Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2008 по делу n А75-4282/2007. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

29 декабря 2008 года

                                            Дело №   А75-4282/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  23 декабря 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 декабря 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Золотовой Л.А.

судей  Шиндлер Н.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Радченко Н.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5444/2008, 08АП-5539/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре и (регистрационный номер  08АП-5539/2008) общества с ограниченной ответственностью «Вышко-монтажное производственное объединение» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 10.09.2008 по делу №  А75-4282/2007 (судья М.М. Мингазетдинов), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вышко-монтажное производственное объединение» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

о признании недействительным в части решения № 20-15/16819 от 06.04.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Михайленко Д.В. по доверенности от 01.04.2008 № 15, сохраняющей силу до 31.12.2008 (удостоверение УР № 428312 действительно до 31.12.2009); Даукшес В.О. по доверенности от 12.04.2007, сохраняющей силу в течение 3 лет (удостоверение УР № 427145 действительно до 31.12.2009);

           от общества с ограниченной ответственностью «Вышко-монтажное производственное объединение»– Былино А.А. по доверенности от 19.12.2008, сохраняющей силу до 31.03.2009 (паспорт 6704 264139 выдан 2 ГОМ УВД г. Нижневартовска ХМАО Тюменской области 24.01.2004);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вышко-монтажное производственное объединение» (далее – ООО «В-МПО», общество, налогоплательщик, заявитель, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 06.04.2007 N 20-15/16819 в части доначисления налога на прибыль за 2004 в сумме 5 221 909 руб. 06 коп., за 2005 - 1 922 707 руб. 60 коп., НДС в сумме 3 391 897 руб., штрафных санкций в размере - 1 044 381 руб. 81 коп. по налогу на прибыль и 678 375 руб. за неуплату НДС.

29.04.2008 по ходатайству ООО «В-МПО» Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа объединил в одно производство с рассматриваемым спором, дело №А75-4349/2007, в рамках которого заявителем оспаривалась законность  требования МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре № 505, выставленного в связи с вынесением вышеназванного решения № 20-15/16819.

Объединенному делу присвоен номер А75-4282/2007.

Таким образом, предметом заявленных ООО «В-МПО» требований в рамках рассматриваемого спора в суде первой инстанции являлись вынесенные по результатам поведенной в отношении заявителя выездной налоговой проверки решение от 06.04.2007 N 20-15/16819 и требование № 505  от   12.04. 2007  МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре в части доначисления и предложения уплатить :

- налог на прибыль в размере 5 221 909 руб. 06 коп. (в т.ч. за 2004 -3 299 201 руб. 46 коп., за 2005 -1 922 707 руб. 60 коп.);

- НДС в размере 3 391 897 руб., (в т.ч. за февраль 2004 – 45 763 руб., за март 2004 – 72 501 руб., за апрель 2004 – 48 501 руб., за май 2004 -  362 661 руб., за июнь 2004 – 160 398 руб., за июль 2004 – 84 203 руб., за август 2004- 99 153 руб., за сентябрь – 259 268 руб., за март 2005 – 8 163 руб., за апрель 2005 – 282 203 руб., за май 2005 – 956 266 руб., за август 2005 – 102 827 руб., за октябрь 2005 – 472 824 руб.);

-а также соответствующих сумм пеней, приходящихся на недоимку;

- уплаты штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 1 044 381 руб. 81 коп. (в т.ч. за 2004 – 659 840 руб. 29 коп., за 2005 -384 501 руб. 52 коп.);

- уплаты штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДС в размере 678 375 руб.

Решением по делу №А75-4282/2007 от 10.09.2008 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа частично удовлетворил заявленные требования налогоплательщика:

- признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по ХМАО-Югра от 06.04.2007 N 20-15/16819 в части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 1 228 856 руб. 88 коп. и НДС в сумме 921 641 руб., обусловленного непринятием к расходам и налоговым вычетам операций с ЗАО ПКФ «Легион-Авто» в размере 5 120 237 руб.

- доначисления налога на прибыль в размере 15 070 руб. 08 коп. и НДС в сумме 11 302 руб., по операциям  с ЗАО «Нефтесервискомплект»

- соответствующих данным суммам пени и штрафных санкций.

- начисления Обществу с ограниченной ответственностью "Вышко-монтажное производственное объединение" штрафных санкций в размере 1 722 756 руб. 81 коп. снизив их до 130 547 руб. 72 коп. по налогу на прибыль, по НДС до 84 796 руб. 87 коп;

- признал недействительным требование Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по ХМАО-Югра от 12.04.2007 N 505 в части предложения уплатить:

- налог на прибыль, доначисленный по операциям с ЗАО ПКФ «Легион-Авто» в размере 1 228 856 руб. 88 коп.

- налог на прибыль в сумме 15 070 руб. 08 коп. и НДС в сумме 11 302 руб. по операциям с ЗАО «Нефтесервискомплект»

- соответствующих данным суммам пени и штрафных санкций и в части взыскания штрафных санкций в размере 1 507 412 руб. 22 коп.

  В удовлетворении остальной части  заявленных требований отказано.

   Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, обусловленных совершением хозяйственных операций с ООО «Фаберлон», суд указал, что представленные в обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов первичные бухгалтерские документы не могут быть отнесены к категории достоверных, подтверждающих реальность осуществленных хозяйственных операций, поскольку подписаны от имени руководителя Общества лицом, данные о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ. При оценке представленных в обоснование произведенных по сделкам  с ООО «Лазурит» расходов, суд согласился с позицией налогового органа о фиктивности хозяйственных операций, приняв во внимание данные о движении денежных средств по счету указанной организации, анализ которых, по мнению налогового органа, свидетельствует об обналичивании денежных средств и невозможности осуществлять действия, поименованные в счетах-фактурах на оказанные транспортные услуги.

