Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 по делу n А70-11841/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что установлено пунктом 2 совместной Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчётов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

ТТН относится к унифицированным первичным учётным документам, форма №1-Т, а также порядок её заполнения утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В постановлении Госкомстата России от 28.11.1997 №78 указано, что ТТН (форма №1-Т) является первичным документом, на основании которого грузоотправитель списывает товары, а грузополучатель их оприходует.

Как следует из указаний по заполнению ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служит для учёта транспортной работы и расчётов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Выписывается ТТН в четырёх экземплярах: первый остаётся у грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй передаётся водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Таким образом, независимо от того на кого возложена обязанность по доставке ТМЦ (поставщиком, покупателем, либо привлеченной автотранспортной организацией) товаросопроводительные документы должны быть в наличии как у покупателя, так и у поставщика.

Инспекцией при налоговой проверке установлено, что у Общества отсутствует подтверждение того факта, что доставка товаров по счетам-фактурам, оформленных от ООО «Мегастрой» осуществлялась каким либо транспортом. При этом также не установлено какого-либо участия при выполнении поставки товаров представителей ООО «Мегастрой».

При этом в товарных накладных на отпуск материалов от ООО «Мегастрой», представленных на проверку налогоплательщиком отсутствуют подписи лица, отгрузившего товар, поэтому от ООО «Мегастрой» товар не мог быть принят к учёту Обществом. В товарных накладных на отпуск материалов от ООО «Мегастрой», представленных на проверку налогоплательщиком в качестве лица получившего товар от ООО «Мегастрой» указан Колотов С.М., который в свою очередь на допросе пояснил, что указанная фирма ему не известна, принимал кабель от поставщиков при непосредственной доставке кабеля на объект.

Таким образом, суд, оценив в совокупности указанные доказательства, считает, что ООО «Мегастрой» создано не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (выполнение работ).

Совокупность выявленных фактов и обстоятельств деятельности ООО «Мегастрой» свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений, а именно поставки товаров и выполнения подрядных работ для заявителя.

По взаимоотношениям заявителя с ООО «СтройГарант» (ИНН 6670281870).

Заявителем по взаимоотношениям с ООО «СтройГарант» в качестве документов, подтверждающих расходы, в Инспекцию представлено следующее:

договор поставки б/н от 11.10.2010, общая сумма которого определялась согласно спецификациям;

спецификация №1 от 15.10.2011, в которой в качестве товара указан кабель оптический марки ИКБ-М4П-А24Н8-8,0, в количестве 53,5 км, на сумму 3210160,50 рублей, в т.ч. НДС – 489685,50 рублей;

товарная накладная №19 от 25.10.2010 на сумму 3210160,50 рублей, в т.ч. НДС - 489685,50 рублей;

счёт-фактура №33 от 25.10.2010 на сумму 3210160,50 рублей, в т.ч. НДС - 489685,50 рублей;

договор субподряда №22 от 01.03.2010, в соответствии с которым ООО «СтройГарант», обязуется выполнить монтажные работы по автоматизации пожаротушения, системы связи, охранной сигнализации, локально-вычислительных сетей, телефонизации и системы оповещения на объекте: Приёмо-сдаточный пункт нефти ООО «Газпромнефть-Хантос», общая сумма договора 10270446 рублей;

счёт- фактура №25 от 24.09.2010 на сумму 4172620 рублей, в т.ч. НДС – 636501,36 рубль;

справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №1 от 24.09.2010 на сумму 4172620 рублей, в т.ч. НДС – 636501,36 рубль;

акт выполненных работ по форме КС-2 №1 от 24.09.2010 на сумму 4172620 рублей, по объекту: Приёмо-сдаточный пункт нефти ООО «Газпромнефть-Хантос», отчётный период по акту с 01.09.2010 по 30.09.2010, выполнены следующие работы: автоматизация пожаротушения (монтажные работы), локально-вычислительная сеть (прокладка кабеля, монтаж приборов и средств связи, монтаж узлов и изделий);

счёт-фактура №52 от 13.12.2010 на сумму 6097826 рублей, в т.ч. НДС – 930176,85 рублей;

справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №2 от 13.12.2010 на сумму 6097826 рублей, в т.ч. НДС - 930176,85 рублей;

