Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А70-8164/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 апреля 2015 года

                                                       Дело №   А70-8164/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  06 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 апреля 2015 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Рязановым И.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2188/2015) Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3  на решение Арбитражного суда Тюменской области от 28.01.2015 по делу №  А70-8164/2014 (судья Безиков О.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «Газснаб» (ОГРН 1027200830293, ИНН  7204000241)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3

об оспаривании решений от 28.04.2014 №№ 11854, 11855, 11856

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Герасимова Алена Геннадьевна (по доверенности № ГГС-34/180/15 от 01.04.2015);

от заинтересованного лица: Иванов Артем Петрович (по доверенности б/н от 13.01.2015).

установил:

Открытое акционерное общество «Газснаб» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ОАО «Газснаб») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по г. Тюмени № 4) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.04.2014 № 11856.

Определением суда от 19.08.2014 суд объединил в одно производство дела № А70-8164/2014, № А70-8167/2014 и А70-8168/2014. Объединенному делу присвоен № А70-8164/2014, в котором суд решил рассмотреть требования заявителя о признании недействительными решений от 28.04.2014 №№ 11854, 11855, 11856.

Определением суда от 14.10.2014 о процессуальном правопреемстве произведена замена стороны по делу - заинтересованного лица на правопреемника Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по г. Тюмени № 3).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 28.01.2015 по делу №  А70-8164/2014 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ)  решения от 28.04.2014 №№ 11854, 11855, 11856 Инспекции, вынесенные в отношении Общества.

Этим же решением суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем исключения из состава задолженности заявителя суммы налога на имущество организаций и пени за его несвоевременную уплату, указанные в признанных недействительными решениях, после получения судебного акта, а также взыскал с Инспекции в пользу ОАО «Газснаб» судебные расходы в сумме 12 000 руб., понесенные заявителем по уплате государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что Обществом соблюдены все условия для применения налоговой ставки 0,4%, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, поскольку совокупность установленных по делу обстоятельств свидетельствует о том, что спорные объекты являются как по документальному, так и функциональному назначению газопроводами-отводами от магистрального трубопровода (код по ОКОФ 12 4526525), в отношении которых действующим законодательством о налогах и сборах прямо предусмотрено право на применение специальной ставки по налогу на имущество.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь при этом на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что налогоплательщик, реализуя свое право на применение пониженной налоговой ставки 0,4%, не представил доказательств отнесения газопроводов к категории отводов от магистральных. При этом, по мнению подателя жалобы, налоговым органом доказано то-обстоятельство, что спорные газопроводы не являются частью системы магистральных газопроводов. Кроме того, Инспекция указала, что представленные налогоплательщиком результаты экспертиз не позволяют отнести спорные объекты к категории отводов от магистральных. Таким образом, налоговый орган считает, что применение налогоплательщиком льготы по налогу на имущество на основании пункта 3 статьи 380 НК РФ неправомерно, поскольку вышеупомянутые объекты -  газопроводы не относятся к категории отводов от магистральных трубопроводов.

Оспаривая доводы подателя жалобы, ОАО «Газснаб» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

От ОАО «Газснаб» поступило письменное заявление о процессуальном правопреемстве в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в связи с реорганизацией ОАО «Газснаб» в форме присоединения с 27.03.2015 к открытому акционерному обществу «Газпром газораспределение Север» (далее - ОАО «Газпром газораспределение Север»).

В обоснование заявленного ходатайства Обществом представлены:

1) заявление о процессуальном правопреемстве от 03.04.2015 на 1 листе,

2) выписка из ЕГРЮЛ № 17871В/2015 от 31.03.2015 на 22 листах,

3) выписка из ЕГРЮЛ от 27.03.2015 на 2 листах (копия),

4) протокол собрания акционеров ОАО «Газпром газораспределение Север» № 1/2015 от 26.01.2015 на 3 листах (копия),

5) уведомление о снятии с налогового учета на 1 листе (копия),

6) доверенность № ГГС-34/180/15 от 01.04.2015 на 1 листе.

В соответствии с частью 1 статьи 48 АПК РФ в случае выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте.

Поскольку ОАО «Газснаб» выбыло из спорного правоотношения в силу реорганизации, суд апелляционной инстанции заявление о процессуальном правопреемстве удовлетворил, заменил ОАО «Газснаб» на ОАО «Газпром газораспределение Север».

Судебное заседание апелляционного суда проведено посредством видеоконференц-связи при участии представителей заявителя и налогового органа.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель налогоплательщика отклонил доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу и отзыв на нее, выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных заявителем уточненных налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцы 2013 года.

