Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2008 по делу n А81-4990/2007. Изменить решение

к расходам по модернизации, которые в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

Ссылка общества на то, что судом не дана юридическая оценка договору и письму подтверждающим обстоятельства совершенный ремонта судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку данные документы учтены судом первой инстанции в совокупности с иными доказательствами.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей   на   основе   внедрения   передовой   техники   и   технологии,   механизации   и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 Кодекса обществом расходы по модернизации автобуса (государственный регистрационный номер Р786ЕМ89) на сумму 346 152,54 руб., в результате которого произошло увеличение мощности двигателя внутреннего сгорания, учтены единовременно для целей налогового учета в 2004 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. Служебное и технологическое назначение автобуса КАВЗ не изменилось, как указывает налогоплательщик, при этом не учитывает, что изменились другие качества автобуса, а именно, произошло увеличение мощности двигателя, что относится к модернизации объекта.

При указанных обстоятельствах Инспекцией правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2004 год в размере 346 152,54 рублей.

Общество оспаривает решение налогового органа в части указания им нарушений статей 256, 267, 270 НК РФ, что повлекло неправомерно единовременный учет в 2005 году налогообложение расходов в виде затрат по капитальному ремонту систем охранно-пожарной сигнализации:

на сумму 115 493 рубля по объекту Теплая стоянка цех №1 г. Ноябрьск, панель XV, в марте 2005 года, (п. 5.2.3.);

на сумму 143 313,28 рублей, по объекту Материально-технического склада цех №3 г. Ноябрьск, панель 6, проведенный в 2004 году ( п.5.4.);

на сумму 98 025,09 рублей Материально-технический склад г. Муравленко за сентябрь 2004 года, (п. 5.8.);

на сумму 70 779,93 рубля по объекту РМЦ АБЗ-1 г. Ноябрьск, (п.5.9.1.)

на сумму 126 904,84 рублей по объекту склад АРИ АБЗ поселка Стартовый в сентябре 2004 года (п.5.9.2.);

Заявитель полагает, что, ремонт пожарно-охранной сигнализации не улучшил и не изменил физических и потребительских свойств охраняемого объекта «Теплая стоянка».

Установка различных систем пожарной сигнализации не относится к модернизации и реконструкции так как осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «О пожарной безопасности», правилами пожарной безопасности (ППБ 01-03) СНиП 21-01-97 «Пожарная безопасность зданий и сооружений», нормами пожарной безопасности «Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализации» (НПБ 110-03), утвержденными приказами министра Министерства по гражданской обороне чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий РФ от 18.06.2003 № 315, нормами пожарной безопасности «Системы оповещения управления эвакуацией людей при пожарах в зданиях и сооружениях (НПБ 104-03), утвержденными приказами министра МЧС РФ от 20.06.2003 № 323, строительными нормами и правилами «Пожарная безопасность зданий и сооружений» (СНиП 21-01-97), принятыми и введенными в действие с 01.01.1998 Постановлением Минстроя России от 13.02.1997 № 18-7.

Позиция согласуется с письмом Минфина РФ от 23.11.2006 года № 03-03-04/1/794, письмом Госкомстата РФ от 09.04.2001 №МС-1-23/1480 «О применении Форм федерального государственного статистического наблюдения.

Доводы заявителя судом первой инстанции отклонены верно.

В ходе капитального ремонта пожарной сигнализации теплой стоянки цеха № 1 Обществом проводилась замена приборов ОПС: ПКУ С2000, прибора «Сигнал 20П», дополнительного блока. Данные работы в соответствии с ГОСТом Р 50776-95 не относятся к работам по проведению среднего ремонта оборудования, следовательно, должны учитываться как расходы, связанные с приобретением основных средств, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в соответствии с нормами статьей 256, 257 НК РФ .

Согласно руководству по эксплуатации пульт контроля и управления охранно-пожарного «С2000» предназначен для работы в составе системы охранно-пожарной сигнализации (далее - ОПС) для контроля состояния и сбора информации с приборов системы, который объединяет подключенные к нему приборы в одну систему, обеспечивая их взаимодействие между собой, средний срок службы пульта составляет не менее 10 лет.

