Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А75-11727/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реального осуществления спорным контрагентом операций в связи с отсутствием у последнего необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности; непроявления заявителем должной осмотрительности при заключении сделки.

В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанным контрагентом обществом в ходе выездной проверки представлены договоры поставки от 01.09.2011 № 001/09, от 05.12.2011 № 005/12.

Договор поставки от 01.09.2011 №001/09 подписан со стороны ОАО «ИНГА» Томасом Аланом Рида по доверенности от 03.08.2011 № 44-рп, а со стороны ООО «СпецТехПром» Упаковым Ильзуром Сыртлангалеевичем:

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 договора от 01.09.2011 № 001/09 продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, условия и сроки поставки которого указаны в Спецификациях, подписанных сторонами и являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 настоящего договора качество товара должно соответствовать действующим государственным стандартам (ГОСТ, ОСТ), технически требованиям (ТТ), техническим условиям (ТУ), или дополнительно согласованным характеристикам, указанным в спецификации. Качество товара удостоверяется сертификатом качества завода-изготовителя, направляемого продавцом покупателю, кроме восстановленных труб вторичного пользования. Товар по настоящему договору поставляется на условиях, указанных в спецификациях к настоящему договору (подпункт 4.1 пункта 4). Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до 31.12.2011 года.

Договор поставки от 05.12.2011 № 005/12 подписан со стороны ОАО «ИНГА» Уолкотта Д.С. по доверенности от 03.08.2011 № 45-рп. а со стороны ООО «СпецТехПром» директором Упаковым И.С.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 поставщик обязуется передать в собственность покупателю либо указанному им грузополучателю металлопродукцию - грубы металлические, а покупатель оплатить продукцию и обеспечить ее приемку согласно условиям, определенным настоящим договором.

Наименование, ассортимент, количество, срок поставки продукции, цена за единицу продукции, общая стоимость поставки, условия оплаты и грузополучатель поставляемой продукции определяются в заказ или в Спецификациях применительно к каждой отдельной партии поставки, являющихся неотъемлемыми частями настоящего договора (подпункт 1.2 пункта 1) Согласно условиям договора поставка продукции осуществляется в порядке и на условиях, указанных в спецификациях, железнодорожным или автомобильным транспортом (подпункт 4.1 пункта 4.).

Качество продукции должно соответствовать государственным стандартам (ГОСТ), техническим условиям (ТУ), утвержденным для данного вида продукции и подтверждаться сертификатами качества (подпункт 6.1 пункта 6). Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до 31.12.2012 года.

В соответствии с данным договором в адрес ОАО «ИНГА» были выставлены следующие документы, подписанные Упаковым И.С:

- счет-фактура от 28.09.2011 № 36 на сумму 1 100 000 руб. (в том числе НДС - 167 796,61 руб.), товарная накладная от 28.09.2011 № 38, товарно-транспортная накладная от 27.09.2011 № б/н;

- счет-фактура от 04.10.2011 № 38 на сумму 1 100 000 руб. (в том числе НДС - 167 796,61 руб.), товарная накладная от 19.12.2011 № 59, акт от 19.12.2011 № 59, товарно-транспортная накладная от 19.12.2011 № б/н;

- счет-фактура от 04.10.2011 № 39 на сумму 130 000 руб. (в том числе НДС - 19 830,51 руб.);

- счет-фактура от 19.12.2011 № 55 на сумму 1 126 331,80 руб. (в том числе НДС - 171 813,32 руб.), товарная накладная от 19.12.2011 № 59, акт от 19.12.2011 № 59, товарно-транспортная накладная от 19.12.2011 № б/н;

- счет-фактура от 19.12.2011 № 56 на сумму 1 134 342,20 руб. (в том числе НДС - 171 813,32 руб.), товарная накладная от 19.12.2011 № 60, акт от 19.12.2011 № 60, товарно-транспортная накладная от 19.12.2011 № б/н;

- счет-фактура от 24.12.2011 № 58 на сумму 1 131 127,50 руб. (в том числе НДС - 172 544,87 руб.), акт от 24.12.2011 № 62, товарно-транспортная накладная от 24.12.2011 № б/н;

счет-фактура от 24.12.2011 № 59 на сумму 1 156 318,10 руб. (в том числе НДС - 176 387,50 руб.), товарная накладная от 24.12.2011 № 63, акт от 24.12.2011 № 63, товарно-транспортная накладная от 24.12.2011 № б/н.

Оплата за поставленные товарно-материальные ценности осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СпецТехПром» в сумме 30 566 600, платежным поручением от 15.09.2011 № 758 на сумму 1 190 000 руб., платежным поручением от 10.10.2011 № 882 на сумму 550 000 руб., платежным поручением от 09.12.2011 № 1347 на сумму 7 599 200 руб., платежным поручением от 29.12.2011 № 1505 на сумму 5 699 400 руб., платежным поручением от 29.12.2011 № 1506 на сумму 15 528 000 руб.

