Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А46-6434/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

принадлежали сначала Пахомову А., затем с 2010 года - Левицкому Ю.Д. Торговую выручку он забирал у продавцов и отвозил в офис, принадлежащий ООО «Калачинский молкомбинат». С самим Левицким Ю.Д. сталкивался редко, с Левицкой С.А. не знаком. Также свидетель показал, что иногда зачислял наличные денежные средства на расчетный счет молкомбината и ИП Левицкого Ю.Д в банке. С 2011 года выручку с рынков стали забирать водители-экспедиторы. Допрошенные в качестве свидетелей водители Общества - Бутарин Н.А. и Бабенко А.Н. подтвердили, что забирали выручку по доверенности и сдавали в бухгалтерию ООО «Калачинский молкомбинат».

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, по убеждению суда апелляционной инстанции, в полной мере подтверждают выводы налогового органа о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика с индивидуальными предпринимателями Левицким Ю.Д. и ИП Левицкой С.А.

Как усматривается из материалов дела и было установлено в ходе проверки, фактически ООО «Калачинский молкомбинат» являлось получателем и распорядителем денежный средств, полученных от реализации молочной продукции на торговых точках ИП Левицкого Ю.Д. и Левицкой С.А.

Данный вывод подтверждается протоколами допросов продавцов ООО «Калачинский молкомбинат» Нариной К.С., Сычевой А.Н., которые в свидетельских показаниях пояснили, что выручку в 2010 -2011 года забирал Паша Копылов – работник Общества. Когда он уволился, деньги передавались по доверенности водителям.

Допрошенный в качестве свидетеля водитель ООО «Калачинский молкомбинат» Бабенко А.Н. пояснил, что деньги сдавал в бухгалтерию Общества. Вместе с деньгами в бухгалтерию отдавал корешок доверенности, в котором былазаписана сумма выручки. Самого Левицкого Ю.Д. никогда не видел.

Налоговым органом также было установлено, что расчетные счета ООО «Калачинский молкомбинат», ИП Левицкого Ю.Д. и ИП Левицкой С.А. открыты в одном банке в ФСКБ Приморья «ПримСоцБанк» в городе Омске. Согласно информации, предоставленной банком, денежные средства на расчетные счета вносились работниками ООО «Калачинский молкомбинат» -Копыловым П.Л., Гудиловым В.А., Токаревой Н.А., Митрошенко О.А., Прокопьевой С.И. и Франковским И.Ф.

Согласно представленной банком информации о номерах IP-адресов пользователей системы «iBank» (ООО «Калачинский молкомбинат», ИП Левицкий Ю.Д. и ИП Левицкая С.А.), последние в большинстве случаев совпадают, что свидетельствует об осуществлении банковских операций на расчетных счетах указанных лиц одним пользователем (с одного компьютера). Из показаний директора ООО «Калачинский молкомбинат» Плешивых А.А. следует, что с системой «iBank» работала экономист Сорокина Т.В. Все операции она выполняла по его распоряжению и распоряжению финансового директора Зиминой Г.Н. Компьютер был установлен по адресу г. Омск, ул. Жукова 25, затем по ул. Лермонтова 194.

Согласно копии приказа о совместном сотрудничестве от 10.05.2010 № 36 (т. 8 лист дела 102), представленном с возражениями на акт выездной налоговой проверки, директор ООО «Калачинский молкомбинат» Плешивых А.А. поручает экономисту Сорокиной Т.В. осуществлять операции по расчетному счету ИП Левицкого Ю.Д. Кроме того, согласно этому же приказу на Пегасина Э.П. и Гудилова В.А. возложены обязанности курировать вопросы поставки давальческого сырья, на Копылова П.Л. возложены обязанности осуществлять сбор торговой выручки с последующей сдачей на расчетный счет ИП Левицкого Ю.Д.

Также в материалы дела представлены копия доверенности на ведение хозяйственной деятельности Левицким Ю.Д. от имени Левицкой С.А. от 22.06.2010 и копия доверенности на ведение хозяйственной деятельности директором ООО «Калачинский молкомбинат» Плешивых А.А. от имени Левицкого Ю.Д. от 05.05.2010.