Расходы общества по установке системы ОПС на объекте «Теплая стоянка цеха № 1» составили более 10 000,00 руб.

В соответствии со статьей 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Работы, выполненные по акту о приемке выполненных работ ООО «Концерн Росбезопасность» за март 2005 года на сумму 115 493,00 руб., фактически связаны с заменой и установкой новой охранно-пожарной сигнализации, расходы на монтаж которой единовременно не учитываются для целей налогообложения, а списываются путем начисления амортизации.

В результате нарушения статей 256, 257, 270 Кодекса Обществом неправомерно единовременно учтены в 2005 году для целей налогообложения расходы в виде капитального ремонта пожарной сигнализации на сумму 115 493,00 руб., фактически являющиеся расходами по созданию амортизируемого имущества, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В ходе капитального ремонта фактически были выполнены работы по установке нового оборудования системы пожарной безопасности и демонтажу ранее установленного: демонтаж аппаратуры охранного контроля - 1 комплект; демонтаж УК-ВК/02 - 2 ячейки; демонтаж пульта ПКП - 1 шт.; демонтаж дополнительного блока - 1 шт.; демонтаж пускового устройства СТАРТ-Р - 1 шт.; демонтаж преобразователей ПКП ОП - 1 шт., прибор VNN-543 - 4 шт.; блок питания UPS-1 - 1 шт.; блок питания СКАТ-1200 - 4 шт.; замена источника питания - 5 шт.; системный блок P-IV - 1 шт.; монитор LG 17 дюймов FLATRON, блок EWCLID-V4H - 1 шт.; замена; определение места установки аппаратуры, обеспечивающей качественный прием - 1 зона.

В результате нарушения налогоплательщиком статей 256, 257, 270 Кодекса неправомерно учтены в 2004 году для целей налогообложения расходы в виде капитального ремонта пожарной сигнализации на сумму 143 313,28 руб., фактически являющиеся расходами по созданию амортизируемого имущества в соответствии с ГОСТом Р 50776-95.

В акте о приемке выполненных работ отражено выполнение следующих работ, которые в соответствии с ГОСТом Р 50776-95, не могут относиться к работам по ремонту охранной сигнализации: установка приборов приемно-контрольные и пусковые, станции и пульты емкостью до 100 лучей (пульт приемный на 10 лучей); прибор «Сигнал-20П» - 1 шт.; пульт контроля и управления С2000 - 1 шт.; блок резервный питания «СКАТ» - 1 шт.

В результате нарушения статей 256, 257, 270 Кодекса налогоплательщиком неправомерно учтены для целей налогообложения в 2004 году расходы по капитальному ремонту охранной сигнализации материально-технического склада цеха № 2 в г. Муравленко на сумму 98 025,09 руб., фактически являющимися расходами по реконструкции ранее установленного объекта.

В ходе капитального ремонта фактически были выполнены работы по замене и установке нового оборудования системы пожарной безопасности: демонтаж аппаратуры охранного контроля - 1 комплект; демонтаж УКШ - 2 шт.; демонтаж блока аккумуляторов - 2 блока; демонтаж блока питания - 1 шт.; демонтаж УК-ВК/02 - 1 ячейка; демонтаж преобразователей ПКП ОП - 1 шт.; демонтаж щита на стене - 1 м; определение места установки аппаратуры, обеспечивающей качественный прием — 2 зоны; прибор VNN-543 - 2 зоны; блок питания СКАТ -1200У - 1 шт.; блок EWCLED-4Н - 1 шт.; настройка блока питания - 2 шт.

В результате нарушения статей 256, 257, 270 Кодекса обществом неправомерно учтены для целей налогообложения в 2004 году расходы по капитальному ремонту охранной сигнализации на находящимся в аренде объекте РМЦ АБЗ-1 ООО «ННСС» в Ноябрьске на сумму 70 799,93 руб., фактически являющимися расходами по реконструкции ранее установленного объекта в соответствии с ГОСТом Р 50776-95, осуществление которых не возлагается договором аренды.

В ходе ремонта фактически выполнены работы по замене и установке нового оборудования системы пожарной безопасности как аппаратуры (прибор «Сигнал-20П», пульт контроля и управления С2000), входящей в комплекс, так и линейных сооружений, что отражено в акте приемки выполненных работ.

