Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу n А75-2075/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работники организации, занятые как предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, так и прочими видами предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются в соответствии с иными режимами налогообложения.

В силу пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьей 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 21, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Исходя из разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Материалами дела подтверждается и было установлено в ходе мероприятий налогового контроля, что в проверяемом периоде КГМУП «КДЦ» применяло общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении следующих видов деятельности: оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (бар, дискозал, ресторан, суши-бар, «Дворклуб», «ПортРоял», кафе «Капля», кафе «Сибирь»); оказание бытовых услуг (парикмахерская, прачечная, сауна, солярий); оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в течение 2010 года из КГМУП «КДЦ» в ООО «Золушка», ООО «Мадлен» и ООО «РСУ-10» были переведены 112 работников.

Инспекцией были установлены следующие обстоятельства, касающиеся деятельности ООО «Золушка», ООО «Мадлен» и ООО «РСУ-10».

ООО «Золушка» зарегистрировано Инспекцией 16.02.2010 по юридическому адресу: г. Когалым, ул. Дружбы народов, 11 с основным видом деятельности - деятельность гостиниц, код ОКВЭД 55.1.

Согласно Единому государственному реестру юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) учредителями и руководителями ООО «Золушка» являлись: с 16.02.2010 по 31.03.2010 -Горленко И.И.; с 01.04.2010 по 01.11.2010 - Хрусталева Е.Г.; с 09.03.2011 – Баталина Ю.В. Между КГМУП «КДЦ» и ООО «Золушка» заключены следующие договоры:

- от 01.03.2010 № 499, по условиям которого ООО «Золушка» обязуется качественно оказывать следующие услуги: содержать в чистоте здания «КДЦ» и гостиницы «Сибирь»; осуществлять ежедневную и генеральную уборки, обеспечивать необходимой комплектацией гостиничные номера зданий «КДЦ» и Гостиницы «Сибирь»; производить стирку и глажение текстиля (постельного белья, полотенец, штор, чехлов), чистку ковровых изделий, мягкой мебели, а также все виды дополнительных услуг по отбеливанию, выведению пятен и т.д.; обеспечивать пошив и ремонт текстильных изделий; уход за живыми растениями (посадку, полив, прополку, пересадку, подкормку, опрыскивание); осуществлять бронирование гостиничных номеров, прием и размещение гостей в гостиничных номерах, а также производить расчет за проживание и дополнительные услуги, составлять кассовые отчеты и осуществлять иные действия по оказанию услуг в зданиях «КДЦ» и гостиницы «Сибирь»; осуществлять контроль за соблюдением гостями правил посещения гостиницы, следить за своевременностью оплаты за проживание и предоставляемые услуги, не допуская задолженности;

- от 01.03.2010 № 423/01, по условиям которого КГМУП «КДЦ» передает, а ООО «Золушка» принимает во временное пользование нежилое помещение для размещения под офис 13.2 кв.м. на пятом этаже здания КГМУП «КДЦ»;

- от 01.09.2010 № 494, в соответствии с которым Предприятие обязуется предоставить во временное пользование, ООО «Золушка» - принять и оплатить пользование и своевременно возвратить прачечное оборудование для стирки белья.

Инспекцией ФНС РФ установлено, что в 2010 году из КГМУП «КДЦ» в ООО «Золушка» переведено 43 человека, из которых 36 человек написали заявления на увольнение путем перевода одной датой - 28.02.2010.

Как следует из протоколов допроса бывших работников Предприятия: горничной Долженко (Победаш) А.В. (протокол допроса от 23.10.2012 № 91), гладильщицы Сбитяковой Г.В. (протокол допроса от 27.11.2012 № 114), оператора стиральных машин Залесной Н.С. (протокол от 06.11.2012 № 104), горничной Ханчевской И.В. (объяснения от 15.11.2012), горничной Вифлянцевой А.Н. (объяснения от 01.11.2012), уборщицы служебных помещений Сорочинской О.М. (объяснения от 02.11.2012), горничной Абзатовой Я.И. (объяснения от 02.11.2012), оператора стиральных машин Гизатуллиной А.Р. (объяснения от 01.11.2012), оператора стиральных машин Ижаевой З.Г., горничной Чобану В.Г. (объяснения от 01.11.2012), уборщицы Кувичинской Е.В. (объяснения от 01.11.2012), после перехода в ООО «Золушка» за работниками сохранились те же должность и заработная плата; обязанности и адрес места работы не изменились, подчинялись они также Горленко И.И. и Баталиной Ю.В., ранее работающими в КГ МУП «КДЦ». Причиной перевода их в ООО «Золушка» послужило увеличение штата работников Предприятия. Свидетели пояснили, что им были вручены бланки заявлений на увольнение и перевод из КГМУП «КДЦ» в ООО «Золушка», в случае отказа от перевода им предлагалось увольнение с места работы.

