Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 по делу n А70-11841/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

или иной экономической деятельности.

В силу статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

При этом наличие в первичных учетных документах подписей ответственных лиц является гарантией того, что сведения и реквизиты, указанные в таких документах, являются достоверными.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, заявителем в 2010-2012 годах при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сформированы вычеты по НДС и учтены расходы по налогу на прибыль организаций, возникшие в связи с хозяйственными операциями с контрагентами - ООО «Мегастрой» и ООО «СтройГарант».

По взаимоотношениям Общества и его контрагента – ООО «Мегастрой» (ИНН 6674348490).

Общество в качестве покупателя заключило с ООО «Мегастрой» (поставщиком) договор поставки товаров №7 от 29.12.2009. К договору подписаны спецификации:

№1 на сумму 1115030,90 рублей, включая НДС - 170089,46 рублей, где указана поставка материалов и оборудования (замерный столбик (414 шт.), муфта МТОК-96 (22 шт.), комплект №4 для ввода МТОК (60компл.), кассета универсальная КУМ-01для МТОК (57 шт.), труба ПЭ 80 D63мм (3800м), маркер шаровой (200 шт)); указаны условия поставки: порядок поставки - в течении 10-ти банковских дней после подписания данной спецификации, срок поставки - в течении 30-ти рабочих дней после поставки продукции. вид транспорта – автомобильный;

№2 на сумму 2064969,10 рублей, включая НДС - 314995,29 рублей, где указана поставка материалов и оборудования (кабель оптический ИКБ-М4П-А24Н8-8,0 (в количестве 28,365 км)); указаны условия поставки: порядок поставки - в течении 10-ти банковских дней после подписания данной спецификации, срок поставки - в течении 30-ти рабочих дней после поставки продукции, вид транспорта – автомобильный;

№3 от 15.06.2010 на поставку товаров, на сумму 3102300 рублей, включая НДС - 473232,20 рубля, на поставку материалов и оборудования (кабель оптический ИКБ-М4П-А24Н8-8,0 (в количестве 52 км)); указаны условия поставки: порядок поставки - в течении 10-ти банковских дней после подписания данной спецификации, срок поставки - в течении 30-ти рабочих дней после поставки продукции, вид транспорта – автомобильный.

По отношениям по вышеуказанному договору сторонами были составлены первичные бухгалтерские документы: счёт-фактура №1 от 11.01.2010 на сумму 1115030,90 рублей, в т.ч. НДС – 170089,46 рублей; товарная накладная №1 от 11.01.2010 на сумму 1115030,90 рублей, в т.ч. НДС – 170089,46 рублей; счёт-фактура №2 от 11.01.2010 на сумму 2064969,10 рублей, в т.ч. НДС – 314995,29 рублей; товарная накладная №2 от 11.01.2010 на сумму 2064969,10 рублей, в т.ч. НДС – 314995,29 рублей; счёт-фактура №00000016 от 18.06.2010 на сумму 3102300 рублей, в т.ч. НДС – 473232,20 рубля; товарная накладная №14 от 18.06.2010 на сумму 3102300 рублей, в т.ч. НДС – 473232,20 рубля; счёт-фактура №00000019 от 13.07.2010 на сумму 300000 рублей, в т.ч. НДС – 45762,71 рубля; товарная накладная №17 от 13.07.2010 на сумму 300000 рублей, в т.ч. НДС – 45762,71 рубля; счёт-фактура №00000028 от 30.11.2010 на 600000 рублей, в т.ч. НДС – 91525,42 рублей; справка (КС-3) №б/н от 30.11.2010 на сумму 600000 рублей; акт (КС-2) №б/н от 30.11.2010 на сумму 600000 рублей, в т.ч. НДС – 91525,42 рублей; счёт-фактура №00000035 от 30.12.2010 на сумму 500000 рублей, в т.ч. НДС – 76271,19 рубль; справка (КС-3) №б/н от 30.12.2010 на сумму 500000 рублей; акт (КС-2) №б/н от 30.12.2010 на сумму 500000 рублей, в т.ч. НДС – 76271,19 рубль.