В рамках проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что

ООО «СпецТехПром» поставлено на налоговый учет 01.12.2010 года в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска (адрес регистрации: г. Челябинск, ул. Береговая. 123, офис 12, 454084). С 01.11.2012 становится на учет в Межрайонную ИФНС России №12 по Приморскому краю (адрес регистрации: г. Владивосток, пр-кт 100-летия Владивостока, 45, 113,690048). Основным заявленным видом деятельности являлась прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70).

За 2010 - 2011 годы справки 2-НДФЛ организацией не представлялись, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

С 01.12.2010 учредителем и руководителем организации являлся Упаков И.С., с 24.08.2012 учредителем и руководителем является Кирилов А.Ю.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации), а также запрос о предоставлении налоговой и бухгалтерской отчетности в отношении организации ООО «СпецТехПром» ИНН 7447181374, нсх. от 26.12.2013 № 3090. Согласно информации, поступившей из Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому Краю (вх. от 22.01.2014 № 26910) ООО «СпецТехПром» по требованию о представлении документов (информации) от № 25191 до настоящего времени документы не представлены. Документы, подтверждающие приобретение и поставку труб бесшовных нефтегазопроводных, которые поставлялись в адрес ОАО «ИНГА», ООО «СпецТехПром» не представлены.

Лицо, числившееся руководителем ООО «СпецТехПром», - Упаков И.С., фактически соответствующих управленческих функций не выполнял, финансово-хозяйственные сделки не заключал, документы по взаимоотношениям с ОАО «ИНГА» не подписывал, что подтверждается полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля показаниями свидетеля Упаков И.С. от 27.03.2014 № 14-22/3/895.

Действующий руководитель контрагента (он же учредитель) Кирилов А.Ю. для дачи свидетельских показаний не явился.

Также налоговым органом направлен запрос частному нотариусу Баландину Д.Ю. от 05.02.2012 № 3332 о предоставлении информации с целью получения информации о том, удостоверялась ли подпись Упакова И.С. на заявлении о государственной регистрации, изменениях, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «СпецТехПром». Согласно ответу от 11.06.2014 вх. №1 подлинность подписи гр. Упакова И.С. на заявлении в ИФНС Калининского района г. Челябинска о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «СпецТехПром» была засвидетельствована исполняющей обязанности нотариуса Баландин Д.Ю. - Деминой Л.А.

Судебной коллегией отклоняется довод общества о том, что к показаниям руководителя контрагента следует отнестись критически, поскольку данные показания учтены судом в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами.

При отрицании руководителем контрагента своей причастности к организации и деятельности данной фирмы, наряду с иными доказательствами в совокупности, указанные обстоятельства исключают учет спорных расходов в целях налогообложения и применения налоговых вычетов по НДС, поскольку недостоверные доказательства, независимо от реальности осуществленных операций, не подтверждают ни объем, ни фактическую цену выполненных услуг (работ, товаров), и не подтверждают, что они выполнены именно тем контрагентом, от которого исходят недостоверные документы.

Таким образом, налоговые последствия в виде принятия расходов и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Аналогичная правовая позиция определена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 №9299/08.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 №9299/08 в случае, если счета-фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по налогу на добавленную стоимость нельзя считать документально подтвержденными.

Указанные показания свидетелей являются допустимыми доказательствами, при этом, оснований для их непринятия в качестве доказательств судебная коллегия не находит.

Отрицание руководителями контрагента осуществления какой-либо деятельности от имени данного юридического лица, отсутствие у них объективной возможности осуществлять руководство организации со значительными финансовыми оборотами (ввиду отсутствия образования и квалификации) свидетельствует и о нереальности хозяйственных операций между Обществом и его контрагентом.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют сведения о том, что от имени вышеуказанных контрагентов могли действовать какие-либо уполномоченные лица.

В ходе мероприятий налогового контроля в адрес ОАО «ИНГА» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 27.12.2013 № 8399. По данному требованию запрошены карточка счета 10 «Материалы» за 2011 год и другие документы.

При анализе данной карточки счета 10 «Материалы» за 2011 год установлено, что поставщиком в 2011 году труб бесшовных нефтегазопроводных 219*8мм, ТУ 14- 162-14-96, с 2-х слойным покрытием ВУС типа являлся только ООО «СпецТехПром».

А также по данному требованию о предоставлении документов (информации) от 27. 12.2013 № 8399 были запрошены путевые листы, сертификаты соответствия товара, документы подтверждающие хранение труб поступивших от ООО «СпецТехПром». Выше перечисленные документы не представлены, а также ОАО «ИНГА» пояснило, что трубы хранились на складах организации, поэтому складские документы не создавались.

