Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу n А81-3952/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, на расчетный счет предпринимателя Шарыпова А.Ф. в 2010 году поступили денежные средства за транспортные услуги от ООО «Сервис ТЭК», ООО «Реактон Н», ООО «Татнефть ХимСервис». С указанными контрагентами заявителем заключены договоры на оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, индивидуальным предпринимателем Шарыповым А.Ф. в проверяемом периоде были заключены следующие договоры на оказание услуг:

- договор с ООО «Сервис ТЭК» от 11.01.2009 №54, в соответствии с предметом которого ИП Шарыпов А.Ф. (исполнитель), перевозит грузы ООО «Сервис ТЭК» (заказчик) собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные (т. 1 л.д. 116-120).

- договор с ООО «Татнефть - ХимСервис» от 02.02.2010г №131/22, в соответствии с предметом которого ИП Шарыпов А.Ф. (Исполнитель), по заявкам ООО «Татнефть - ХимСервис» (Заказчик) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные (т. 1 л.д. 138-141).

- договор с ООО «Реактон - Н» от 16.04.2010г, в соответствии с предметом которого индивидуальный предприниматель Шарыпов А.Ф. (Исполнитель), по заявкам ООО «Реактон - Н» (Заказчик) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные (т. 1 л.д. 127-131).

Для выполнения обязательств по вышеназванным договорам ИП Шарыпов А.Ф. привлек транспортные средства третьих лиц. При этом, с лицами, фактически осуществляющими перевозку грузов, заключены следующие договоры:

-договор с индивидуальным предпринимателем Львовым Владимиром Петровичем от 01.01.2010 №1 (т. 1 л.д. 148-151), в соответствии с предметом которого Исполнитель (предприниматель Львов В.П), по заявкам Заказчика (предпринимателя Шарыпова А.Ф.) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные. Заказчик обязан производить своевременную оплату выполненных работ (оказанных услуг) на основании акта выполненных работ, провозных документов, талонов к путевым листам.

- договор с индивидуальным предпринимателем Зориным Сергей Евгеньевичем от 01.01.2010г №2 (т. 2 л.д. 1-4), в соответствии с предметом которого Исполнитель (предприниматель Зорин С.Е.), по заявкам Заказчика (предпринимателя Шарыпова А.Ф.) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные. Заказчик обязан производить своевременную оплату выполненных работ (оказанных услуг) на основании акта выполненных работ, провозных документов, талонов к путевым листам.

- договор с индивидуальным предпринимателем Деченко Василием Владимировичем от 01.01.2010 №3 (том 2 л.д. 5-8), в соответствии с предметом которого Исполнитель (предприниматель Деченко В.В), по заявкам Заказчика (предпринимателя Шарыпова А.Ф.) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные. Заказчик обязан производить своевременную оплату выполненных работ (оказанных услуг) на основании акта выполненных работ, провозных документов, талонов к путевым листам.

- договор с индивидуальным предпринимателем Дагировым Алипканом Абсалимовичем от 01.01.201 №4 (том 2 л.д. 9-12), в соответствии с предметом которого Исполнитель (предприниматель Дагиров А.А), по заявкам Заказчика (предпринимателя Шарыпова А.Ф.) перевозит грузы Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги. По условиям договора Исполнитель обязан осуществлять перевозку грузов в соответствии с указаниями Заказчика, контролировать техническое состояние транспортных средств, привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, при этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия третьих лиц, как за свои собственные. Заказчик обязан производить своевременную оплату выполненных работ (оказанных услуг) на основании акта выполненных работ, провозных документов, талонов к путевым листам.

Таким образом, согласно условиям заключенных договоров индивидуальный предприниматель Шарыпов А.Ф. (Исполнитель) оказывает услуги по перевозке грузов Заказчика собственными или наемными транспортными средствами, оформляет перевозочные документы, оказывает иные услуги.

Из анализа документов, представленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, контрагентами предпринимателя Шарыпова А.Ф., установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик оказывал услуги Заказчикам (ООО «Сервис ТЭК», ООО «Реактон Н», ООО «Татнефть ХимСервис») транспортными средствами в общем количестве от 2 до 39 единиц в месяц. При этом, весь объем услуг для Заказчиков заявитель выполнял:

- на автотранспортных средствах, принадлежащих ему на праве собственности, (КамАЗ 44108 гос. регистрационный знак у 022 ее 89 rus);

- с помощью других предпринимателей и физических лиц, оказывающих автотранспортные услуги путем заключения договоров на оказание автотранспортных услуг. При этом, по условиям данных договоров индивидуальные предприниматели Львов В.П., Зорин С.Е., Деченко В.В., Дагиров А.А. (исполнители) оказывают транспортные услуги, а индивидуальный предприниматель Шарыпов А.Ф. (заказчик) обязуется принять и оплатить выполненные работы (оказанные услуги). Оплату за оказанные услуги ООО «Сервис ТЭК», ООО «Реактон Н», ООО «Татнефть ХимСервис» производили путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя Шарыпова А.Ф.