Документы от имени поставщика подписаны Максимовым М.Ю.

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что договор поставки №7 от 29.12.2009, подписан Максимовым М.Ю., заключён до государственной регистрации поставщика – 04.02.2010, и, как следствие, Общество не могло установить 29.12.2009 с ООО «Мегастрой» договорные взаимоотношения.

Как указано в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договоры могут быть заключены между лицами, обладающими правоспособностью. Если одним из участников сделки является несуществующее юридическое лицо, то такая сделка является ничтожной.

Следовательно, документы, подписанные от ООО «Мегастрой» на дату 11.01.2010 - указанную в счетах-фактурах и товарных накладных, не являются достоверными.

Таким образом, являются обоснованными выводы суда относительно того, что документы, представленные заявителем за период с 29.12.2009г. по 03.02.2010 по взаимоотношениям с ООО «Мегастрой» являются недостоверными, а подписи, от имени Максимова М.Ю. в представленных первичных документах (договоры, счета-фактуры, товарные накладные), оформленных от имени ООО «Мегастрой», в качестве подтверждения суммы расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль, выполнены лицом, не имеющим отношения к организации и не обладающим правом подписи документов.

Указанные в документах хозяйственные операции не осуществлялись и не могли быть осуществлены с данной организацией по причине того, что данная организация не существовала (в этот период не была, зарегистрирована как юридическое лицо), несуществующее юридическое лицо не может уполномочить физическое лицо действовать от его имени. Значит, недействительные документы использованы налогоплательщиком намеренно с целью завышения расходов по налогу на прибыль организаций, и сумм налоговых вычетов по НДС, при определении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В ходе налоговой проверки Инспекции установлены факты, указывающие на имитацию ООО «Мегастрой» финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Мегастрой» зарегистрировано по адресу: г. Екатеринбург, ул. Альпинистов, 20, 1, 23-3.

Основным заявленным видом деятельности данного общества является прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

С 28.06.2011 ООО «Мегастрой» прекратило деятельность в связи с присоединением к ООО «Премьера» (ИНН 6674373747).

Директором и участником общества согласно данным из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в период с 04.02.2010 по 28.06.2011 являлся Максимов М.Ю. (100% уставного капитала).

В ходе проверки Максимов М.Ю. (протокол допроса №1896/11 от 03.09.2013) показал на допросе, что отношения к деятельности ООО «Мегастрой» не имеет, фирма ему не известна, паспортных данных для регистрации данной организации никому не давал, каких-либо документов по деятельности данного общества не подписывал, доверенностей не выдавал.

Установленные обстоятельства и выводы позволили налоговому органу полагать, что документы по взаимоотношениям с ООО «Мегастрой», являются поддельными (недействительными).

В ходе проверки Инспекцией на основании статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением о производстве выемки документов и предметов №102/11 от 27.12.2013 произведена выемка всех документов у заявителя по взаимоотношениям с ООО «Мегастрой» (протокол выемки №102/1 от 28.12.2013)

На основании постановления №120/11 от 28.12.2013 Инспекцией назначена экспертиза документов изъятых при выемке, которые направлены в экспертную организацию – ООО «Экспертно-Оценочный центр».

Результат экспертизы также подтверждают выводы Инспекции об отсутствии реальных взаимоотношений ООО «Мегастрой» с заявителем. Так, согласно заключению эксперта №63-2013 от 11.03.2014 подписи в представленных налогоплательщиком документах выполнены не Максимовым М.Ю., а иным, не установленным лицом (т.8л.д.72-87).

Анализ движения денежных средств, отражённых в банковской выписке по расчётному счёту ООО «Мегастрой», открытому в ФАКБ «Тюменьагропромбанк» (ЗАО) свидетельствует о том, что в проверяемый период отсутствуют платежи за транспортные услуги, за аренду транспортных средств, за аренду складских помещений, за аренду помещений, за коммунальные услуги и иные платежи.