 В апелляционной жалобе ООО «В-МПО», ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права при принятии решения по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов, по операциям  с ООО «Фаберлон» и ООО «Лазурит», просит решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 10.09.2008 г. по делу №А75-4282/2007 в данной части отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требования ООО «В-МПО».

  По мнению налогоплательщика, изложенному в апелляционной жалобе и поддержанному в судебном заседании, вывод суда о несоответствии установленным требованиям первичных бухгалтерских документов по операциям с ООО «Фаберлон» и ООО «Лазурит» не соответствует нормам налогового и гражданского законодательства в части, определяющей обязанности налогоплательщика по проверке достоверности сведений о регистрации контрагента  и уточнения фамилии лица, наделенного полномочия по осуществлению юридически значимых действий от имени данного предприятия. Все сведения, которыми оперирует налоговый орган, получены в рамках полномочий, являющихся прерогативой органов предварительного следствия и налоговых органов, и не могли быть получены Обществом самостоятельно. Помимо изложенного, подателем жалобы указано на неправомерное не принятие во внимание при рассмотрении дела в суде первой инстанции оправдательного приговора в отношении Молодова В.А. (руководителя ООО «В-МПО»)   от 17.12.2007г.,  в котором с учетом анализа свидетельских показаний и иных документов, представленных в дело, судом сделан вывод о фактическом произведении услуг ООО «Фаберлон» и произведении расчетов по спорным операциям. Производство по гражданскому иску в уголовном деле о взыскании с Молодова В.А.  2 660 232руб.57коп. (сумма неуплаченных налогов по операциям с ООО «Фаберлон») прекращено.

 МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре в апелляционной жалобе выражает свое несогласие с  признанием недействительными решения и требования налогового органа по эпизодам, обусловленным доначислением налогов и налоговых санкций по операциям с ЗАО ПКФ «Легион-Авто», ЗАО «Нефтесервискомплект». Просит в указанной части решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

 Налоговый орган полагает, что вынесенное судом первой инстанции в обжалуемой части не основано на детальном анализе всех представленных налоговым органом доказательств в совокупности, не дана оценка отдельным доводам налогового органа, содержащимся в оспариваемом решении (в частности полученным налоговым органом к ходе проверки сведений о неподтверждении факта регистрации транспортных средств с применением которых оказывались транспортные услуги как в регионе деятельности налогоплательщика, так и в регионах, соответствующих кодам регистрации транспортных средств, указанным на товарно-транспортных документах).По мнению налогового органа, изложенному в жалобе, представленными доказательствами подтверждается неполнота, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в представленных на проверку первичных документах ООО «В-МПО», а выводы суда первой инстанции не соответствуют представленным в материалы дела доказательствам.

 В представленных в суд апелляционной инстанции отзывах и устных выступлениях в зале суда представители ООО «В-МПО» и МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре сочли необоснованными и отклонили доводы апелляционных жалоб друг друга, поддержали требования, заявленные в своих апелляционных жалобах.

 Представитель МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре пояснил суду апелляционной инстанции, что налоговым органом не оспаривается размер санкций, сниженных судом первой инстанции.

 Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО   «Вышко   -   Монтажное производственное объединение» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.01.2004 за основным государственным регистрационным №1048602900191, свидетельство о государственной регистрации серии 86 №000837157, выдано МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре (л.д.40).

МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре  проведена выездная налоговая проверка  ООО «Вышко - Монтажное производственное объединение» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах   за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

Проверкой установлено:

- неполная уплата налога на прибыль за 2004, 2005гг. в сумме 6 649 127 руб., в том числе за 2004 -3 299 202 руб., за 2005 – 3 349 925 руб.;

- неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 3 854 418 руб., в том числе за 2004 – 1 569 594 руб., за 2005 - 2 284 824 руб.;

- неполная уплата единого социального налога за 2004 в сумме 1 609 руб.

 Итого неполная уплата налогов составила 10 505 154 руб.

Факты нарушений зафиксированы в акте выездной налоговой проверки №20-15/68   от 25.02.2007 (л.д.41-77 тома №6).

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено Решение № 20-15/16819 от 06.04.2007г. о привлечении ООО «Вышко-монтажное производственное объединение»       к       налоговой       ответственности       за       совершение       налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога на прибыль, НДС в общей сумме 2 101 031руб.

На основании указанного решения налогоплательщику выставлено требование №505 от 12.04.2007 об уплате недоимки по налогам в общей сумме 10 505 154 руб., пени в общей сумме 2 902 058 руб., штрафов в сумме 2 101 031 руб.

Полагая, что вынесенные МРИ ФНС РФ № 6 по ХМАО-Югре решение и требование частично являются незаконными и необоснованными, ООО «В-МПО» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа.

10.09.2008 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Принимая во внимание, что сторонами по делу не оспаривается судебный акт, принятый судом первой инстанции, в части снижения размера санкций, возражений относительно проверки обжалуемого решения в части, без учета данного эпизода, лицами, участвующими в деле, не заявлено, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части признания недействительными решения и требования налогового органа, касающихся нарушений по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по операциям, осуществленным ООО «В-МПО» и ООО «Фаберлон», ООО «Лазурит», ЗАО ПКФ «Легион-Авто», ЗАО «Нефтесервискомплект».

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим частичной отмене, апелляционную жалобу – частичному удовлетворению, исходя из следующего.

             1. По эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль,  НДС, обусловленному совершением хозяйственных операций с ООО «Фаберлон» (отнесение на расходы транспортных услуг в размере 4 430