Таким образом, фактически индивидуальный предприниматель Шарыпов А.Ф. не являлся реальным исполнителем (перевозчиком) автотранспортных услуг в части работ, выполняемых привлеченными предпринимателями, фактически транспортные услуги оказывались Зориным С.Е., Львовым В.П. и др.

Из характера исполнения договоров заключенных ИП Шарыповым А.Ф. с предпринимателями и юридическими лицами, следует то, что ИП Шарыпов А.Ф. выступал в качестве организатора между Заказчиками и лицами, осуществляющими

автотранспортные услуги.

В данном случае перевозку фактически осуществляли другие предприниматели, которые использует для этого свои транспортные средства и водителей. Заявитель осуществлял фактически организацию перевозок, то есть его деятельность сводилась к управлению процессом перевозок.

Указанный вывод налогового органа зафиксирован в Акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении на страницах 1-20 решения (т. 1 л.д. 46-66).

Имеющиеся в деле документы (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, путевые листы, справки к путевым листам, талоны заказчиков и т.д.), свидетельствуют о том, что у ИП Шарыпова А.Ф. отсутствовали правовые основания для исчисления и уплаты ЕНВД с деятельности, при которой оказание автотранспортных услуг осуществлялось третьими лицами.

На основании анализа данных документов установлено, что перевозка осуществлялась как собственными силами заявителя на транспорте, принадлежащем ему на праве собственности, так и транспортными средствами, не принадлежащими ИП Шарыпову А.Ф., водителями, не являющимися его работниками.

Из указанных обстоятельств следует, что предприниматель оказывал посреднические услуги между грузоотправителями и перевозчиками, посредством привлечения к организации перевозок транспорта иных лиц.

Таким образом, ИП Шарыпов А.Ф. осуществлял предпринимательскую деятельность по организации выполнения услуг, связанных с перевозкой грузов, которая отсутствует в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установленная в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако, несмотря на вышеизложенное, Инспекция по итогам рассмотрения возражений налогоплательщика, представленных по акту проверки, пришла к иному выводу, а именно к обоснованному применению налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от осуществляемого вида деятельности.

При этом, налоговый орган на основании анализа положений вышеупомянутых договоров пришел к выводу, что между предпринимателем и предпринимателями ЛьвовымВ.П., Зориным С.Е., Деченко В.В., Дагировым А.А., возникли арендные правоотношения, поскольку, по мнению Инспекции, указанными предпринимателями не осуществлялся прием грузов к перевозке от ИП Шарыпова А.Ф. Договорных отношений с основными заказчиками транспортных услуг ООО «Сервис ТЭК», ООО «Реактон Н», ООО «Татнефть ХимСервис» у индивидуальных предпринимателей Львова В.П., Зорина С.Е., Деченко В.В., Дагирова А.А. не имелось. На основании чего, Инспекция пришла к выводу, что оказанные предпринимателями услуги по заключенным договорам с ИП Шарыповым А.Ф. не соответствуют признакам договора перевозки грузов и пассажиров, установленных главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели Львов В.П., Зорин С.Е., Деченко В.В., Дагиров А.А., согласно заключенных договоров с заявителем, передавали транспортные средства в аренду с экипажем.

Между тем, изложенный вывод Инспекции обоснованно был отклонен судом первой инстанции ввиду как неподтвержденный надлежащими доказательствами и несоответствующий фактическим обстоятельствами, установленными в ходе проверки.

Правоотношения сторон в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем регулируются нормами статей 632 - 649 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 633 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.

В рассматриваемом случае ни предприниматель, ни налоговый орган не представили в материалы дела договоров об аренде транспортных средств с экипажем.

Отсутствие договоров аренды транспортных средств с экипажем, учитывая, что на основании статьи 633 Гражданского кодекса Российской Федерации таковые должны быть заключены в письменной форме, свидетельствует о незаключенности договоров о чем прямо указано пункте 1 статьи 434 и пункте 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В силу статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Разновидностью договора аренды признается договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование