Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А75-1132/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

акта в обжалуемой части, а также правильность применения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения принятого судом первой инстанции решения.

Пунктами 1 и 5 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на налогоплательщиков возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и другие. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ИП Колпак Н.Д. квалифицировала свою деятельность как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, в отношении которой применялся специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 4 статьи 346.26 НК РФ предусматривает, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Как устанавливает статья 346.28 НК РФ, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе такого вида предпринимательской деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В ходе проверки предпринимателем представлены договоры от 01.05.2007 № 28, от 16.05.2011 № 2/2011-ТУ, от 16.05.2011 № 1/2011-ТУ, от 01.01.2010 № 28/2010, от 04.06.2007 № 10-ТУ, от 01.02.2009 № 1, от 01.01.2009 № 1, путевые листы за 2009-2011 годы.

Договор от 01.05.2007 № 28 на оказание услуг по вывозу твердых бытовых отходов (далее – ТБО) с дополнительными соглашениями заключен между ООО «Дом-Сервис» (заказчик) в лице директора Колпак Натальи Дмитриевны и Колпак Владимиром Николаевичем (исполнитель), действующим от имени индивидуального предпринимателя Колпак Натальи Дмитриевны на основании доверенности от 30.04.2007 № 2, по условиям которого исполнитель обязуется оказать заказчику жилищные услуги в части вывоза твердых бытовых отходов г. Лянтор в объеме 2 939,88 м. (том 5 л.д. 10-25).

Доверенность от 30.04.2007 № 2 выдана индивидуальным предпринимателем Колпак Натальей Дмитриевной.

В соответствии с дополнительным соглашением от 04.06.2007 б/н к договору от 01.05.2007 № 28 исполнитель обязуется предоставить заказчику - ООО «Дом-Сервис» транспортное средство марки ГАЗ 514-КО-4В регистрационный знак У173РК 86 в аренду с оказанием услуг по управлению им (с экипажем) для вывоза твердых бытовых отходов (том 5 л.д. 23).

Как следует из условий данного дополнительного соглашения, налогоплательщиком выставлялись ежемесячно в адрес ООО «Дом-Сервис» счета-фактуры с указанием выполненных работ – «аренда транспортного средства ГАЗ-514-КО-4В для вывоза твердых бытовых отходов» от 31.01.2009 № 1, от 28.02.2009 № 2, от 31.03.2009 № 3, от 30.04.2009 № 4, от 31.05.2009 № 5, от 30.06.2009 № 6, от 31.07.2009 № 7, от 31.08.2009 № 8, от 30.09.2009 № 9, от 31.10.2009 № 10, от 30.11.2009 № 11, от 31.12.2009 № 12, от 31.01.2010 № 1, от 28.02.2010 № 2, от 31.03.2010 № 3, от 30.04.2010 № 4, от 31.05.2009 № 5, от 30.06.2010 № 6, от 31.07.2010 № 7, от 31.08.2010 № 8, от 30.09.2010 № 9, от 31.10.2010 № 10, от 30.11.2010 № 11, от 31.12.2010 № 12 (том 3 л.д. 12-34).

Договор от 01.01.2010 № 28/2010 на оказание услуг по вывозу ТБО с дополнительными соглашениями заключен между ООО «Дом-Сервис» (заказчик) в лице директора Колпак Натальи Дмитриевны и Колпак Владимиром Николаевичем (исполнитель), действующим на основании доверенности от 29.04.2009 № 4, по условиям которого исполнитель обязуется оказать заказчику жилищные услуги в части вывоза твердых бытовых отходов г. Лянтор в объеме 4 430,16 м (том 5 л.д. 37-47).

Доверенность от 29.04.2009 № 4 выдана индивидуальным предпринимателем Колпак Натальей Дмитриевной.

Договор от 16.05.2011 № 2/2011 – ТУ заключен между ООО «Дом-Сервис» (заказчик) в лице директора Колпак Натальи Дмитриевны и Колпак Владимиром Николаевичем (исполнитель), действующим на основании доверенности от 11.12.2010 № 5 от имени индивидуального предпринимателя Колпак Натальи Дмитриевны, по условиям которого исполнитель оказывает транспортные услуги заказчику транспортными средствами: Шансиман, регистрационный знак А896 ХВ 86; Шансиман, регистрационный знак А987 ХВ 86; Камаз – Ямал, регистрационный знак А 710 ХВ (том 2 л.д. 60-61).

В подтверждение оплаты транспортных услуг по договору и его исполнения представлены платежные поручения (том 2 л.д. 62-63), путевые листы (том 2 л.д. 64-87).

Договоры от 16.05.2011 № 1/2011 – ТУ, от 16.05.2011 № 2/2011 – ТУ (том 2 л.д. 60-61), заключены между ООО «Дом-Сервис» (заказчик), в лице директора Колпак Натальи Дмитриевны и Колпак Владимиром Николаевичем (исполнитель), действующим на основании доверенности от 11.12.2010 № 5, по условиям которого исполнитель оказывает транспортные услуги заказчику на принадлежащем исполнителю на праве собственности транспортных средствах (том 2 л.д. 88-89).

В подтверждение исполнения договора представлены путевые листы (том 2 л.д. 90-150).

Договор от 04.06.2007 № 10-ТУ заключен между ООО «Дом-Сервис» (заказчик), в лице директора Колпак Натальи Дмитриевны, и Колпак Владимиром Николаевичем (исполнитель), действующим на основании доверенности от 30.04.2007 № 2, по условиям которого исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать транспортные услуги (том 5 л.д. 26-36).