акт выполненных работ по форме КС-2 №2 от 13.12.2010 на сумму 6097826 рублей, к договору №22 от 01.03.2010, отчётный период по акту с 01.12.2010 по 15.12.2010, выполнены следующие работы: автоматизация пожаротушения (монтаж приборов системы пожарной сигнализации, монтаж пожарных извещателей, монтаж компьютерного оборудования для системы «Орион», монтаж сетевого оборудования, установка программного обеспечения); системы связи, телефонизация и система оповещения (монтажные работы, монтаж системы оповещения, монтаж громкоговорителей, монтаж диспетчерского пульта, установка телефонных аппаратов, монтажные узлы и изделия); охранная сигнализация, оборудование (монтажные работы, прокладка кабеля, монтаж инженерных средств охраны, монтаж изделий и материалов);

информационное письмо ООО «СтройГарант» исх. №121 от 27.04.2011, согласно которому ООО «СтройГарант» просит задолженность за кабель перечислять на счёт ООО «Стройтехнология» (ИНН 6659214862) (т.8л.д.32-59).

Документы от имени ООО «СтройГарант» подписаны Лопухиной Т.Ю.

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что представленные заявителем документы по взаимоотношениям с ООО «Стройгарант», содержат недостоверные сведения и являются недействительными.

Так, спецификация №1 приложенная к договору поставки от 11.10.2010 и датированная 15.10.2011 противоречит фактическим обстоятельствам, поскольку невозможно её подписать т.к. согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «СтройГарант» 28.06.2011 прекратило своё существование путём реорганизации в форме присоединения. Кроме того, товарная накладная №19 и спецификация № 1, имеющие в содержании указание на один и тот же товар имеют разницу в датах больше года, при этом доказательств, указывающих, что в датах есть опечатка или ошибка и стороны имели намерение исправить это, заявителем не представлено.

Также налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлены факты, указывающие на имитацию ООО «СтройГарант» финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «СтройГарант» зарегистрировано по адресу: г. Екатеринбург, ул. Сыромолотова, 7-27.

Основным заявленным видом деятельности данного общества является прочая оптовая торговля.

Имущество и транспортные средства за организацией не зарегистрированы.

С 28.06.2011 ООО «СтройГарант» прекратило деятельность в связи с присоединением к ООО «Премьера» (ИНН 6674373747).

Директором и участником общества согласно данным из ЕГРЮЛ в период с 03.02.2010 по 28.06.2011 являлась Лопухина Т.Ю. (100% уставного капитала).

Допрошенная в ходе проверки Лопухина Т.Ю. (протокол допроса №961 от 17.12.2013) отрицала своё участие в деятельности организации, пояснила, что не является и не являлась руководителем или учредителем данного общества, заявитель также не известен, документы по взаимоотношениям с заявителем она не подписывала.

Установленные обстоятельства и выводы позволили налоговому органу полагать, что документы по взаимоотношениям с ООО «СтройГарант», являются поддельными (недействительными).

В ходе проверки Инспекцией на основании статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением о производстве выемки документов и предметов №102/11 от 27.12.2013 произведена выемка всех документов у заявителя по взаимоотношениям с ООО «СтройГарант» (протокол выемки №102/1 от 28.12.2013).

На основании постановления №120/11 от 28.12.2013 Инспекцией назначена экспертиза документов изъятых при выемке, которые направлены в экспертную организацию – ООО «Экспертно-Оценочный центр».

Результат экспертизы подтвердили выводы Инспекции, о том, что совокупность выявленных фактов и обстоятельств деятельности ООО «СтройГарант» свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений с заявителем. Так, согласно заключению эксперта №63-2013 от 11.03.2014 подписи в представленных налогоплательщиком документах выполнены не Лопухиной Т.Ю., а иным, не установленным лицом (т.8л.д.72-87).

Анализ движения денежных средств, отражённых в банковской выписке по расчётному счёту ООО «СтройГарант», открытому в ОАО «Банк24.ру» свидетельствует о том, что в проверяемый период отсутствуют платежи за транспортные услуги, за аренду транспортных средств, за аренду складских помещений, за аренду помещений, за коммунальные услуги и иные платежи.

Расход денежных средств осуществлялся путём перечисления на счета определённых организаций и предпринимателей крупных сумм (ООО «Вектор» - фирма, обладающая признаками фирмы - однодневки, ИП Полухина М.В., ИП Лещева О.С.), которые, в последствии, обналичиваются.

