Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А46-15663/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Как уже было указано, предприниматель обладает на праве собственности земельным участком площадью 1033 кв.м., имеющим кадастровый номер 55:36:09 03 05:0009, предоставленным для общественно-деловых целей под строение, расположенным на землях поселений относительно здания кафе, имеющим почтовый адрес: г.Омск, Ленинский административный округ, ул. Гуртьева, 22.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно постановлению Правительства РФ от 08.04.2000 №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», данные правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением №174-п во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению к настоящему постановлению.

Постановление Правительства Омской области №174-п было опубликовано в издании «Омский вестник» №127 от 25.12.2007.

Налоговые органы в соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также Налоговым кодексом Российской Федерации не наделены полномочиями по установлению, закреплению в государственном земельном кадастре экономических показателей кадастровой стоимости.

Налогоплательщик, равно как и налоговый орган, не определяет самостоятельно кадастровую стоимость, а использует в целях налогообложения сведения земельного кадастра в части кадастровой стоимости земельного участка.

Как следует из материалов дела, ИП Лапкиным С.Б. были поданы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2009 и 2010 годы в налоговый орган по месту учета, которые были проверены и по результатам камеральных проверок Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска были приняты решения от 15.08.2011 № № 09-28/22598, 09-28/22599.

Вышеназванными решениями налогового органа ИП Лапкину С.Б. были определены налоговые обязательства за 2009 и 2010 год, доначислен земельный налог, начислены пени за просрочку его уплаты и ИП Лапкин С.Б. привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату указанного налога. ИП Лапкин С.Б. полагает причиной доначислений по земельному налогу использование налоговым органом сведений Росреестра о кадастровой стоимости земельного участка в размере 11 664 697 руб. 97 коп., содержащих кадастровую ошибку, исчисленной с применением неправильно определенного вида разрешенного использования участка.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ИП Лапкин С.Б., являясь собственником спорного земельного участка, а также здания кафе, расположенного на этом земельном участке, обратился 22.11.2011 в Арбитражный суд Омской области с исковым заявлением об исправлении кадастровой ошибки, допущенной в период с 30.11.2008 по 31.12.2011 в связи с определением кадастровой стоимости спорного земельного участка без учёта назначения объекта недвижимости (здания кафе), расположенного на этом участке.

Судебные акты, принятые Арбитражным судом Омской области по результатам рассмотрения искового заявления по делу № А46-17632/2011, были дважды отменены судом кассационной инстанции.

Постановлением от 21.08.2013 Федеральный Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, направил дело № А46-17632/2011 на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области с присвоением номера дела – А27-12655/2013.

При новом рассмотрении предприниматель настаивал на том, что в период с 30.11.2008 по 31.12.2011 была допущена кадастровая ошибка, связанная с тем, что при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка, на котором расположено здание кафе, вместо данных, установленных для 5-го вида разрешённого использования, т.е. для тех земельных участков, где размещены объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания, были применены данные, установленные для 7-го вида разрешённого использования, т.е. для тех земельных участков, где размещены административные, офисные здания, объекты образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства и религии.

Неправильное применение данных, установленных для вида разрешённого использования спорного земельного участка, привело к ошибочному определению его кадастровой стоимости: вместо 2 115 821 руб. 59 коп. кадастровая стоимость была определена в размере 11 664 697 руб. 97 коп.

Утверждая, что в отношении спорного земельного участка должны были быть применены данные, установленные только для 5-го вида разрешённого использования.

С учётом изложенного предприниматель просил обязать федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Росреестра» в лице его филиала по Омской области исправить кадастровую ошибку в сведениях государственного кадастра недвижимости, допущенную в отношении кадастровой стоимости спорного земельного участка в период с 01.12.2008 по 31.12.2011 путём замены сведений о кадастровой стоимости в размере 11 664 697 руб. 97 коп. на кадастровую стоимость в размере 2 115 821 руб. 59 коп.

Решением от 14.04.2014 по делу №А27-12655/2013 Арбитражный суд Кемеровской области удовлетворил требование предпринимателя. Обязал исправить кадастровую ошибку, допущенную органом кадастрового учета в период с 30.11.2008 по 31.12.2011 при определении размера кадастровой стоимости спорного земельного участка с кадастровым номером 55:36:090305:9, путем внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об изменении размера кадастровой стоимости названного земельного участка с 11 664 697 руб. 97 коп. на 2 115 821 руб. 59 коп. в период с 30.11.2008 по 31.12.2011.

Судебный акт мотивирован наличием в период с 30.11.2008 по 31.12.2011 допущенной ошибки при определении кадастровой стоимости спорного земельного участка, выразившейся в его отнесении к 7-му виду разрешённого использования, предназначенному для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства и религии, тогда как данный земельный участок относится к 5-му вида разрешённого использования, для тех земельных участков, где размещены объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания, что привело к ошибочному определению размера кадастровой стоимости - 11 664 697 руб. 97 коп.

