Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2014 по делу n А46-8330/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

18 декабря 2014 года

                                                      Дело №   А46-8330/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  11 декабря 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 декабря 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи   Золотовой  Л.А.

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Плехановой Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-12817/2014) Общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Трейд»  на решение Арбитражного суда Омской области от 28.10.2014 по делу №  А46-8330/2014 (судья Солодкевич И.М.),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Трейд» (ОГРН 1045504010100, ИНН 5503079800)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (ОГРН 1045507036816, ИНН 5504097777)

о признании решения № 13-10/612дсп от 28.01.2014 недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

от Общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Трейд» - Кузнецова Ирина Валерьевна (паспорт серия 5202 № 864164 выдан 27.03.2002, по доверенности б/н от 26.12.2013 сроком действия на один год); Тытарь Оксана Олеговна (паспорт серия 5299 № 159787 выдан 07.03.2000, по доверенности б/н от 26.12.2013 сроком действия на один год);

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска – Павленко Владимир Анатольевич (удостоверение УР № 640756 действительно до 31.12.2014, по доверенности № 03-01-25/00827 от 21.01.2014 сроком действия один год); Москаленко Нина Ивановна (удостоверение УР № 640705 действительно до 31.12.2014, по доверенности № 03-01-25/00814 от 21.01.2014 сроком действия один год); Юшко Екатерина Александровна (удостоверение УР № 728047 действительно до 16.07.2017, по доверенности № 03-01-25/16396 от 09.09.2014 сроком действия один год);

установил:

            Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Трейд» (далее по тексту – ООО «Альянс-Трейд», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (ниже по тексту – ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании решения № 13-10/612дсп от 28.01.2014 недействительным.

            Решением Арбитражного суда Омской области от 28.10.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

 При этом суд первой инстанции пришел к выводу  о том, что ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска законно и обоснованно произведено дополнительное начисление ООО «Альянс-Трейд» в соответствии с нормами глав 21, 24, 25 НК РФ налога на прибыль, НДС и ЕСН и за 2009-2010 гг.,  с учетом  финансовых результатов от деятельности индивидуального предпринимателя Гриневым В.М.  Действия Общества по созданию схемы реализации продукции с привлечением индивидуального предпринимателя Гринева В.В. расценены судом в качестве схемы ухода от налогообложения путем сокрытия выручки. Правомерно в этой связи начисление на сумму недоимки по налогам пеней и привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. При этом судом отклонены доводы налогоплательщика о допущенных налоговым органом нарушениях процедуры привлечения к налоговой ответственности, которые суд счел несущественными.

            Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

   По мнению подателя жалобы, выводы судебного акта, основаны на недостоверных и противоречивых показаниях ИП Гринева В.М., не заинтересованного в предоставлении объективной и достоверной информации об осуществляемой им предпринимательской деятельности, с целью недопущения для себя возможных негативных налоговых последствий в виде корректировки налоговых обязательств, которым судом необоснованно отдан приоритет.

  В то время как комплекс представленных в материалы дела доказательств позволяет прийти к выводу о том, что Общество и индивидуальный предприниматель Гринев И.П. являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, отношения которых складывались в рамках заключенных дистрибутерских договоров.

   Как следует из содержания жалобы, проведенные мероприятия налогового контроля, не позволяют достоверно установить - получение какой именно налоговой выгоды вменяется Обществу при объединении бизнеса предпринимателя и общества. При этом налоговый орган не указал, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

   В рассматриваемом случае налоговый орган фактически ограничился констатацией факта взаимозависимости участников сделок и не установил влияние взаимозависимости на условия и экономические результаты сделок и деятельности участников хозяйственного оборота.

    С учетом изложенного, по мнению подателя жалобы, Инспекция не представила подтвержденных документально доказательств наличия у ООО «Альянс-Трейд» и ИП Гринева В.М. цели «дробления бизнеса» исключительно в целях ухода от уплаты налоговых платежей, регистрации именно с этой целью в разное время двух самостоятельных субъектов предпринимательской деятельности и получения ООО «Альянс-Трейд» необоснованной налоговой выгоды.

 В заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «Альянс- Трейд» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме, а также указал на неправомерность использованного в ходе налоговой проверки расчетного метода определения налоговых обязательств Общества исходя из данных о движении денежных средств по счетам предпринимателя, полагая что суммирование указанных данных о выручке предпринимателя и Общества невозможно ввиду различия применяемых ими систем налогообложения.