На основании письма от 27.04.2011 ООО «СтройГарант» заявителем денежные средства были перечислены ООО «Стройтехнологии», которая имеет признаки фирмы- однодневки.

В ходе налоговой проверки Инспекцией в отношении контрагентов - поставщиков было установлено, что отсутствие признаков реального осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности ООО «СтройГарант», а также отсутствие возможности ведения данной организацией реальной предпринимательской деятельности. Операции по расчётному счёту ООО «СтройГарант» производились для создания видимости осуществления предпринимательской деятельности, были проведены обезличено, путём использования расчётного счёта ООО «СтройГарант» иными лицами без участия законных представителей общества.

Указанные выше обстоятельства также подтверждаются и показаниями работниками налогоплательщика, допрошенными в ходе проведения мероприятий налогового контроля и предупрежденными об ответственности за дачу ложных показаний.

Так, генеральный директор Алещев И.Н. (протокол допроса №2023/11 от 10.02.2014) подтверждает факт взаимоотношений с ООО «СтройГарант», при этом указывает, что лично руководителя данной организации не знает.

Допрошенный Васюкович А.А., прораб (протокол допроса №2019/11 от 07.02.2014), показал, что ООО «СтройГарант» ему не известно, представители данной фирмы на объектах заявителя не работали, работы на объектах выполнялись силами работников Общества.

Такие же показания даны Колотовым А.М., прорабом (протокол допроса № 2021/11 от 07.02.2014), Пантелеевым В.К., прорабом (протокол допроса № 2020/11 от 07.02.2014), Кривых В.В., прораб (протокол допроса № 2022/11 от 07.02.2014). Представители проверяемого лица - прорабы объектов в отношении ООО «СтройГарант» сообщили, что никто из них с руководителями организации или их представителями никогда не встречались, им они неизвестны, при этом представители других субподрядчиков на других объектах свидетелям хорошо известны.

Суд первой инстанции проанализировав представленные налоговым органом доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекцией установлено отсутствие представителей ООО «СтройГарант» на объектах заявителя при производстве работ, которые могли проводить работы от имени этой фирмы, поскольку прорабы объектов при наличии таких организаций и их представителей однозначно должны были знать об их присутствии на объекте.

При проверке налоговым органом товарных накладных, накладных на отпуск материалов Обществом не предоставлены по требованию, не обнаружены в наличии при выемке - товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт транспортировки товаров от ООО «СтройГарант» заявителю.

Как указывалось ранее, независимо от того на кого возложена обязанность по доставке ТМЦ (поставщиком, покупателем, либо привлеченной автотранспортной организацией) товаросопроводительные документы должны быть в наличии как у покупателя, так и у поставщика.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что у Общества отсутствует подтверждение того факта, что доставка товаров по счетам-фактурам, оформленных от ООО «СтройГарант» осуществлялась каким либо транспортом.

В товарных накладных на отпуск материалов от ООО «СтройГарант», представленных на проверку налогоплательщиком отсутствуют подписи лица отгрузившего товар, поэтому от ООО «СтройГарант» товар не мог быть принят к учёту Обществом. В товарных накладных на отпуск материалов от ООО «СтройГарант», представленных на проверку налогоплательщиком в качестве лица получившего товар от ООО «СтройГарант» указан Колотов С.М., который в свою очередь на допросе пояснил, что указанная фирма ему не известна, принимал товар от поставщиков при непосредственной доставке кабеля на объект.

Для выяснения обстоятельств учёта расхода материалов на объектах, где выполнялись работы, Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля. При проверке установлено, что материалы - кабель марки ИКБ-М4П-А24Н8-8,0 в количестве 28,365 км в марте 2010 и в количестве 105,5 км. (52 км+53,5 км), в декабре 2010 был списан со счёта 10 в расходы проверяемой организации на конкретные объекты как материалы, использованные при выполнении работ.

Так, например, в расходы организации со счёта 10 списана стоимость кабеля марки ИКБ-М4П-А24Н8-8,0 (28,365км.) на сумму 1749973,81 рубля, и (52 км.) на сумму 2629067,80 рублей, оформленного в бухгалтерском учёте, как поступившего якобы от ООО «СтройГарант» по товарной накладной №2 от 11.01.2010 и по товарной накладной №14 от 18.06.2010, соответственно, и списана в расходы стоимость кабеля той же марки, как поступившего якобы от ООО «СтройГарант» в количестве 53,5км.