Инспекцией также установлено, что руководители ООО «Золушка» Горленко И.И. и Баталина Ю.В. являлись бывшими работниками Предприятия (заместителем начальника и начальником управления гостиничного хозяйства КГМУП «КДЦ» соответственно) и получали от него доход.

По данным налогового органа с даты регистрации ООО «Золушка» применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация не имеет собственного недвижимого имущества и транспортных средств.

Из анализа выписки о движении денежных средств на расчетном счете, открытом в Западно-Сибирском Банке Сбербанка России, следует, что в период оказания услуг заявителю расходы осуществлялись только по выплате заработной платы, оплате соответствующих налогов, услуг банков по ведению расчетного счета. У ООО «Золушка» отсутствовали             иные расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходование денежных средств на оплату аренды офиса, аренды оборудования, коммунальных услуг, электроэнергии. В период взаимоотношений с ООО «Золушка» Предприятие являлось для него единственным источником дохода, услуги иным лицам не оказывались.

ООО «Мадлен» зарегистрировано Инспекцией ФНС РФ 18.03.2010 по юридическому адресу: г. Когалым, ул. Сургутское шоссе, 13, подвал 1 с основным видом деятельности -деятельность ресторанов и кафе, код ОКВЭД 55.30.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем ООО «Мадлен» значится Гридасова В.В., руководителями являлись: с 18.03.2010 по 04.04.2010 - Куприна Н.В.; с 05.04.2010 по 02.09.2010 - Приеменко Е.Г.; с 03.09.2010 по 17.11.2010 - Терешин Д.В.; с 18.11.2010 по 21.03.2010 - Гребенщикова В.В.

Инспекцией ФНС РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2010 году из КГМУП «КДЦ» в ООО «Мадлен» переведено 32 человека.

Как следует из протоколов допроса бывших работников Предприятия: кондитера Алексеевой Т.Б. (протокол допроса от 19.11.2012 № 112), администратор суши-бара Равиловой (Бракаренко) О.В. (протокол допроса свидетеля от 24.10.2012 № 92), официантки в кофейни Юсуповой Л.Н. (протокол допроса от 01.11.2012 № 101), после перехода в ООО «Мадлен» за работниками сохранились те же должности и заработная плата; обязанности и адрес места работы не изменились, подчинялись руководителю КГМУП «КДЦ» Грибову В.А., а также Терешину Д.В. Свидетели пояснили, что им были вручены бланки заявлений на увольнение и перевод из Предприятия в ООО «Мадлен», перевод работников осуществлялся по инициативе руководства.

Налоговым органом также установлено, что руководители ООО «Мадлен» являлись бывшими работниками Предприятия и получали доход: Гридасова В.В. - начальник юридического отдела КГМУП «КДЦ», Куприна Н.В. - технолог в управлении ресторанного хозяйства; Приеменко Е.Г. - ведущий специалист по подготовке персонала; Терешин Д.В. - начальник управления ресторанного хозяйства; Гребенщикова В.В. -начальник планово-экономического отдела.

По данным Инспекции с даты регистрации ООО «Мадлен» применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Имущество и транспортные средства отсутствуют.

Из анализа выписки о движении денежных средств на расчетном счете, открытом в Западно-Сибирском Банке Сбербанка России, следует, что в период оказания услуг налогоплательщику расходы осуществлялись только по выплате заработной платы, оплате соответствующих налогов, услуг банков по ведению расчетного счета. У ООО «Мадлен» отсутствовали иные расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходование денежных средств на оплату аренды офиса, аренды оборудования, коммунальных услуг, электроэнергии. В период взаимоотношений с ООО «Мадлен» Предприятие являлось для него единственным источником дохода.