Заместитель главного бухгалтера ОАО «ИНГА» Кузякова Л.В. по существу заданных вопросов по взаимоотношениям между ОАО «ИНГА» и ООО «СпецТехПром» ничего пояснить не смогла (протокол допроса от 07.02.2014 №249).

В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса в ходе проведения выездной налоговой проверки было вынесено постановление от 06.02.2013 № 01 о проведении почерковедческой экспертизы. В соответствии с данным постановлением перед экспертом был поставлен следующий вопрос: Кем, Упаковым И.С. или иным лицом выполнены подписи в следующих счетах-фактурах:

Счет-фактура от 28.09.2011 № 36 на сумму 1 100 000 руб.,

Счет-фактура от 04.10.2011 № 38 на сумму 1 100 000 руб.,

Счет-фактура от 04.10.2011 № 39 на сумму 130 000 руб.,

Счет-фактура от 19.12.2011 №55 на сумму 1 126 331,80 руб.,

Счет-фактура от 19.12.2011 № 56 на сумму 1 134 342,20 руб.,

Счет-фактура от 24.12.2011 № 58 на сумму 1 131 127,50 руб..

Счет-фактура от 24.12.2011 № 59 на сумму 1 156318,10 руб.

Согласно заключению эксперта от 21.02.2014 - 22.02.2014 № б/н следует, что подписи от имени Упакова И.С. выполнены не Упаковым И.С., а другими неустановленными лицами.

С целью установления направления движения денежных потоков между ООО «СпецТехПром» и ОАО «ИНГА» Инспекцией проведен анализ банковской выписки в период с 15.09.2011 по 31.12.2011, было установлено, что основная часть денежных средств поступивших на расчетный счет ООО «СпецТехПром» от ОАО «ИНГА» были перечислены в адрес следующих организаций: ООО «Профметалл» ИНН 7447145217, ООО «Металлпромкоплект» ИНН 7451318014, ООО «Промтехсервис» ИНН 7451295039.

При анализе банковской выписки ООО «Профметалл» ИНН 7447145217 за 2011 год установлено, что основная часть денежных средств перечислялись за стройматериалы, за металлоконструкцию, за лом черных металлов. Расходы на приобретение трубы реализованной в адрес ООО «СпецТехПром» отсутствуют.

ООО «Профметалл» имеет признак фирмы - «однодневки». Справки по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 годы организацией не были представлены.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Промтехсервис» ИНН 7451295039 за 2011 год показал, что основная часть денежных средств перечислялись на следующие цели: по договору процентного займа №1 в адрес Калмыковой Е.И., по договору процентного займа №3 в адрес Лихачева А.И., на счет Колотаевой А.П.,оплата за стройматериалы, оплата за трубу и трубный прокат, за услуги по предоставлению персонала

ООО «Промтехсервис» имеет признак фирмы - «однодневки». Справки по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 годы организацией не были представлены.

При анализе банковской выписки ООО «МсталлПромкомплект» ИНН 7451318014 за 2011 год установлено, что основная часть денежных средств перечислялись на оплату по кредиту в адрес ИП Мехонцева О.Л. (32%), оплату за трубу и трубную продукцию (28%), выдачу наличных денежных средств (33%),прочие операции (7%).

ООО «МеталлПромКомплект» имеет признак фирмы - «однодневки». Справки по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 годы организацией не были представлены.

По итогам рассмотрения возражений налогоплательщика по Акту выездной налоговой проверки принято Решение о проведении дополнительных мероприятии налогового контроля от 25.06.2014 № 18.

На требование Инспекции от 26.06.2014 № 9648 ОАО «ИНГА» предоставлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «материалы» по номенклатуре «трубы бесшовные нефтегазопроводные 219*8мм ст.20с. ТУ 14-162-14-96, с двухслойным покрытием», оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.04 «приобретение объектов ОС» по номенклатуре «труба 73*5,5 (2010года выпуска) ГОСТ 633-80», приходный ордер по форме «М-4». Предоставлена информация, что ОАО «Инга» приобретаю трубы бесшовные нефтегазопроводные 219*8 cm20. ТУ 14- 162-14-96 с двухслойным покрытием и трубы73*5.5 (2010года выпуска) ГОСТ 633-80 в сентябре, октябре и декабре 2011 для строительства объектов нефтедобычи. Поставленные трубы хранились на складах организации, расположенных на лицензионных участках. Во всех приходных ордерах указан склад АХО, данные трубы приняты на склад кладовщиком Кочневой Н.В..

В Межрайонную ИФНС России № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре было направлено поручение о допросе Кочневой Н.В. от 01.07.2014 № 09-115.