В результате нарушения статей 256, 257, 270 НК РФ обществом неправомерно учтены для целей налогообложения в 2004 году расходы по капитальному ремонту охранно-пожарной сигнализации на объекте: «Склад АРИ АБЗ поселка Стартовый» на сумму 126 904,84 руб., фактически являющиеся расходами по установке нового комплекса пожарной сигнализации, так как в соответствии с ГОСТом Р 50776-95 в отношении приборов охранно-пожарной сигнализации капитальный ремонт не производится.

В перечне работ, перечисленных в акте о приемке работ, отражены работы по герметизации и прокладке кабеля в траншее - 25 м, стоимость кабеля - 325 м; герметизация и прокладка кабеля подземной канализации 780 м, стоимость кабеля -780 м; прокладка кабеля по стене - 7 м, т. е. работы связаны с устройством новой линии связи, а не ее ремонтом.

В договоре на выполнение работ по текущему ремонту средств и линий связи на 2005 год от 21.06.2005 № 6-ТР, заключенном с Обществом, указано, что выполняются работы по текущему ремонту средств и линий связи, принадлежащих Обществу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.

Ссылка общества на то, что все вышеперечисленные работы проводились в соответствии с предписанием № 222 ОГПН по г.Ноябрьск, не может повлиять на порядок учета данных работ при налогообложении.

В нарушение статей 256, 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ обществом единовременно  учтены  для  целей   налогообложения  расходы  по  устройству  новой линии связи на сумму 53 134,80 руб. в 2005 году, что подтверждается актами о приемке работ, которые свидетельствуют об устройстве новых линий связи.

Анализ работ по актам выполненных работ, перечисленных в нижеперечисленых пунктах, свидетельствует о выполнении работ, относящихся к работам, связанным с реконструкцией объекта, а не проведением капитального ремонта.

В акте о приемке выполненных работ за май 2005 года перечислены следующие работы: замена воздуховодов, замена конфузора, замена подставок под вентиляторы и калориферы, замена вентиляторов, замена калориферов, воздуховоды пристенные, монтаж тепловых завес, монтаж вентиляторов, установка виброизоляторов. В части теплоснабжения калориферов выполнялись работы по прокладке трубопроводов стальных диаметром 89 мм - 120 м, диаметром 76 мм - 84 м, диаметром 57 мм - 92 м, диаметром 32 мм - 66 м, врезка трубопроводов в сеть - 4 врезки, монтаж задвижек, установка вентилей, гидравлическое испытание трубопроводов.

В части электромонтажных работ выполнены работы по замене щита из отдельных панелей, замена пускателей на ток 100А, замена автомата 3х пол ток 100А, замена автомата 3х пол на ток 25 А, замена магнитпускателя до 40 А, труба с накладными скобами - 50 м, кабель на тросу - 700 м;

Судом первой инстанции и налоговым органом правильно сделан вывод о неправомерности отнесения расходов на ремонт на сумму 1 239 438,00 руб. по приточно-вытяжной вентиляции, поскольку обществом не представлены документы, подтверждающие его доводы.

Ссылка налогоплательщика на то, что в указанной части вывод не мотивирован, не соответствует действительности, поскольку судом первой инстанции указано на отсутствие доказательств в обоснование доводов общества, которые в соответствии со ст. 65 АПК РФ должны представляться, в свою очередь налоговым органом представлены документы в обоснование его выводов.

В ходе проверки не установлено списание затрат по демонтажу подводящих трубопроводов к калориферам непосредственно работниками налогоплательщика, а в представленном акте о приемке выполненных работ указаны работы не по замене, а по прокладке трубопроводов.

Акт о приемке выполненных работ ООО «Концерн Госбезопасность» за апрель 2005 года по капитальному ремонту РММ-2 цеха № 2 в г. Муравленко (электр. часть) на сумму 208 316,95 руб. (счет-фактура от 30.04.2005 № 55/НС на сумму 245 814,00 руб., в том числе НДС - 37 497,05 руб., Дт 23.01).

В акте приемки выполненных работ