Расход денежных средств осуществлялся путём перечисления на счета определённых организаций и предпринимателей крупных сумм, включая другого контрагента заявителя- ООО «СтройГарант», что что приводит к выводу об участии ООО «Мегастрой», ООО «СтройГарант» и заявителя в денежных потоках друг друга; денежные средства конечным этапом перечисляются каждой из организаций на счета индивидуальных предпринимателей (ИП Полухина М.В., ИП Лещева О.С.) для дальнейшего обналичивания.

Для выяснения факта выполнения работ, указанных: в счёт-фактуре №00000028 от 30.11.2010 и акте (КС-2) №б/н от 30.11.2010 на 600000 рублей, в т.ч. НДС - 91525,42 рублей, - строительство переходов методов ГНБ. Заполярное месторождение УКПГ-2А, ВЖК-2А; в счёт-фактуре №00000035 от 30.12.2010 и акте (КС-2) №б/н от 30.12.2010 на сумму 500000 рублей, в т.ч. НДС - 76271,19 рубль, - устройство переходов методов ГНБ, реконструкции и модернизации ЯГНКМ. Реконструкция электростанции ГТЭС-72. Внеплощадочные сети и сооружения КЛС, Инспекцией в ходе налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации были истребованы документы (информация) от ООО «Альфастрой» (ИНН 7202145322) - основного подрядчика заявителя.

При анализе полученных документов налоговым органом установлено, что сотрудники ООО «Альфастрой» выполняли для Общества основной объём работ методом горизонтально-направленного бурения, что подтверждается протоколами допросов работников ООО «Альфастрой» (Бердюгина А.С. – оператора локации ГНБ, Богданова С.Н.- начальника участка, Паутова Н.Н.- прораба), работавших на объектах заявителя.

При этом участие в выполнении работ представителей ООО «Мегастрой» не установлено.

Данные обстоятельства также подтверждаются и показаниями работниками налогоплательщика, допрошенными в ходе проведения мероприятий налогового контроля и предупрежденными об ответственности за дачу ложных показаний.

Так, генеральный директор Алещев И.Н. (протокол допроса №2023/11 от 10.02.2014) подтверждает факт взаимоотношений с ООО «Мегастрой», при этом указывает, что лично руководителя данной организации не знает.

Допрошенный Васюкович А.А., прораб (протокол допроса №2019/11 от 07.02.2014), показал, что ООО «Мегастрой» ему не известно, представители данной фирмы на объектах заявителя не работали, работы на объектах выполнялись силами работников Общества.

Такие же показания даны Колотовым А.М., прорабом (протокол допроса № 2021/11 от 07.02.2014), Пантелеевым В.К., прорабом (протокол допроса № 2020/11 от 07.02.2014), Кривых В.В., прораб (протокол допроса № 2022/11 от 07.02.2014). Представители проверяемого лица - прорабы объектов в отношении ООО «Мегастрой» сообщили, что никто из них с руководителями организации или их представителями никогда не встречались, им они неизвестны, при этом представители других субподрядчиков на других объектах свидетелям хорошо известны.

Таким образом, суд пришел к верному выводу о том, что налоговым органом установлено, что на объектах заявителя при прокладке кабеля в грунт методом ГНБ отсутствовали какие-либо представители ООО «Мегастрой», которые могли проводить работы от имени этой фирмы, поскольку прорабы объектов при наличии таких организаций и их представителей однозначно должны были знать об их присутствии на объекте.

При проверке налоговым органом товарных накладных, накладных на отпуск материалов Обществом не предоставлены по требованию, не обнаружены в наличии при выемке - товарно-транспортные накладные (далее – ТТН), подтверждающие факт транспортировки товаров от ООО «Мегастрой» заявителю.

Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, одним из обязательных в силу закона условием в отношении подтверждения права на увеличение расходов при исчислении налога на прибыль и применение налоговых вычетов по НДС является наличие у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством.

По верному заключению арбитражного суда, представленные налогоплательщиком документы являются ненадлежащими и не порождают права данного лица на получение налоговой выгоды, по следующим основаниям.

Товаросопроводительный документ - документ, направляемый грузоотправителем с отгруженным товаром, который удостоверяет перевозку и содержит наименования и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, а также сведения о наименовании и количестве груза по каждому виду.

Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН, утверждённой формы №1-Т,