Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2014 по делу n А75-8692/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли. В случае, если в течение указанного срока доля или часть доли будет распределена, продана или погашена, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, извещается обществом путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли или части доли, а также их последующих распределения, продажи или погашения. Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений, а при продаже доли или части доли также документы, подтверждающие оплату доли или части доли в уставном капитале общества, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, об их оплате приобретателем либо о погашении.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Принимая во внимание, что государственная регистрация перехода доли участия в ООО «Строитель» к ЗАО «Инвестсеверстрой» произведена 03.02.2012, что не оспаривается лицами, участвующими в деле, суд апелляционной инстанции находит обоснованным вывод налогового органа, подержанный судом первой инстанции, об отсутствии у Общества законных оснований для перехода с УСНО на общий режим налогообложения с 01.10.2011.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - Положение, ПБУ 6/01).

Пунктом 5 Положения предусмотрено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, и прочие соответствующие объекты.

В пункте 4 названного Положения указано, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 6 Положения определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 Положения).

В соответствии с пунктом 8 Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н) основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права собственности Обществу принадлежали объекты недвижимого имущества, реализация которых ООО «ЮграСтройПроект» явилась объектом налогообложения НДС, а именно:

- незавершенный строительством объект, встроено-пристроенное нежилое помещение - расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Бульвар Свободы, 2, блок №1;

- встроенное нежилое помещение №6, назначение: административное, расположенное, по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский аетоношзый округ Сургут, ул. Университетская, д.7, оф,6;

- встроенное нежилое помещение №6. назначение: гражданское, расположенное по адресу: Россия. Тюменская область. Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Маяковского, д.22. блок №3;

- встроенное нежилое помещение №6, назначение: гражданское, расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра. Г.. Сургут, ул. Маяковского, д.22, блок №4;

- встроенное нежилое помещение №6, назначение: гражданское, расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра. г. Cypiyr, ул., Маяковского, д.22, блок №6:

- нежилое здание - Мини-маркет №1, назначение: торговое, расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Бульвар Свободы, д. 4/3;

- нежилое здание - Мини-маркет №2, назначение: торговое, расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Бульвар Свободы, д. 4/4;

- магазин «Минимаркет», назначение: торговое, расположенное по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Бульвар Свободы, д. 4/2.

Как усматривается из материалов дела, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года ООО «Строитель» был заявлен налоговый вычет по НДС в размере 41 976 383 руб. в связи с оплатой приобретенных заявителем работ и услуг по ремонту указанного выше недвижимого имущества.

Обосновывая правомерность перехода с упрощенной системы на общую систему налогообложения и как следствие, правомерность заявленного налогового вычета по НДС, Общество указывало на то, что остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, в 4 квартале 2011 года превысила 100 млн. рублей, так как ООО «Строитель» был осуществлен ремонт недвижимого имущества с привлечением для выполнения ремонтных работ и услуг следующих организаций: ООО «Промстройтехника» ИНН8602072367 (на сумму 30 320 000 руб. в том числе НДС), ЗАО «Инвестсеверстрой» ИНН8602300119 (на сумму 80 900 000 руб., в том числе НДС), ООО «СтройКонтракт» ИНН8602007985 (на сумму 100 568 000 руб., в том числе НДС), ООО НТК «ЮСП» ИНН8602220047 (на сумму 63 390 000 руб., в том числе НДС). Расходы, понесенные ООО «Строитель» при взаимоотношениях с указанными организациями согласно сведениям, представленным налогоплательщиком, составили 275 178 000 руб., в том числе НДС 41 976 383 руб., следовательно, заключает налогоплательщик, остаточная стоимость основных средств была увеличена на эту сумму и превысила 100 млн. рублей.

Проверяя правомерность перехода с упрощенной системы на общую систему налогообложения по вышеприведенному основанию, Инспекция, сопоставляя данные налоговых деклараций заявителя по налогу на имущество и данные бухгалтерского баланса о стоимости основных средств, пришла к выводу о том, что превышение остаточной стоимости основных средств на 01.10.2011 документально не подтверждено.

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2011 года Инспекцией был проведен внутридокументальный контроль (правильность исчисления суммы налога) и междокументальный контроль (сопоставление показателей, указанных в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности за 2011 год). При сопоставлении сведений о стоимости имущества в налоговой декларации с бухгалтерской отчетностью Инспекцией правомерно была установлена невозможность определения размера остаточной стоимости имущества именно на 01.10.2011, так как в представленном заявителем Бухгалтерском балансе за 12 месяцев 2011 года отражены сведения только на 01.01.2011 и на 31.12.2011, которые равны «нулю» как в налоговой, так и в бухгалтерской отчетности. Сведений на 01.10.2011 годовой Бухгалтерский баланс не содержит.

Кроме того, налогоплательщик не представил бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2011 года, «Налоговый расчет по авансовым платежам но налогу на имущество организаций» за 9 месяцев 2011 года, так как находился на УСНО. Следовательно, сведения, отраженные в налоговой декларации не могут являться доказательством фактического наличия основных средств в размере, указанном в налоговой декларации по факту.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Строитель» предоставило 30.03.2012 первичную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2011 год на сумму налога к уплате 773 336 руб. (остаточная стоимость основных средств на 01.10.2011 указана в размере 228 813 559 руб.), 07.04.2012 уточненную налоговую декларацию на сумму налога к уплате в размере 445 664 руб. (остаточная стоимость основных средств на 01.10.2011 года указана в размере 131 856 069 руб.). Таким образом, стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2011 изменена Обществом в уточненной налоговой декларации в сторону уменьшения на 96 957 490 руб.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит правомерным определение Инспекцией остаточной стоимости основных средств налогоплательщика (объектов недвижимости и транспортных средств (спецтехники) исходя из документов, представленных ООО «Строитель», а также регистрирующими органами (Управлением Росреестра по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре, Отделом Государственного технического надзора г.Сургута»), которая с учетом амортизационных отчислений, рассчитанных линейным методом, составила 77 920 281 руб. Проведение Инспекцией перерасчета остаточной стоимости по объекту недвижимого имущества - нежилое помещение № 6 по ул.Университетской, с учетом сведений о первоначальной стоимости данного объекта, представленных регистрирующим органом, также является правомерным.

 Поскольку остаточная стоимость основных средств заявителя не превысила 100 млн. руб., следовательно, заявитель не утратил право на применение УСНО.

Проверяя обоснованность заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, Инспекция пришла к выводу о  нереальности хозяйственных операций налогоплательщика, на основании которых заявителем был предъявлен налоговый вычет по НДС.

Суд апелляционной инстанции, оценив в совокупности собранные по делу доказательства, пришел выводу о том, что у налогового органа имелись основания полагать, что Общество не вправе применять налоговые вычеты по НДС в сумме 41 976 383 руб. по операциям, связанным с приобретением работ и услуг у ООО «Промстройтехника», ЗАО «Инвестсеверстрой», ООО «СтройКоптракт», ООО «ЮСП» по ремонту объектов недвижимости, впоследствии реализованных ООО «ЮграСтройПроект», поскольку Инспекцией было установлено нарушение заявителем требований подпункта 1 пункта 2 статьи 171, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, с целью получения сведений по приобретению и продаже недвижимого имущества, а также о структуре и обоснованности затрат в 4 квартале 2011 года, Инспекция запросила у налогоплательщика следующие сведения: расшифровку строки 130 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года; наименования продавцов и даты приобретения объектов недвижимого имущества (копии договоров купли-продажи, актов приема-передачи).

В ответе от 13.03.2012 №12/08 Общество указало организации, осуществлявшие для него поставку товаров (работ,