В соответствии с договором, транспортное обслуживание осуществляется транспортным средством ГАЗ-2752, принадлежащим Колпак Н.Д., в обязанности которой входит, согласно пункту 2.1.6. договора, обеспечить транспортное средство квалифицированным составом экипажа и самостоятельно оплачивать их услуги.

Налогоплательщиком представлен договор оказания услуг по управлению транспортным средством от 01.02.2009 № 1, заключенные между индивидуальным предпринимателем Колпак Натальей Дмитриевной (заказчик) и Охуновым Муталлимом Хамдамовичем (далее - Охунов М.Х.) (подрядчик) (том 5 л.д. 50).

По условиям договора заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить услуги по управлению транспортными средствами модели СА33511, ГАЗ-СА33507, ГАЗ-2752. Период оказания услуг устанавливается с 01.02.2009 по 30.06.2012, оплата производится единовременно в срок до 5 июля 2012 года.

Налогоплательщиком представлен договор оказания услуг по управлению транспортным средством от 01.02.2009 № 1, заключенные между индивидуальным предпринимателем Колпак Натальей Дмитриевной (заказчик) и Охуновым Абдумаликом Муталлимовичем (далее - Охунов А.М.) (подрядчик) (том 5 л.д. 51).

По условиям договора заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить услуги по управлению транспортными средствами модели ГАЗ-СА33507, ГАЗ-2752. Период оказания услуг устанавливается с 01.02.2009 по 30.06.2012, оплата производится единовременно в срок до 5 июля 2012 года.

В ходе проверки представлен договор аренды транспортных средств с экипажем от 01.01.2011 № 2, согласно которому индивидуальный предприниматель Мишенева Галина Александровна (арендодатель) предоставляет индивидуальному предпринимателю Колпак Наталье Дмитриевне (арендатор) три автомобиля (Шансиман, государственный номер А896 ХВ 86; Шансиман, регистрационный знак А897 ХВ 86; Камаз – Ямал, регистрационный знак А 710 ХВ) во временное владение, пользование за плату, а также оказывает арендатору услуги по управлению им и его технической эксплуатацией.

Исходя из изложенного выше следует, что в целях правильного разрешения спора, имеет значение установление фактического характера гражданско-правовых отношений, имевших место между ИП Колпак Н.Д. и его контрагентами по данным договорам.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статьей 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексами).

В соответствии с частью 1 статьи 786 ГК РФ, по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа, также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу, пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.

Статьи 632 - 641 ГК РФ регулируют комбинированное обязательство, предусматривающее обязанность арендодателя передать арендатору имущество в виде транспортного средства и оказывать ему услуги по его управлению и технической эксплуатации. По своему оформлению договор носит не смешанный характер, а сохраняет самостоятельность и цельность специального договора. Арендодатель оказывает эти услуги через лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях (персонал, сотрудники).

Предмет договора носит комбинированный характер, и в качестве компонентов в него входят право пользования вещью - индивидуально определенным транспортным средством (автомобиль, речное, морское или воздушное судно и т.п.) и услуги по управлению этим транспортным средством и по его технической эксплуатации.

О том, что между сторонами заключен договор перевозки, в частности, могут свидетельствовать такие обстоятельства, как: перевозчик несет ответственность за доставку вверенного груза, автотранспортное средство остается во владении перевозчика (не оформляется акт приема-передачи). Суд апелляционной инстанции отмечает, что приведенные указания являются лишь примерами возможных доказательств отношений.

В Налоговом кодексе Российской Федерации такое понятие, как «автотранспортные услуги» отсутствуют.

Поэтому, в целях применения главы 26.3 НК РФ следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в Гражданском кодексе Российской Федерации. Данная позиция отражена в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 31.07.2009 № 03-11-09/270.

Между тем, условиями вышеуказанных договоров на оказание транспортных услуг не предусмотрено несение исполнителем (то есть, ИП Колпак Н.Д.) ответственности за доставку вверенного груза, как одного из возможных оснований для вывода об оказании транспортных услуг.

Из толкования норм гражданского законодательства, регулирующих порядок заключения договора перевозки и договора аренды транспортного средства с экипажем, следует, что они имеют различный предмет. Если по договору перевозки перевозчиком оказывается услуга по приему груза от отправителя, доставке его в пункт назначения, выдаче его уполномоченному на его получения лицу (получателю), то по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель передает транспортное средство во временное владение и пользование и оказывает услуги по управлению транспортным средством, но не по перевозке грузов.

Представленные предпринимателем документы не приняты налоговым органом в качестве доказательств, подтверждающих оказание предпринимателем транспортных услуг, исходя из следующего.

Предметом договора от 01.05.2007 № 28 с дополнительными соглашениями, заключенного предпринимателем с ООО «Дом-Сервис», является предоставление транспортного средства в аренду с экипажем с оказанием услуг по управлению им для вывоза твёрдых бытовых отходов.

Платежные поручения по оплате ООО «Дом – Сервис» от 06.04.2012 № 185, от 11.05.2012 № 259 с назначением платежей за аренду мусоровоза в периоде с января по апрель по договору № 28 без выделения налога на добавленную стоимость подтверждают предмет заключённого договора – передачи в аренду транспортного средства (том 4 л.д. 113-114).

При этом в тексте договоров от 01.01.2010 № 28/2010, от 04.06.2007 № 10-ТУ содержатся существенные условия договора аренды транспортного средства: указание на конкретное используемое транспортное средство, предоставление его не по заявкам в зависимости от характеристики грузов, а на постоянной основе, порядок оплаты как за пользование имуществом, а не по часовым тарифам.

 В пункте 2.1.6 договора прямо предусмотрена обязанность исполнителя – индивидуального предпринимателя