Представители ИФНС в представленном суду апелляционной инстанции письменном отзыве и в устном выступлении в судебном заседании не согласились с доводами апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Решением № 13-14/562-3 от 27.05.2013 налоговым органом назначена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По итогам проверки 06.12.2013 Инспекцией составлен акт № 13-10/699ДСП, а 28.01.2014 (по отклонению возражений налогоплательщика, с участием его представителя) вынесено решение № 13-10/612дсп, каким ООО «Альянс-Трейд» дополнительно начислено и предложено уплатить: 8 824 787 руб. налога на прибыль за 2009 г., 6 368 659 руб. налога на прибыль за 2010 г., 1 083 444 руб. налога на прибыль за 2011 г., 4 319 178 руб. налога на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2009 г., 2 679 303 руб. НДС за 2 квартал 2009 г., 3 930 408 руб. НДС за 3 квартал 2009 г., 5 201 145 руб. НДС за 4 квартал 2009 г., 4 184 529 руб. НДС за 1 квартал 2010 г., 2 103 402 руб. НДС за 2 квартал 2010 г., 2 726 847 руб. НДС за 3 квартал 2010 г., 2 288 856 руб. НДС за 4 квартал 2010 г., 2 451 243 руб. НДС за 1 квартал 2011 г., 1 587 руб. НДС за 2 квартал 2011 г., 26 460 руб. НДС за 3 квартал 2011 г., 412 341,40 руб. единого социального налога (ЕСН) за 2009 г., 6 403 398 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 г.г. за период с 28.02.2009 по 28.03.2012, 11 012 091 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за период с 21.04.2009 по 20.12.2011, 144 261,55 руб. пеней за несвоевременную уплату ЕСН, 1 490 421 руб. и 953 629 руб. штрафов, наложенных за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), выразившихся соответственно в неполной уплате налога на прибыль за 2010, 2011 г.г., НДС за 4 квартал 2010 г., 1-3 кварталы 2011 г.

Не согласившись с принятым Инспекцией решением, Обществом оно обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, но решением № 16-22/05820@ от 06.05.2014 апелляционная жалоба на него оставлена без удовлетворения, что повлекло обращение ООО «Альянс-Трейд» с настоящим заявлением в Арбитражный суд Омской области.

28.10.2014 Арбитражным судом Омской области принято решение, являющееся предметом обжалования.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Кроме того, из положений пункта 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006  № 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 названного кодекса.

  В рассматриваемом случае в ходе выездной налоговой проверки установлено, что между ООО «Альянс-Трейд» и индивидуальным предпринимателем Гриневым В.М. отсутствовали какие-либо действительные (реальные) финансово-хозяйственные отношения, состоящие в приобретении последним у общества продуктов питания, дистрибутором которых он являлся, вследствие чего доход (выручка) индивидуального предпринимателя Гринева В.М. от реализации продуктов питания, полученных от налогоплательщика, есть доход (выручка) последнего.

Поводом к этому стало заключение инспекции о том, что индивидуальный предприниматель Гринев В.М. не осуществлял самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, поскольку не принимал самостоятельных решений, связанных с заключением и исполнением лишь формально подписанных им гражданско-правовых договоров, составление которых позволило заявителю утверждать, что к дальнейшей реализации товаров, переданных индивидуальному предпринимателю Гриневу В.М., общество отношения не имеет.

 Как установлено судом первой инстанции и следует из имеющихся в материалах дела документов между ООО «Альянс-Трейд» и ИП Гриневым В.М. 01.01.2009 заключен договор поставки товара №1/0, согласно которому ООО «Альянс-Трейд» (Поставщик) обязуется поставить, а ИП Гринев В.М. (Покупатель) обязуется принять и оплатить товар в количестве, ассортименте, сроки и по ценам, определенным в счетах-фактурах и товарных накладных. Согласно п. 2.2. место поставки товара определяется в каждой товарной накладной. В соответствии с п. 5.1. Договор действует с 01.01.2009 по 31.12.2009. От имени ООО «Альянс-Трейд» договор подписан директором - Гаврилова И.О., от имени предпринимателя Гриневым В.М.

Также между ООО «Альянс-Трейд» и ИП Гриневым В.М. заключен еще один договор поставки №1/0 от 01.01.2009, согласно которому ООО «Альянс-Трейд» (Поставщик) обязуется поставлять пиво, соки, нектары, иные напитки, а также прочие товары, а ИП Гринев В.М. (Покупатель) обязуется принять и оплатить их в сроки установленные договором. Согласно п. 4.1. и 4.2. Покупатель оплачивает поставленный Поставщиком товар по ценам, указанный в накладных, счетах-фактурах на данную партию товара в течение 30 банковских дней с момента получения товара Покупателем. От имени ООО «Альянс-Трейд» договор подписан директором - Молчановым П.И., от имени предпринимателя Гриневым В.М.

Кроме вышеуказанных договоров ООО «Альянс-Трейд» и ИП Гриневым В.М. заключены следующие договоры:

- договор аренды транспортного средства без экипажа и механизмов от 01.01.2009, согласно которому ООО «Альянс-Трейд» в лице директора Гаврилова И.О. (Арендодатель) предоставляет ИП Гриневу В.М. (Арендатор) в аренду грузовые автомобили по месту их нахождения