Ранее указывалось, что суд апелляционной инстанции приостанавливал производство по апелляционной жалобе ИП Лапкина С.Б. на решение суда от 14.09.2012 по делу №А46-15663/2011 до вступления в законную силу судебного акта по делу № А46-17632/2011. Поскольку решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.04.2014 по делу №А27-12655/2013, в силу изложенного выше, является таким итоговым судебным актом, постольку обстоятельства, установленные при разрешении дела №А27-12655/2013, имеют преюдициальное значение для настоящего дела.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами заявителя о неверном применении налоговым органом при исчислении рассматриваемых налоговых обязательств с учетом кадастровой стоимости спорного земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 03 05:0009 в размере 11 664 697 руб. 97 коп., а не 2 115 821 руб. 59 коп., что привело к увеличению налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2009, 2010, 2011.

Учитывая данные в ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции налоговым органом и предпринимателем пояснения, апелляционная коллегия приходит к выводу о наличии основании для изменения обжалуемого решения суда от 14.09.2012.

Так, предприниматель указал на частичное согласие с Инспекцией в части занижения налоговой базы по земельному налогу за 2009-2010 годы.

Налогоплательщик при определении своего налогового обязательства, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 03 05:0009 в размере 1 200 398 руб., указал налоговую базу для определения налога как 1 200 398 руб., и определил налог к уплате за 2009 год (участок №9) в размере 18 006 руб. и за 2010 год в размере 18 006 руб. Суммы налога к уплате были указаны в уточненной декларации с учетом исчисленных авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы.

Однако, учитывая изложенное выше, подлежала применению при определении налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 55:36:09 03 05:0009 кадастровая стоимость в размере 2 115 821 руб. 59 коп.

То есть, налоговая база по указанному земельному участку ИП Лапкиным С.Б. занижена на 915 424 руб. (2 115 821 руб. 59 коп. – 1 200 398 руб.), а не на 10 464 300 руб. (11 664 697 руб. 97 коп.- 1 200 398 руб.), как определил налоговый орган.

С указанной суммой фактического занижения земельного налога согласился и налоговый орган в представленных им пояснениях от 05.11.2014.

Следовательно, изложенный в оспариваемых решениях налогового органа № 09-28/22599 и № 09-28/22598  вывод о занижении налоговой базы в части 9 548 876 руб. (10 464 300 руб. – 915 424 руб.) является необоснованным.

Налоговое обязательство по земельному налогу за 2009 год за земельный участок № 55:36:09 03 05:0009 ИП Лапкин С.Б. определил в размере 18 006 руб., в то время как с учетом кадастровой стоимости 2 115 821 руб. 59 коп. налоговое обязательство по земельному налогу за указанный участок должно быть определено в размере 31 737 руб.

То есть, дополнительное налоговое обязательство подлежало определению в размере 13 731 руб. (31 737 руб. – 18 006 руб.).

В декларации по земельному налогу предприниматель указал по трем земельным  участкам следующие размеры налогового обязательства по земельному налогу: №55:36:09 03 05:0009 – 18 006 руб., № 55:36:170 101:1947 – 36 548 руб., № 55:36:09 03:368 -10 377 руб., всего в размере 64 931 руб. Тогда как, следовало указать в общем размере – 78 662 руб. (№ 55:36:09 03 05:0009 – 31 737 руб., № 55:36:170 101:1947 – 36 548 руб., № 55:36:09 03:368 – 10 377 руб.).

Соответственно, налоговый орган должен был определить дополнительное налоговое обязательство по земельному налогу за 2009 год в размере 13 731 руб. (78 662 руб. – 64 931 руб.), а не 205 660 руб., как определил его налоговый орган.

Таким образом, доводы заявителя о неверном определении в решении № 09-28/22599 налоговым органом дополнительного налогового обязательства за 2009 год в части 191 929 руб. (205 660 руб. – 13 731 руб.) являются правомерными.

Учитывая рассмотренные выше обстоятельства, ИП Лапкин С.Б. должен был уплатить земельный налог за 2008 год в общем размере 68 285 руб., с чем согласился налоговый орган в пояснениях по делу (том 2 л.д. 24).

ИП Лапкин С.Б. фактически уплатил за 2008 год по имевшимся в его собственности двум участкам земельный налог в сумме 211 520 руб.

В силу того, что за 2008 год у налогоплательщика имелась переплата по земельному налогу в размере 143 235 руб. (211 520 руб. – 68 285 руб.), вывод о наличии в действиях ИП Лапкина С.Б. состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является необоснованным, а решение №09-28/22599 налогового органа в части предложения уплатить земельный налог за 2009 год в размере 19 377 руб. – недействительным.

Уплата земельного налога за 2008 год в общем размере 211 520 руб. подтверждается копиями платежных документов, а именно: квитанции Сбербанка от 21.04.2008, платежного поручения № 9 от 23.07.2008, платежного поручения № 12 от 25.07.2008, платежного поручения № 11 от 23.07.2008, платежного поручения № 13 от 25.07.2008, платежного поручения № 17 от 31.10.2008, платежного