По выявленным фактам, свидетельствующим о налоговом правонарушении, налоговым органом составлены акты от 10.02.2014 №№43974, 43975, 43972 камеральных налоговых проверок в отношении Общества.

По итогам рассмотрения актов, материалов налоговых проверок и возражений налогоплательщика Инспекцией были вынесены решения от 28.04.2014 №№ 11854, 11855, 11856.

Решением Инспекции от 28.04.2014 №11854 отказано в привлечении к налоговой ответственности заявителя в соответствии с положениями статьи 109 НК РФ, по состоянию на 28.04.2014 Обществу начислены пени в сумме 119 249 руб. 72 коп., а также предложено уплатить недоимку в размере 2 576 302 руб.

Решением Инспекции от 28.04.2014 №11855 отказано в привлечении к налоговой ответственности заявителя в соответствии с положениями статьи 109 НК РФ, по состоянию на 28.04.2014 Обществу начислены пени в сумме 252 476 руб. 97 коп., а также предложено уплатить недоимку в размере 2 612 715 руб.

Решением Инспекции от 28.04.2014 №11856 отказано в привлечении к налоговой ответственности заявителя в соответствии с положениями статьи 109 НК РФ, по состоянию на 28.04.2014 Обществу начислены пени в сумме 186 702 руб. 54 коп., а также предложено уплатить недоимку в размере 2 593 696 руб.

Не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, Общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - вышестоящий налоговый орган, Управление).

По результатам рассмотрения жалоб, вышестоящим налоговым органом были вынесены решения от 07.07.2014 №№ 0340, 0341, 0342, которыми жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения Инспекции утверждены.

Полагая, что решения Инспекции не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

28.01.2015 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Инспекцией в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Как было выше сказано, основанием для доначисления налога на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцы 2013 года и соответствующих сумм пеней явились выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налога на имущество организаций 0,4% в отношении газопроводов, принадлежащих Обществу на праве собственности.

Налоговым органом было установлено, что названные газопроводы, эксплуатируемые при давлениях 1,2 МПа и ниже, относятся к газораспределительной сети, предназначены для доставки газа от газораспределительных станций к конечному потребителю, и не являются магистральными газопроводами.

В спорном периоде ОАО «Газснаб» в соответствии пунктом 1 статьи 373 НК РФ являлось плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, в данном случае речь идет о наличии у Общества, права на применение льготы по налогу на имущество в отношении следующих объектов, которые были включены заявителем в налоговый регистр льготируемых объектов:

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода Ду 100мм (Городская котельная № 1 ГРП «Сибирячка»), код ОКОФ 12 04526525);

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода Ду 150мм к Тобольскому зверосовхозу, код ОКОФ 12 04526525;

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода (ГРС - 1 «Тобольская» - ДУ 100 ОАО Золотая рожь), код ОКОФ 12 04526525;

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода (распределительный на БСИ-1, ГП1-157), код ОКОФ 12 04526525;

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода к ТЭЦ-1 (1 нитка), ГП-3, код ОКОФ 12 04526525);

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода ГРС-3 «Богандинская» -Киёво (1), код ОКОФ 12 04526525;

- газопровод-отвод от магистрального трубопровода к Тюменской ТЭЦ 1 (II нитка) ГП-1, код ОКОФ 12 04526525.

При этом, налоговый орган полагает, что право Общества на льготу по налогу отсутствует, поскольку поименованные объекты не являются неотъемлемой частью магистрального трубопровода и его ответвлений. Объекты зарегистрированы отдельно, вне состава сложного имущественного комплекса, в данном случае - магистрального газопровода.

По результатам проверок и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекция пришла к выводу о том, что спорные объекты Общества относятся к шестой группе по коду ОКОФ 12 4527384 - «Сеть газовая распределительная», согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в период до 01.01.2013) установлено, что освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнен пункт 3 статьи 380 НК РФ, согласно которому, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году - 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1,0%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень). В Перечне приведены наименование имущества, соответствующий ему код ОКОФ.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Обществу на праве собственности принадлежат следующие объекты (основные средства):

- газопровод высокого давления из стальных труб, ГРС-1 - Тюменская ТЭЦ-1, протяженностью 8 296 м., расположенного по адресу: г. Тюмень, Ленинский район, ул. Одесская, ГП-1, с присвоением согласно инвентарной карточке №10 кода ОКОФ 12 4526525 «Отвод от магистральных трубопроводов», свидетельство о государственной регистрации права собственности от 04.04.2012 72НМ № 188893;

- газопровод