ООО «РСУ- 2010» зарегистрировано Инспекцией 01.04.2010 по юридическому адресу: г. Когалым, Сургутское шоссе, 13, подвал 1 с основным видом деятельности - строительство зданий и сооружений, код ОКВЭД 45.2.

Согласно ЕГРЮЛ учредителем Общества являлся Голованов О.Б., руководителями значились: с 01.04.2010 по 21.11.2010 - Петриченко Э.Е.; с 22.11.2010 по 12.05.2011 -Самохин О.А.

Между Предприятием и ООО «РСУ-2010» заключен договор от 01.04.2010 № 511, в соответствии с которым ООО «РСУ-2010» обязуется обеспечивать налогоплательщику техническое обслуживание и эксплуатацию имущества (на объекте КГ МУП «КДЦ»).

Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что в течение 2010 года из КГ МУП «КДЦ» переведено в ООО «РСУ-2010» 37 человек.

Из протоколов допроса работников заявителя обслуживающей по ремонту здания КДЦ Плужниковой Л.А. (протокол допроса от 07.11.2012 № 105), оператора стиральных машин Залесной Н.С. (протокол допроса от 06.11.2012), сантехника Головко А.В. (протокол допроса от 02.11.2012 № 102), электрика Козлова Н.А. (протокол допроса от 06.11.2012 № 103), программиста Колесова И.В.(протокол допроса от 07.11.2012), следует, что за работниками сохранились те же должности, обязанности и адрес места работы не изменились, работа осуществлялась в здании Предприятия, кадровая служба находилась в КГМУП «КДЦ». Свидетели пояснили, что перевод работников осуществлялся по инициативе руководства, при этом им было обещано незначительное повышение заработной платы.

Инспекцией ФНС РФ также установлено, что руководители ООО «РСУ-2010» Петриченко Э.Е. (период работы 2006-2008 годы), Самохин О.А. (заместитель главного инженера РЭО КГМУП «КДЦ») являлись бывшими работниками и получали доход от заявителя.

Из анализа выписки о движении денежных средств на расчетном счете, открытом в Западно-Сибирском Банке Сбербанка России, следует, что в период оказания услуг налогоплательщику расходы осуществлялись только по выплате заработной платы, оплате соответствующих налогов, услуг банков по ведению расчетного счета. У ООО «РСУ-2010» отсутствовали иные расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходование денежных средств на оплату аренды офиса, аренды оборудования, коммунальных услуг, электроэнергии. В период взаимоотношений с ООО «РСУ-2010» Предприятие являлось для него единственным источником дохода.

Таким образом, указанный выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют о том, что единственной целью, преследуемой налогоплательщиком, является сохранение права на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД и, соответственно, освобождения от налогообложения налогом на прибыль, налогом на имущество, НДС.

 Более того, Организации являются взаимозависимыми, имеют одну производственную базу, используют один юридический и фактический адрес, одни и те же помещения, один и тот же персонал. В рассматриваемый период имели место обстоятельства производственной деятельности одного  лишь Предприятия и отсутствие у ООО «Золушка», ООО «Мадлен», ООО «РСУ-2010» на самостоятельном балансе необходимого комплекса основных средств и материальных активов для выполнения организациями самостоятельной деятельности.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ООО «Золушка», ООО «Мадлен», ООО «РСУ-2010» были созданы в начале 2010 года, режим налогообложения - УСН.

Руководителями данных организаций являлись бывшие сотрудники КГМУП «КДЦ».

Обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, подтверждают, что доходы ООО «Золушка», ООО «Мадлен», ООО «РСУ-2010» состоят из оплаты за выполненные услуги КГМУП «КДЦ», собственных денежных средств и дополнительных доходов данные контрагенты не имели, счета открыты в одном банке. Полученные от Предприятия денежные средства расходуются данными организациями исключительно на выплату заработной платы работникам, а также уплату текущих налоговых платежей.

Следовательно, у данных организаций отсутствовала самостоятельная деятельность, так как услуги оказывались только КГМУП «КДЦ» и Предприятие являлось единственным потребителем услуг, оказываемых названными обществами.

У всех организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Более того, все работники вновь созданных организаций являлись исключительно физическими лицами, работающими ранее