Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А81-2698/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 марта 2009 года

                                                        Дело №   А81-2698/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  05 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 марта 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей  Рыжикова О.Ю., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 08АП-358/2009 и 08АП-357/2009) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу и Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Муравленко Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.11.2008 по делу № А81-2698/2008 (судья Малюшин А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Север» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Муравленко Ямало-Ненецкого автономного округа,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкого автономного округа,

о признании решения налогового органа от 30.06.2008 № 16 недействительным в оспариваемой части,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Муравленко Ямало-Ненецкого автономного округа – Желябин В.Ю. по доверенности от 12.01.2009 сроком действия до 31.12.2009 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкого автономного округа –  не явился, извещен;

от общества с ограниченной ответственностью «Север» – Лаврентьев Г.Т. по доверенности № 6 от 15.09.2008 сроком действия на 1 год (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Север» (далее – ООО «Север», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Муравленко Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – ИФНС России по г. Муравленко, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2008 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог по УСН) в сумме 210 951 руб., единого социального налога на сумму 170 679 руб. (далее – ЕСН), налога на прибыль организаций в сумме 200 119 руб., начисления пени на оспариваемые суммы по единому налогу по УСН, ЕСН, налогу на прибыль в общей сумме 276 857 руб. 73 коп., а также привлечения к ответственности связи с занижением налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме штрафа 204 416 руб., по единому налогу по УСН в сумме штрафа 42 773 руб., по ЕСН в сумме штрафа 34 135 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме штрафа 40 024 руб. (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, вышестоящий налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.11.2008 по делу № А81-2698/2008 требования налогоплательщика удовлетворены частично, оспариваемый ненормативный правовой акт инспекции признан недействительным в части занижения налогооблагаемой базы по единому налогу по УСН на сумму 580 000 руб., завышения налогооблагаемой базы по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 170 679 руб., занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов в размере 1 511 707 руб., начисления на указанные суммы недоимки, пени и штрафов, привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 года по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) на сумму 865 729 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано.

ИФНС России по г. Муравленко и УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу с решением суда первой инстанции не согласились и обжаловали его в апелляционном порядке, указав на неправильное применение судом норм материального права. Исходя из текстов апелляционных жалоб, следует, что решение суда первой инстанции обжалуется в части признания недействительным ненормативного правового акта инспекции относительно выводов суда о неправомерном доначислении единого налога по УСН, налога на прибыль и ЕСН.

Представитель ИФНС России по г. Муравленко в заседании суда первой инстанции поддержал доводы, изложенные в жалобе и просил в обжалованной части отменить решение суда первой инстанции, принять в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Север».

Представитель вышестоящего налогового органа, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения доводов жалобы, в заседание апелляционного суда не явился, ходатайства об отложении дела не заявлял, в связи с чем, законность и обоснованность решения суда по настоящему делу проверены в отсутствие названного лица.

ООО «Север» в соответствии с представленным отзывом на апелляционные жалобы и пояснениями представителя, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев апелляционные жалобы, отзыв на них, выслушав представителей инспекции и общества, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

На основании решения руководителя ИФНС России по г. Муравленко от 11.02.2008 № 4 инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Север» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога по УСН, ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, ФФОМС, ФСС, федеральный бюджет, налога на добавленную стоимость за период с 09.08.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога за период с 09.08.2005 по 11.02.2008 года, по результатам которой составлен акт от 05.08.2008 № 14 (т.2 л.д. 23-60).

На основании акта и с учетом представленных налогоплательщиком возражений по акту проверки (т.1 л.д.113-118) инспекцией вынесено решение от 30.06.2008 № 14 (т.1 л.д. 10-53) о привлечении ООО «Север» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную) уплату единого налога по УСН, налога на добавленную стоимость, ЕСН, налога на прибыль организаций, по пункту 2 статьи 27 Закона РФ № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, всего сумма штрафов составила 535 656 руб.

Также данным решением ООО «Север» начислены пени в общей сумме 342 781 руб. 47коп. и предложено уплатить недоимку по единому налогу по УСН, ЕСН, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль организаций, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, всего в общей сумме 2 061 161руб.

Общество частично не согласилось с указанным ненормативным актом налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд, одновременно обратившись с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д. 119-124), решением которого от 20.08.2008 № 195 (т.2 л.д.129-137) резолютивная часть оспариваемого решения ИФНС России по г. Муравленко изменена в части привлечения к ответственности (пункт 1) и начисления недоимки (пункт 3) – общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога по УСН, ЕСН, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, всего сумма штрафов составила 485 280 руб. Решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу исключено привлечение к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предложено уплатить недоимку по единому налогу по УСН, ЕСН, налогу на прибыль организаций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 655 946 руб., исключено начисление недоимки по налогу на доходы физических лиц. В части начисления пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 342 781руб. 47 коп. оставлено без изменения.

Таким образом, законность привлечения к налоговой ответственности ООО «Север» и обоснованность начисления ему налогов и пени оспариваемым решением ИФНС России по г. Муравленко от 30.06.2008  № 14 судом первой инстанции была рассмотрена в части заявленных требований, с учетом внесенных решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 20.08.2008 № 195 изменений.

Частичное удовлетворение судом первой инстанции заявленных налогоплательщиком требований, послужило основанием для апелляционного обжалования инспекцией и вышестоящим налоговым органом принятого по настоящему делу судебного акта арбитражного суда.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

По результатам проверки ООО «Север» начислен единый налог по УСН за 9 месяцев 2006 года в размере 886 973 руб.

Также в ходе проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т.1 л.д.37) налоговым органом установлено, что налогоплательщик мае-июне 2006 года за своевременную сдачу объекта произвел выплату премии своим работникам в общем размере 580 000 руб. на основании приказов от 28.05.2006 № 10 и от 29.06.2006 №11.

Оспаривая размер недоимки по единому налогу по УСН, общество указало, что проверяющими из состава расходов для исчисления налогооблагаемой базы по единому налогу по УСН неправомерно исключены суммы упомянутых премий в размере 580 000 руб.

Суд первой инстанции, рассматривая данный эпизод, установил, что суммы выплаченных работникам общества премий в соответствии со статьей 346.16 НК РФ подлежат отнесению к расходам, уменьшающим доходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу по УСН, однако в составе расходов не учтены, в связи с чем, установил завышение исчисленной суммы единого налога по УСН в бюджет на 87 000 руб. На этом основании, суд пришел к выводу, что на указанную сумму перерасчету подлежит как сумма единого налога по УСН, так и сумма начисленных пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога.

Налоговый орган, обжалуя изложенные выводы суда первой инстанции, ссылается на то, что инспекцией не оспаривается факт выплаты премий, однако при исчислении суммы единого налога по УСН она не имела права самостоятельно включить спорную сумму в размере 580 000 в общую сумму произведенных расходов налогоплательщика, ввиду неотражения данной суммы в налоговой декларации по итогам 9 месяцев 2006 года.

УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу выводы суда первой инстанции относительно данного эпизода в апелляционной жалобе не оспариваются.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы жалобы и оставляя решение суда первой инстанции в рассматриваемой части, исходит из законности и обоснованности выводов, изложенных в судебном акте.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Материалами дела установлено, что общество в течение 9 месяцев 2006 года применяло систему налогообложения в виде единого налога по УСН, с 4 квартала 2006 года – перешло на общую систему налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14 Кодекса объектом обложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьями 346.15 и 346.16 Кодекса установлен порядок определения расходов и доходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Следовательно, при исчислении единого налога по УСН, организация может учесть затраты на выплату разовых премий производственного характера, предусмотренных трудовым и (или) коллективным