Таким образом, перечисленные выше обстоятельства (подтвержденные свидетельскими показаниями, а также полученными в ходе проверки документами) указывают на то, что в основном хозяйственную деятельность на всех ее этапах за предпринимателей Левицких осуществляло само общество - ООО «Калачинский молкомбинат».

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика о недоказанности самостоятельной деятельности индивидуальных предпринимателей Левицкого Ю.Д. и Левицкой С.А. не соответствует фактическим обстоятельствам дела и опровергается представленными в материалы дела доказательствами.

Самостоятельное приобретение Обществом сырья у производителей этого сырья ИП Левицкого Ю.Д. и ИП Левицкой С.А., применяющих специальные налоговые режимы налогообложения, не формирует состав налоговых вычетов по НДС при наличии налогооблагаемых оборотов при реализации готовой продукции, в результате чего возникла применяемая налогоплательщиком схема вывода части приобретаемого сырья через его давальческую переработку.

Материалами дела подтверждается, что с целью получения налоговой выгоды ООО «Калачинский молкомбинат» в своей деятельности были использованы финансово – хозяйственные взаимоотношения с индивидуальными предпринимателями Левицкими, согласно которым производство и реализация молочной продукции осуществлялась на основании договоров переработки молока с указанными предпринимателями, при этом Общество своими силами осуществляло организацию работы с поставщиками по закупу сырья , по доставке сырья от поставщиков, по реализации этой продукции, по сбору торговой выручки и внесению ее в кассу банка, по оформлению банковских документов на перечисление денежных средств поставщикам молока для ИП Левицкого Ю.Д, и ИП Левицкой С.А.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 постановления от 12.10.2006 № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При этом, налоговой выгодой является уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что в рассматриваемом случае главной целью деятельности налогоплательщика являлось именно получение необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, с учетом всей совокупности доказательств, собранных в ходе налоговой проверки, вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о том, что Обществом в нарушение статей 146, 153, 154 Налогового кодекса Российской Федерации были занижены доходы (выручка) от реализации молочной продукции, что привело к неполной уплате НДС, является правильным.

Учитывая установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, которые нашли подтверждение в материалах дела, суд апелляционной инстанции считает правомерным при определении налоговой базы по НДС за проверяемые периоды включение Инспекцией полученного предпринимателями дохода от реализации молочной продукции, облагаемой по ставке 10% за проверяемый период, в доход налогоплательщика, и соответственно включение в объем реализации ООО «Калачинский молкомбинат» объема реализованной через предпринимателей молочной продукции.

На основании накладных на отгрузку продукции с переработки ИП Левицкого Ю.Д. и ИП Левицкой С.А. , представленных налогоплательщиком, Инспекцией был произведен расчет суммы торговой выручки, полученной этими предпринимателями от реализации, которая была включена в доход налогоплательщика при определении налоговой базы по НДС.

 В апелляционной жалобе налогоплательщик сослался на недопустимость такого метода исчисление налогооблагаемой базы по НДС, в связи с вменением ему чужого дохода.

Между тем, подателем жалобы не учтено, что определение реального дохода обусловлено фактической экономической деятельностью налогоплательщика, которая была оценена с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом налогоплательщик не опроверг доводы Инспекции об отсутствии получения Обществом экономического эффекта от привлечения к своей деятельности индивидуальных предпринимателей Левицких. Целью взаимоотношений налогоплательщика с предпринимателями являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность в виде использования в переработке давальческого сырья, полученного от предпринимателей.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, налоговым органом не объединялись доходы, полученные ИП Левицким Ю.Д. и ИП Левицкой С.А. с доходами Общества, Инспекцией было установлено занижение объемов реализации готовой продукции посредством вывода части реализации через розничную сеть предпринимателей. При определении заниженных объемов реализации готовой продукции налоговым органом был учтен объем отгруженной продукции исходя из товарных накладных (тома дела 11-130, 197-199, 216-218, 235-262) за минусом возврата брака, услуг по давальческой переработке сырья и транспортных расходов, умноженный на цену продукции в разрезе ассортимента исходя из калькуляции (тома дела 87-88).

В рассматриваемой ситуации такой подход не противоречит действующему налоговому законодательству.

