, Обществом представлены договоры, справка договорной цены (Приложение №1 к договорам строительного подряда от 10.09.2011 №35, от 23.01.2012 №17), счета-фактуры, акты выполненных работ (формы КС-2), справки о стоимости выполненных работ (формы КС-3), платежные поручения (том 2 л.д. 25-49).

Согласно выписке