Довод заявителя о том, что ИП Левицким Ю.Д. деятельность по закупу молока осуществлялась задолго до даты создания ООО «Калачинский молкомбинат», не свидетельствует о самостоятельном осуществлении Левицким Ю.Д. предпринимательской деятельности, поскольку из выписок по расчетному счету ИП Левицкого Ю.Д. следует, что в 2009 году у предпринимателя существовали схожие хозяйственные взаимоотношения с ООО «Калачинский молочный комбинат», ликвидированным в связи с банкротством.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Взаимозависимость проверяемого налогоплательщика и ИП Левицкого Ю.Д., ИП Левицкой С.А., выразилась в следующем.

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, часть оборудования, используемого для производства молочной продукции, взято в аренду у ООО «Кормиловский элеватор» ИНН5515012180, зарегистрированного по адресу: 646901, Омская обл., г. Калачинск, ул. Территория молкомбината, 1,корп 1(юридический адрес ООО «Калачинский молкомбинат») на основании договора аренды №01/05-3 от 01.05.2010 (см. приложение к акту ВНП №4).

Все транспортные средства с 01.05.2010 по 10.04.2011 арендовались ООО «Калачинский молкомбинат» так же у ООО «Кормиловский элеватор».

Единственным учредителем и руководителем (Генеральный директор) ООО «Кормиловский элеватор» с 04.08.2008 по 07.06.2011, зарегистрированного по адресу: 646901, Омская обл., г. Калачинск, ул. Территория молкомбината, 1, корп 1 (юридический адрес ООО «Калачинский молкомбинат»), являлся Левицкий Ю.Д. ИНН 552801251911.

Все имущество (оборудование,транспортные средства), арендованное у ООО «Кормиловский элеватор», ранее принадлежало (до банкротства) ООО «Калачинский молочный комбинат» ИНН 5515009934, зарегистрированного по адресу: 646901, Омская обл., г. Калачинск, ул. Территория молкомбината, 1, корп 1 (юридический адрес ООО «Калачинский молкомбинат») и соответственно располагалось по этому же адресу.

ООО «Кормиловский элеватор» являлся основным кредитором в деле о банкротстве ООО «Калачинский молочный комбинат» ИНН 5515009934.

Все недвижимое имущество (здания, сооружения, производственные помещения), а так же часть оборудования, используемого предприятием для производства молочной продукции, ООО «Калачинский молкомбинат» на основании договоров аренды № 1-10 АР от 01.10.2010, № 1-10/1 АР от 01.10.2010, и б/н от 17.01.2011 с 01.10.2010 арендует у ООО «Тисо» ИНН 5453177301 (см. приложение к акту ВНП № 17), единственным учредителем которого с июня 2012 года является Осипенко Андрей Владимирович ИНН 540450900280 (с момента образования 09.07.2010 до июня 2012 года было 3 учредителя - физических лица, это Сиряцкий Александр Александрович (учредитель и руководитель ООО «Вега-Агро» ИНН 5504207613), Тихонов Валерий Иванович (учредитель 3-х юридических лиц и руководитель одного юридического лица) и Осипенко Андрей Владимирович (его данные приведены выше)).

Осипенко Андрей Владимирович ИНН 540450900280 в проверяемом периоде являлся работником ООО «Калачинский молкомбинат» и занимал должность директора по маркетингу (Приложение к акту ВНП №). Имущество зарегистрировано и фактически находится по адресу: Омская Область, г. Калачинск, ул. Территория молкомбината 1 корп 1. Это юридический адрес проверяемого налогоплательщика (ООО «Калачинский молкомбинат» ИНН 5515012800) и ООО «Калачинский молочный комбинат» ИНН 5515009934, предприятия, которому ранее принадлежало все вышеуказанное имущество (ООО «Калачинский молочный комбинат» ИНН 5515009934 ликвидировано в результате банкротства 11.01.2011 ).

Руководителем ООО «Тисо» с момента его образования (09.07.2010) является Якушев Александр Викторович, котроый в проверяемом периоде являлся работником ООО «Калачинский молкомбинат» и занимал должность юристконсульта (Приложение к акту ВНП № 4).

Среднесписочная численность ООО «Тисо» по данным Федерального информационного ресурса 1 человек. Юридический адрес ООО «Тисо» - 632121, Новосибирская область, г. Татарск, ул. Аэродромная, д. 60. Расчетный счет открыт в Омском филиале ОАО Социальный